Имя материала: Международные стандарты аудита

Автор: Суворова Светлана Павловна

4.5. процедуры контроля качества аудиторской работы

 

Аудиторская работа подвергается контролю.  Рекомендации ау- дитору по контролю  качества  аудиторской  работы  приводятся  в стандарте  220  «Контроль качества аудиторской  работы». Стандарт со- держит  следующие  разделы:   введение,   контроль   качества   аудитор- ской   работы   на  уровне  аудиторской   фирмы   и  отдельных  аудитор- ских  проверок,  а также  приложение.

Данный стандарт применяется в отношении:

• политики  и  процедур  аудиторской  фирмы  в  целом   по  ауди- торской  работе;

• процедур,  касающихся  работы  ассистентов  аудитора  при  про- ведении  отдельной  аудиторской  проверки.

Это  означает,   что  контроль   качества   аудита  должен   осуществ- ляться  на уровне  аудиторской  фирмы  и отдельных  аудиторских  про- верок.

Согласно  международным  правилам  аудитор — лицо,  несущее ответственность за  аудит.

Аудиторская фирма — совокупность всех партнеров фирмы, предоставляющей   аудиторские  услуги,  или   отдельный  практикую- щий  предприниматель,  осуществляющий  аудиторские  услуги.

Персонал  — совокупность всех  партнеров и  специалистов,  участ- вующих   в  аудиторской деятельности  фирмы.

Ассистенты  аудитора — это  сотрудники, участвующие в проведе- нии  отдельной аудиторской проверке и  не  являющиеся аудиторами.

Контроль  качества аудиторской  работы  на уровне  аудиторской фирмы. Аудиторская  фирма  должна  проводить  все  аудиторские  про- верки в соответствии с МСА, применимыми национальными стан- дартами или  практикой. В связи   с этим  она  должна  следовать поли- тике   и  процедурам  контроля  качества,  направленным  на  достиже- ние  данной цели.

Характер, сроки и сфера  применения политики и процедур кон- троля  качества работы  аудиторской фирмы зависят от следующих факторов:

• размера и  характера деятельности аудиторской  фирмы;

• географического  расположения аудиторской  фирмы;

• организационной  структуры аудиторской фирмы;

• соотношении затрат и результатов.

Примеры  процедур контроля  качества работы   аудиторской фир- мы приведены  в приложении 9.

4.5.Процедурыконтролякачествааудиторскойработы123

 

Политика       контроля        качества         работы            аудиторской фирмы должна  преследовать  цели,  изложенные   в табл.  4.4.

 

Таблица 4.4. Цели политики контроля качества работы аудиторской фирмы

 

 

Цель политики контроля качества

 

Содержание цели политики контроля качества

Профессиональ- ные требования

Соблюдение принципов независимости, честности, объек- тивности, конфиденциальности и норм профессионального поведения

Навыки и компе- тентность

Владение техническими стандартами, профессиональная компетентность, выполнение обязанностей с надлежащей добросовестностью

Поручение зада- ний

Поручение выполнения заданий только сотрудникам, имею- щим техническую подготовку и профессиональные знания

 

Делегирование

ПОЛНОМОЧИЙ

Направление работы, осуществление надзора, проверка работы на всех уровнях

Консультирова- ние

|

В случае необходимости в самой фирме и за ее пределами со специалистами обладающими соответствующими зна- ниями

Принятие и со- хранение клиен- iTOB

Оценка потенциальных клиентов и анализ существующих клиентов. Необходимо исходить из соображений независи- мости фирмы, ее способности предоставлять услуги надле- жащим образом и честности руководства клиента

Мониторинг

Контроль адекватности и эффективности политики и про- цедур контроля качества

 

 

Информация  о  политике   и  процедурах  контроля   качества  рабо- ты аудиторской фирмы должна быть доведена до сведения всех ее сотрудников.  Руководство фирмы должно быть уверено в том, что и политика,   и процедуры  понятны  персоналу  и  применяются на прак- тике.

Контроль качества  аудиторской работы на  уровне аудиторской проверки. Политика и процедуры контроля качества каждой кон- кретной   аудиторской   проверки   должны   соответствовать   общей   по- литике   аудиторской  фирмы.

Аудитор и его ассистенты,  выполняющие надзорные функции, анапизируют    профессиональную    компетентность   тех   ассистентов,

124                          Глава  4. Международные стандарты

 

которые проводят проверки. Эти  проверки должны  проводиться с надлежащей добросовестностью лицами,  обладающими профессио- нальной компетентностью.

Работу ассистентов необходимо направлять. Аудиторы осущест- вляют руководство работой, надзор  за работой и проверку работы ассистентов.

Руководствоработойпредусматривает:

• информирование ассистентов об их обязанностях и целях  ау- диторских процедур;

• ознакомление с бизнесом клиента;

• информирование о возможных проблемах бухгалтерского уче- та и аудита.

Важным  средством руководства работой ассистентов является общий план  и  программа аудита.  Они  позволяют довести  до сведе- ния  ассистентов нужные  указания по проведению аудита.

Надзор  за работой  ассистентов тесно связан  с  руководством этой  работой. В процессе аудита  персонал, выполняющий обязан- ности  по надзору, должен  выполнять следующие функции:

• контролировать процесс аудита;

• оценивать навыки  и  компетентность ассистентов аудитора  в рамках  выполнения порученных им заданий;

• контролировать понимание указаний со стороны ассистентов аудитора;

• проверять выполнение  работы  в соответствии  с  общим   пла- ном  и программой аудита;

• оценивать возникающие в ходе аудита  вопросы и вносить со- ответствующие   коррективы   в   общий   план    и   программу аудита;

• устранять  расхождения  в  профессиональных  суждениях  со- трудников и давать  консультации.

Работу  ассистентов проверяют сотрудники аудиторской фирмы, обладающие соответствующей  компетентностью.

Проверка  работы    ассистента  аудитора  включает   следующие

процедуры:

• контроль выполнения  аудита  в  соответствии  с  программой аудита;

• оценку  документального оформления  выполненных  работ  в рамках  аудита  и  полученных результатов;

• проверку отражения  в  аудиторских  выводах  всех  существен- ных  моментов в процессе проведения аудита;

• проверку достижения целей  аудита;

4.5. Процедуры контроля качества аудиторской работы 125

 

• анализ   соответствия  сделанных  выводов   результатам  выпол- ненной работы.

При  этом  необходимо своевременно проверять:

• общий план  и программу аудита;

• оценку    неотъемлемого  риска    и   риска   системы   контроля, включая результаты тестов  контроля;

• коррективы,  внесенные в общий план  и  программу аудита  в результате  оценки рисков;

• документальное отражение аудиторских доказательств;

• финансовую отчетность, предлагаемые аудиторские поправки и аудиторское заключение.

МСА 220 «Контроль качества  аудиторской работы»  применяется к аудиторским фирмам, работающим в частном секторе. Как  пока- зывает  зарубежная практика,  многие   аудиторские проверки  прави- тельственных учреждений и  других  субъектов  государственного сек- тора  проводятся высшими органами аудита, другими  учреждениями, назначенными в законодательном порядке или  практикующими ау- диторами. Общие  правила данного стандарта  относятся также и к высшим органам аудита.  Однако любая  страна  может  применять до- полнительную политику в отношении  аудиторов, работающих в го- сударственном секторе.

 

Контрольные вопросы

 

1. В каких случаях применяется МСА 250 «Учет законов и норматив- ных актов при аудите финансовой отчетности»?

2. Назовите содержание аудиторских процедур при проверке фактов несоблюдения законодательства.

3. Кому сообщается о выявленных фактах несоблюдения законодате- льства?Каковыпроцедурысообщенияинформации?

4. Какие действия руководства и прочих лиц организации относятся к мошенничеству и ошибкам?

5. Приведите примеры условий и событий, повышающих риск мошен- ничества и ошибок.

6. Назовите типы последующих событий.

7. Каковы действия аудитора при выявлении последующих событий до даты и после даты подписания аудиторского заключения?

8. Какие признаки свидетельствуют о наличии сомнений в непрерыв- ности деятельности предприятия?

9. Как осуществляется контроль качества работы аудиторской фирмы и каждой аудиторской проверки?

126      Глава 4. Международные стандарты

 

10.  Назовите действия  аудитора по  проверке  качества работы асси- стентов аудитора.

 

Тесты

 

1.  Аудитор  использует правила  учета законов  и нормативных актов:

а) только  при  аудите  финансовой отчетности;

б) при выполнении  специального задания  по проверке соблюдения  зако- нов и нормативных актов;

в) при  подготовке отдельного  аудиторского отчета.

 

2.  В  крупных  организациях выполнение  обязанностей по  предотвраще- нию  и выявлению  фактов  несоблюдения законодательства осуществляет:

а) руководство организации;

б) отдел внутреннего аудита  или ревизионная комиссия;

в) бухгалтерия  организации.

 

3.  При  проверке фактов  несоблюдения законодательства применяются:

а) процедуры  оптимального планирования аудиторской проверки;

б)  тесты  системы   внутреннего контроля  и  процедуры   проверки по  су- ществу;

в)  процедуры,  направленные  на выявление  фактов  несоблюдения  зако- нов и нормативных актов.

 

4.  Что  понимается под  термином  «мошенничество»   согласно   междуна- родным  стандартам:

а)  преднамеренное  действие,  повлекшее   неправильное   представление финансовой отчетности;

б)  сговор  группы  лиц из  числа  руководства или  сотрудников организа-

ции;

 

в)   незаконные  действия   руководства  и  других   должностных  лиц   по

управлению  предприятием.

 

5.  Термин   «ошибка»  в  соответствии  со  стандартом  240  «Ответствен- ность  аудитора  по  рассмотрению  мошенничества и  ошибок  в процессе ау- дита финансовой отчетности»  — это:

а) изменение учетных записей или документов;

б) отражение в учете несуществующих операций;

в) непреднамеренные ошибки,  описки  в бухгалтерском учете.

 

6. Для выявления фактов мошенничества и ошибок аудитор должен пла- нировать  и осуществлять  аудит:

а) на основе  соблюдения  этических  принципов;

б) с позиции профессионального скептицизма;

4.5.  Процедуры контроля качества аудиторской работы            127

 

в) согласно основной цели аудиторской проверки.

 

7. К последующим событиям относятся:

а) факты, обнаруженные после отчетного периода,  до даты и  после даты подписания аудиторского заключения;

б) события и факты, произошедшие в деятельности организации после

31 декабря отчетного года;

в) события, произошедшие в деятельности организации после окончания отчетного года до даты утверждения отчетности.

 

8. Что аудитор обязан выявить и оценить при подготовке аудиторского заключения:

а) факты, обнаруженные до опубликования финансовой отчетности;

б) факты, обнаруженные после опубликования финансовой отчетности;

в) события, имевшие место до даты подписания аудиторского заключения.

 

9.  Какова согласно МСА 560 «Последующие события»  ответственность аудитора относительно последующих событий после опубликования финан- совой отчетности:

а) вносит соответствующие изменения в аудиторское заключение;

б) не несет обязательств по направлению запросов по финансовой от- четности предприятия;

в) сообщает третьим лицам, чтобы они не полагались на аудиторское заключение.

 

10. Допущение о непрерывности деятельности предприятия означает:

а) предположение о том, что организация будет продолжать свою дея- тельность в обозримом будущем;

б) вероятность осуществления деятельности организации в течение бли- жайшего календарного года;

в) предположение о сохранении деятельности организации в соответст- вии с учредительными документами.

 

11. В подтверждение вопросов о допущении непрерывности деятельно- сти предприятия аудитор должен выполнить следующее действие:

а) опросить руководство организации;

б) получить письменные заявления руководства организации;

в) провести тестирование системы бухгалтерского учета.

 

12. При подтверждении непрерывности деятельности предприятия дос- таточными и уместными аудиторскими доказательствами аудитор:

а) составляет безусловно-положительное заключение;

б) модифицирует аудиторское заключение;

в) не модифицирует аудиторское заключение.

128      Глава  4.  Международные стандарты

 

13. Ассистенты аудитора - это:

а) сотрудники, участвующие в проведении отдельной аудиторской про- верки и не являющиеся аудиторами;

б) аудиторы, участвующие в проведении аудиторской проверки и помо- гающие ведущим аудиторам;

в) аудиторы, начинающие аудиторскую практику и не имеющие опыта практической работы.

 

14. Контроль качества аудита должен осуществляться на уровне:

а) конкретной аудиторской фирмы;

б) аудиторской фирмы и отдельных аудиторских проверок, в) каждой отдельной аудиторской проверки.

 

15. Делегирование полномочий означает:

а) определение должностных обязанностей каждого аудитора и кон- троль за их выполнением;

б) проверку аудиторской работы со стороны руководства фирмы и ве- дущих аудиторов;

в) направление работы, осуществление надзора, проверку работы на всех уровнях.

 

Ситуационные задачи

 

Задача 1

Используя знания в области международных и российских стандартов аудита, финансового учета, налогообложения и экономического анализа разработайте для руководства организации  и службы внутреннего аудита

 

Таблица 4.5. Рекомендуемый комплекс мероприятий для руководства организации и службы внутреннего аудита по выявлению и предупреждению фактов несоблюдения законов и нормативных актов

 

 

Название раздела и перечень мероприятий

 

Содержание рекомендуемых мер

Раздел «Система управления»

 

 

 

Раздел «Система организации бухгалтерского учета»

 

 

 

1

Раздел «Система организации внутреннего аудита»

 

 

 

4.5. Процедуры контроля качества аудиторской работы 129

 

комплекс мероприятий по  выявлению и  предупреждению фактов   несоблю- дения  законов и нормативных актов.

Комплекс мероприятий можно разбить на разделы, соответствующие системе управления и  организации бухгалтерского учета  и  внутреннего ау- дита.   Комплекс  мероприятий  оформите  в  рабочем  документе  аудитора (табл.  4.5).

 

Задача 2

При проведении аудита финансовой отчетности предприятия аудитор столкнулся с нарушениями в области бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности (табл. 4.6) .

 

Таблица 4.6.  Нарушения в области бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности

 

 

Вид нарушения

 

Мошенничество

 

Ошибка

Применение устаревших форм первичной учетной документации

 

 

 

Неверное списание расходов будущих пе- риодов

 

 

Нарушение порядка ведения синтетическо- го учета активов и обязательств, примене- ние произвольных учетных регистров

 

 

Отсутствие платежного поручения при сверке документов, прилагаемых к выписке банка

 

 

Отсутствие аналитического учета активов и обязательств

 

 

Наличие подчисток и помарок в кассовых и банковских документах

 

 

Несоответствие сумм в первичных доку- ментах, учетных регистрах и отчетности

 

 

Наличие арифметической ошибки при рас- чете пособия'по временной нетрудоспо- собности

 

 

Незначительные арифметические ошибки, выявленные при сверке сумм в авансовых отчетах и прилагаемых к ним документах

 

 

 

5 - 5257 Парушина

130      Глава 4. Международные стандарты

 

Окончание табл. 4.6

 

 

Вид нарушения

 

Мошенничество

 

Ошибка

Отсутствие основных средств, обнаружен- ное при проведении инвентаризации

 

 

Приобретение основных средств непроиз- водственного назначения

 

 

Совершение расходов непроизводственно- го назначения (на личные нужды руководст- ва организации)

 

 

Заполнение главной книги организации ка- рандашом

 

 

Приобретение мебели, которое не оприхо- довано в бухгалтерском учете

 

 

Неправильное включение объектов основ- ных средств в состав материалов и их даль- нейшее списание на расходы организации

 

 

Оформление договоров о выполнении ра- бот, предусмотренных должностными обя- занностями работников предприятия

 

 

Наличие сальдо по счету «Недостачи и по- тери от порчи ценностей»

 

 

Несвоевременная выплата заработной пла- ты при условии отвлечения денежных средств на нецелевые нужды

 

 

 

Выплата денежных средств лицам, не рабо- тающим в данной организации

 

 

Нетиповые бухгалтерские проводки

 

 

Выдача беспроцентных займов на сторону при наличии просроченной задолженности перед бюджетом

 

 

 

Используя требования стандарта 240 «Ответственность аудитора за рас- смотрение мошенничества и ошибок в процессе аудита финансовой отчетности»  классифицируйте  эти  нарушения  как  мошенничество  или ошибки.

Нарушение, отнесенное к мошенничеству или ошибке, отметьте знаком

.

4.5. Процедуры контроля качества аудиторской работы             131

 

Задача 3

При проведении аудиторской проверки финансово-хозяйственной дея- тельности акционерного общества за отчетный год аудитору стало известно о следующих фактах, связанных с деятельностью организации.

Совет директоров  принял решение об увеличении видов деятельности организации,  что окажет влияние на финансовое состояние, движение де- нежных средств и результаты деятельности общества. Кроме того,  совет директоров принял решение рекомендовать общему собранию выплатить годовые дивиденды по итогам работы общества в отчетном году в размере

100 руб. на одну акцию. Общая сумма предлагаемых к выплате дивидендов должна составить 1 млн руб.

Каким образом эти события повлияют на содержание аудиторского за- ключения и каковы будут действия аудитора?

 

Задача 4

Используя знания в области бухгалтерского учета и аудита, классифици- руйте факты и события после отчетной даты на два типа:

• события, которые предоставляют дополнительные доказательства от- носительно условий, существовавших на конец периода;

• события, которые указывают на условия, возникшие после окончания периода.

Результаты классификации оформите в виде табл. 4.7.

 

Таблица 4.7. Результаты классификации событий после отчетной даты

 

 

 

Вид факта или события

 

События, указывающие на условия,

существовавшие на конец периода

 

События, указывающие на условия,

возникшие после окончания периода

Произведенная после отчетной даты оцен- ка активов, результаты которой свидетель- ствуют об устойчивом и существенном снижении их стоимости, определенной по состоянию на отчетную дату

 

 

Действия органов государственной власти

 

 

Объявление дивидендов дочерними и за- висимыми обществами за периоды, пред- шествовавшие отчетной дате

 

 

Прекращение существенной части основ- ной деятельности организации, если это нельзя было предвидеть по состоянию на отчетную дату

 

 

132      Глава 4. Международные стандарты

 

Окончаниетабл.4.7

 

 

 

Вид факта или события

 

События, указывающие на условия,

существовавшие на конец периода

 

События, указывающие на условия,

возникшие после окончания периода

Непрогнозируемое изменение курсов ино- странных валют после отчетной даты

 

 

Получение информации о финансовом со- стоянии и результатах деятельности дочер- него или зависимого общества (товарище- ства), ценные бумаги которого котируются на фондовых биржах, подтверждающей устойчивое и существенное снижение сто- имости долгосрочных финансовых вложе- ний организации

 

 

Объявление в установленном порядке де- битора организации банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась про- цедура банкротства

 

 

Принятие решения об эмиссии акций и иных ценных бумаг

 

 

Пожар, авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация, в результа- те которой уничтожена значительная часть активов организации

 

 

Получение от страховой организации мате- риалов по уточнению размеров страхового возмещения, по которому по состоянию на отчетную дату велись переговоры

 

 

Обнаружение после отчетной даты сущест- венной ошибки в бухгалтерском учете или нарушения законодательства, которые ве- дут к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период

 

 

Принятие решения о реорганизации орга- низации

 

 

Реконструкция или планируемая реконст- рукция

 

 

4.5.  Процедуры контроля качества аудиторской работы            133

 

Событие, отнесенное к  первому или второму типу,  отметьте знаком

 

Задача 5

Аудит бухгалтерской отчетности акционерного общества осуществляла группа аудиторов, которая состояла из ведущего аудитора - руководителя аудиторской проверк и — и ассистентов аудитора.

Используя требования МС А 220  «Контроль качества аудиторской  рабо - ты», разработайте комплекс рекомендаций для руководителя аудиторской проверки ,  который  будет  направлен на  сокращение  числа  ошибок ,  допус- каемых  со  стороны  ассистентов  аудитора.  Комплекс  рекомендаций  офор - мите в виде рабочего документа аудитора (табл. 4.8) .

 

Таблица 4.8.  Комплекс рекомендаций для руководителя аудиторской проверки ,  направленный на сокращение числа возможны х ошибок со стороны ассистентов аудитора

 

Этап аудита   Содержание рекомендаций

Предварительное планирование аудита

 

Планирование аудита

 

Проведение аудита

 

Завершение аудита и составление аудиторско- го заключения

 

 

 

Задача 6

Используя требования МСА 220 «Контроль качества аудиторской рабо- ты», систематизируйте в таблице отличия внешнего и внутреннего контроля качества аудиторской работы. Особенности внешнего контроля качества ау- диторской работы следует рассмотреть на уровне контроля со стороны го- сударственных органов регулирования аудиторской деятельности. Особен- ности внутреннего контроля должны быть представлены на уровне аудитор- ской фирмы и аудиторской проверки (табл. 4.9).

 

Таблица 4.9. Отличия внешнего и внутреннего контроля качества аудиторской работы

134      Глава 4. Международные стандарты

 

Сформулируйте вывод относительно основных отличий внешнего и внут- реннего контроля качества аудиторской работы .

 

Ответы и решения

 

Ответы на тесты

1  - а; 2 - б; 3 - в; 4 - а; 5 - в; 6 - б; 7 - а; 8 - в; 9 - б;  10  - а;  11  - б;

12  - в; 13  - а;  14  - б;  15  - в.

 

Решения ситуационных задач

 

Задача 1

Рекомендуемый  комплекс   мероприятий   може т  быть  оформлен  сле- дующи м образо м (табл. 4.10).

 <

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 |