Имя материала: Международные стандарты аудита

Автор: Суворова Светлана Павловна

4.4. оценка допущения непрерывности деятельности аудируемого лица

 

Аудитор должен рассмотреть уместность лежащего в основе подготовки финансовой отчетности допущения о непрерывности деятельности предприятия. Данная процедура осуществляется при планировании, проведении и оценке результатов аудита. При этом аудитор  должен руководствоваться МСА 570  «Допущение о непре- рывности деятельности предприятия». Стандарт включает следующие

118                      Глава 4.  Международные стандарты

 

параграфы: введение, уместность допущения о непрерывности дея- тельности предприятия, аудиторские доказательства, аудиторские выводы  и заключение.

При  анализе непрерывности деятельности организации аудитор должен  исходить  из  следующего. Аудиторское заключение  позволя- ет установить достоверность финансовой отчетности предприятия. Однако оно  не является гарантией жизнеспособности предприятия в будущем.

При  составлении финансовой отчетности обычно  предполагает- ся, что организация будет продолжать свою деятельность в обозри- мом'будущем. Под обозримым будущим подразумевается период, не превышающий один  год после  отчетной даты, если  аудитор  не  вла- деет другой информацией. Активы  и обязательства учитываются на основе того, что они могут быть проданы в процессе нормальной хозяйственной  деятельности.  Если   это  допущение  неоправданно, могут возникнуть следующие сложности. Предприятие не сможет продать  свои  активы по  учетной  стоимости и  нарушит сроки  пога- шения обязательств. Поэтому суммы  и  классификацию активов и обязательств в финансовой отчетности необходимо будет скоррек- тировать.

Допущение о непрерывности деятельности предприятия должно быть уместным.  Прежде   всего  аудитор  должен  принять во  внима- ние риск  того, что организация прекратит свою деятельность. Пока- зателями риска  являются данные  финансовой отчетности организа- ции  и другие  источники. При  этом  необходимо обратить  внимание на  ряд  признаков,  которые укажут  на  наличие оснований для  пре- кращения деятельности организации (табл.  4.3).  На  значение таких признаков влияют  другие  факторы. Например, неспособность орга- низации погашать долги  в обычном порядке может  быть  решена в результате  продажи активов, пересмотра графика погашения креди- тов или привлечения дополнительного капитала. Проблема потери основного поставщика может быть решена путем привлечения аль- тернативного источника поставок.

Для того чтобы решить  вопрос  о непрерывности деятельности предприятия в обозримом будущем, аудитору необходимо собрать уместные   аудиторские доказательства.

Получение аудиторских доказательств основано на проведении соответствующих  аудиторских  процедур:

• анализа и  обсуждения с руководством прогнозов движения де- нежных  средств, прибыли и прочих  соответствующих прогнозов;

4.4.Оценкадопущениянепрерывностидеятельности..1. 19

 

выявления и оценки событий после отчетной даты, которые могут повлиять на способность предприятия продолжать свою деятельность;

анализа  и  обсуждения  последних  промежуточных  финансо- вых отчетов  предприятия;

 

Таблица 4.3. Признаки, свидетельствующие о наличии сомнений в непрерывности деятельности предприятия

 

 

Признаки

 

Содержание признаков

 

Финансовые

 

• Чистые отрицательные активы или чистые отрицательные краткосрочные активы

• Займы с фиксированным сроком, дата погашения кото- рых приближается; реструктуризация или погашение та- ких займов маловероятны

• Использование краткосрочных займов для финансирова- ния долгосрочных активов

• Неблагоприятные финансовые коэффициенты

• Значительные убытки от основной деятельности

• Задолженность по выплате или прекращение выплаты ди- видендов

• Неспособность погасить долги кредиторам в надлежащие сроки

• Несоблюдение кредитных соглашений

• Немедленная оплата при поставке взамен товарного кре- дита

• Отсутствие финансирования производства новой продук- ции

• Отсутствие иных инвестиций

 

Производствен- ные

 

• Потеря основных руководителей без их замены

• Потеря основных рынков, франшизы, лицензии или ос- новного поставщика

• Трудности с персоналам

• Дефицит важнейших ресурсов

 

Прочие

1

• Несоблюдение требований к капиталу или иных законода- тельных требований

• Судебные иски против предприятия, имеющие неблаго- приятные последствия

• Изменения в законодательстве или политике правитель- ства

120      Глава  4. Международные стандарты

 

• изучения  условий   выпуска   облигаций  и  условий   кредитных соглашений и установления фактов  несоблюдения этих  усло- вий;

• анализа протоколов собраний  акционеров,  заседаний совета директоров и основных комитетов предприятия с целью вы- явления финансовых трудностей;

• опроса   юристов   предприятия  относительно судебных  разби- рательств  и претензий;

• оценки наличия финансовой помощи;

• оценки  финансовой  способности  инвесторов  предоставить дополнительные средства;

• изучения способности предприятия выполнить все заказы  по- требителей.

Особое  внимание обращается на  прогнозы движения денежных средств  и  прибыли.  Необходимо проанализировать надежность ин- формации, сравнить прогнозные данные  за предшествующий пери- од с фактическими результатами, прогнозные данные  за текущий период  с результатами, полученными на данную  дату.

Кроме того, следует рассмотреть и обсудить  с руководством сле- дующие  вопросы:

• о ликвидации активов;

• займе  или  реструктуризации долга;

• сокращении или  отсрочке расходов;

• увеличении капитала;

• других  планах, которые могут  оказать  существенное влияние на  платежеспособность организации в будущем.

Ответ на эти вопросы от руководства организации необходимо получить  в виде  письменных заявлений.

После  проведения аудиторских процедур  относительно допуще- ния непрерывности деятельности предприятия и обсуждения с ру- ководством организации всех значимых вопросов аудитор должен сделать соответствующие выводы. При этом возможны следующие варианты выводов:

• допущение о непрерывности деятельности предприятия явля- ется  уместным;

• вопрос, касающийся допущения о непрерывности деятельно- сти предприятия, не решен;

• допущение о непрерывности деятельности предприятия явля- ется  неуместным.

Если  аудитор  подтверждает непрерывность деятельности пред- приятия достаточными и уместными доказательствами, он  не моди- фицирует аудиторское заключение.

4.4.  Оценка допущения непрерывности деятельности...            121

 

Если  непрерывность деятельности организации зависит  от кон- кретных   планов руководства на  будущее  или  иных  факторов, ауди- тор должен  решить  вопрос  о том, нужно  ли  раскрыть эти  планы  и факторы  в  финансовой  отчетности.  Но   руководство  организации может не пожелать раскрыть свои  планы  и другие факторы в фи- нансовой отчетности. В этом случае аудитор выражает условно-по- ложительное или  отрицательное мнение.

Однако допущение о непрерывности деятельности предприятия может быть отрицательным. В такой ситуации аудитор должен оце- нить:

• наличие  в  финансовой  отчетности условий,  которые ставят под сомнение дальнейшую деятельность организации;

• способность  организации  продолжить  свою   деятельность и возможность продажи активов и  погашения обязательств ор- ганизации в процессе обычной хозяйственной деятельности;

• наличие  корректировок  в  финансовой  отчетности,  которые связаны с возможностью возмещения и классификации учет- ных сумм  активов и обязательств.

Если  информация о непрерывности деятельности организации будет раскрыта в финансовой отчетности, аудитор  не выражает ус- ловно-положительное или отрицательное мнение. Аудитор должен выразить безусловно-положительное мнение или  модифицирует ау- диторское заключение. В модифицированном заключении содер- жится  параграф,  который  указывает на  проблему допущения  о  не- прерывности деятельности предприятия.

Аудитор вправе  отказаться от выражения своего мнения, если существует  неопределенность относительно допущения о непрерыв- ности  деятельности предприятия.

Если аудитор сделает вывод о невозможности организаци осуще- ствлять свою  деятельность в обозримом будущем, он  должен указать, что допущение о непрерывности деятельности предприятия, ис- пользованное при составлении финансовой отчетности, является неуместным. Если  последствия использования  неуместного допуще- ния  при  составлении финансовой отчетности настолько существен- ны  и глубоки, что финансовая  отчетность может  ввести  в заблужде- ние, аудитор  должен  выразить отрицательное мнение.

При   аудиторской  проверке  предприятий  государственного сек- тора  аудиторам   следует  провести  оценку   общего   финансового  со- стояния предприятия с точки  зрения непрерывности деятельности в обозримом будущем.  Аудитор также определяет способности орга- низации госсектора выполнять свои  обязательства и возможные бу- дущие  требования.

122      Глава  4.  Международные стандарты

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 |