Имя материала: Международные стандарты аудита

Автор: Суворова Светлана Павловна

Глава 5 международные стандарты аудиторских выводов и заключений

 

5.1. Аудиторское заключение по финансовой отчетности

 

Рекомендации аудиторам в отношении формы и содержания ау- диторского заключения содержатся в стандарте 700 «Аудиторское за- ключение  по финансовой отчетности». Стандарт  включает  следующие разделы:  введение,  основные  элементы  аудиторского  заключения, типы   аудиторских заключений,  обстоятельства,  которые  могут  при- вести  к  выражению   мнения,  отличного  от  безусловно-положитель- ного.

Аудиторское заключение предоставляется по результатам ауди- торской проверки  финансовой отчетности субъекта, проведенной независимым аудитором.  Требования   стандарта  могут использовать- ся при подготовке аудиторских заключений  по финансовой инфор- мации, отличной от финансовой отчетности.

Аудитор  выражает мнение о финансовой отчетности на основе изучения и оценки выводов, сделанных по полученным в процессе проверки аудиторским доказательствам.  При этом аудитор должен определить  соответствие  финансовой отчетности:

• требованиям   международных   стандартов   финансовой  отчет- ности,  национальных стандартов  или  правил;

• законодательным требованиям.

Согласно данному сиандарту аудиторское заключение должно  со- держать четко  сформулированное в письменной  форме мнение аудито- ра о финансовой отчетности субъекта в целом.

Стандарт   указывает   на   необходимость   соблюдения   единообра-

зия   формы  и  содержания  аудиторского  заключения,   что  облегчает его понимание со стороны  пользователей.

Аудиторское   заключение   включает  следующие  элементы:

5.1.Аудиторскоезаключениепофинансовойотчетности 143

 

• название;

• адресат;

• вводный параграф (введение),   в котором содержатся описание проверенной финансовой отчетности, положение об ответст- венности руководства организации и аудитора;

•параграф,описывающийобъем(характер)аудиторскойпровер- ки,  в котором приводятся ссылки на МСА или  национальные стандарты, описание выполненной аудитором работы;

• параграф, в котором выражено мнение аудитора о финансовой отчетности;

• датувыдачиаудиторскогозаключения;

• адресаудитора;

• подпись аудитора.

В соответствии с международной практикой в названии  аудитор- ского заключения принято использовать слова «независимый ауди- тор».  Это  позволяет отличать  аудиторское заключение от других  от- четов, например, составленных должностными лицами предприятия или  советом  директоров.

Адресатом аудиторского заключения должно  быть   лицо, уста- новленное в соответствии с условиями договоренности об аудите и местными нормативными актами. Так, аудиторское заключение мо- жет  быть  адресовано акционерам  или  совету  директоров  предпри- ятия.

Ввведение  аудиторского заключения должно  содержать перечень проверенной финансовой отчетности субъекта с указанием даты и отчетного периода,  а также  положение об  ответственности руково- дства  предприятия и аудитора.  Согласно требованиям МСА ответст- венность за финансовую отчетность несет руководство экономиче- ского  субъекта.  Подготовка финансовой отчетности требует от руко- водства   предприятия   определения  существенных  оценочных значений, принципов и методов  ведения бухгалтерского учета, ко- торые  используются  при  составлении данной  отчетности.  Обязан- ность  аудитора  заключается только  в выражении мнения  о  финан- совой  отчетности клиента на основе  проведенной аудиторской про- верки.

Впараграфе,описывающемобъем(характер)аудиторскойпровер- ки,   указывается,  что   проверка  была   проведена  в  соответствии  с МСА  или  национальными  стандартами. Под  объемом в этом  случае понимается  способность аудитора  выполнить аудиторские процеду- ры,  которые  считаются  необходимыми  в  данных   обстоятельствах. Пользователь аудиторского заключения,  ознакомившись  с  его  со-

144      Глава  5. Международные стандарты аудиторских выводов

 

держанием, должен  быть уверен  в том, что проверка проведена в со- ответствии с установленными стандартами.

В аудиторском заключении указывается, что финансовая отчет- ность  клиента не содержит существенных искажений,  потому  что проверка была должным образом спланирована и проведена.

В данном параграфе приводится содержание аудиторской про- верки:

• тестирование  и  анализ   аудиторских  доказательств,  подтвер- ждающих  суммы  и сведения в финансовой отчетности;

• определение  принципов  бухгалтерского учета,  используемых при  подготовке финансовой отчетности;

• исследование  существенных учетных  оценок,  сделанных ру- ководством при  подготовке финансовой отчетности;

• оценка общего  представления финансовой отчетности. Описание объема  (характера) аудиторской проверки должно  за-

вершаться утверждением аудитора  о том, что  проверка предоставля- ет достаточные основания для выражения мнения.

В параграфе, в котором выражается мнение аудитора, необходи- мо четко выразить свое мнение о достоверности и объективности финансовой отчетности предприятия (организации). Также  следует указать, что финансовая отчетность подготовлена в соответствии с основами финансовой отчетности и законодательными требования- ми.

Аудитор  вправе  использовать словосочетания  «дает достоверную и объективную картину»  и «представлена объективно во всех суще- ственных аспектах».   Использование этих  словосочетаний подчерки- вает тот факт, что аудитор исследовал только те вопросы, которые являются существенными для финансовой отчетности.

Аудитор  может  выразить мнение о соответствии финансовой от- четности другим  требованиям применимых положений и законов.

Если предприятие (организация) при составлении финансовой отчетности  использовала принципы  бухгалтерского учета  какой-ли- бо определенной страны, в аудиторском заключении данная страна должна  быть  указана.

Заключение датируется  числом, когда  была  завершена аудитор- ская  проверка. Это  означает, что  аудитор  учел  влияние всех фактов и событий, известных ему и имевших место до этой  даты.  При  этом аудитор   не  должен   датировать заключение  числом,  предшествую- щим  дате  подписания или  утверждения финансовой  отчетности ру- ководством предприятия.

В  аудиторском заключении  указывается  четкий   адрес  аудитора, т.е.  конкретное место  нахождения его офиса. Аудиторское заключе-

5. /. Аудиторское заключение по финансовой отчетности          145

 

ние  подписывается от имени аудиторской фирмы или лично  от име- ни аудитора.  В случае необходимости на аудиторском заключении ставятся обе подписи.

Различают следующие типы аудиторских заключений:

• безусловно-положительное;

• содержащее поясняющий параграф;

• условно-положительное;

• с отказом от выражения мнения;

• отрицательное.

Безусловно-положительноеаудиторскоезаключениесоставляется в случаях, если  аудитор:

• выражает мнение о достоверности и объективности финансо- вой  отчетности во  всех существенных аспектах;

• подтверждает формирование финансовой отчетности субъекта в соответствии с установленными основами финансовой от- четности.

Безусловно-положительное мнение косвенно указывает на тот факт, что при составлении финансовой отчетности организация применила и отразила все принципы и методы  бухгалтерского учета. Пример безусловно-положительного  аудиторского заключения в со- ответствии с МСА  приведен в приложении 10.

Остальные виды аудиторских заключений являются модифици- рованнымизаключениями.

Аудиторское заключение  считается  модифицированным   в  слу- чае наличия факторов, не влияющих или влияющих на мнение ау- дитора.

При  наличии факторов, не  влияющих на  мнение аудитора, со-

ставляется  аудиторское заключение с поясняющим параграфом.

Если  имеются факторы, влияющие на мнение аудитора, аудитор выражает  условно-положительное  мнение,   отрицательное  мнение или  отказывается от выражения мнения.

Включение  поясняющего  параграфа  в  аудиторское  заключение не  влияет  на  мнение аудитора.  Стандарт рекомендует включать этот параграф в раздел  аудиторского заключения после  параграфа, со- держащего мнение аудитора.  Обычно в поясняющем параграфе приводится ссылка  на то, что такой-то конкретный фактор  не явля- ется  основанием для  выражения условно-положительного мнения.

К факторам, не влияющим на мнение аудитора, которые указы- ваются  в поясняющем параграфе, относятся:

• фактор, имеющий отношение к допущению о непрерывности деятельности предприятия;

146    Глава 5. Международные стандарты аудиторских выводов

 

• наличие значительной  неопределенности,  устранение которой зависит от  будущих  действий  или  событий.

Эти факторы могут оказать влияние на финансовую отчетность субъекта. Например, в аудиторском заключении может содержаться информация о том, что организация является ответчиком по делу о нарушении   определенных  патентных  прав   и   взыскании  убытков. Кроме того, данная организация  подала  встречный иск.   На  дату вы- ражения   мнения   аудитора  приходятся   предварительные  слушания по   обоим   искам.  Результат дела  не   определен.  Финансовая  отчет- ность  организации не  предусматривает никаких  резервов на  покры- тие  встречных обязательств. Данная  информация  свидетельствует о наличии значительной  неопределенности  в  деятельности организации.

Аудитор может столкнуться с большим числом факторов неоп- ределенности, которые нужно   будет  включить в  поясняющий  пара- граф.   В  этом   случае  стандарт разрешает  аудитору   отказаться  от  вы- ражения мнения вместо  включения поясняющего  параграфа.

К  факторам,  влияющим на  мнение аудитора, относятся:

• ограничение объема   работы   аудитора;

• несогласие  с  руководством  относительно  допустимости   вы- бранной учетной политики,  метода  ее  применения;

• несогласие  с  руководством  относительно  достаточности  све- дений, раскрываемых в финансовой отчетности.

Ограничение объема  работы  аудитора приводит к выражению ус- ловно-положительного мнения или  к отказу  от выражения мнения.

Несогласия  с  руководством относительно учетной политики  и достаточности сведений могут привести к выражению условно-по- ложительного или  отрицательного мнения.

В  стандарте  приводятся  примеры  обстоятельств, которые  мо- гут привести к выражению мнения, отличного от безусловно-положи- тельного  (табл. 5.1).

Условно-положительное мнение  выражается в том  случае, если аудитор   не  может  составить безусловно-положительное  заключение, но  влияние  несогласия с  руководством  или  ограничения объема  ау- дита   не  столь   существенно  и  глубоко,  чтобы   выразить  отрицатель- ное  мнение или  отказаться от выражения мнения.

Аудитор отказывается от  выражения мнения  в том  случае, когда имеет  место  осущественное ограничение объема   аудита  и  он  не  мо- жет  получить достаточные и  уместные аудиторские доказательства, а следовательно, выразить мнение о финансовой  отчетности субъекта.

Отрицательное мнение выражается тогда, когда имеют место су- щественные  несогласия  с  руководством  организации   по  финансо-

.5.7.Аудиторскоезаключениепофинансовойотчетности147

 

Таблица 5.1. Примеры обстоятельств, которые могут привести

к выражению мнения, отличного от безусловно-положительного

мнения

 

 

Примеры обстоятельств

 

Действия аудитора

Ограничение объема работы аудитора

Устанавливаются субъектом (условия договоренности об аудите предусматривают,

что аудитор не будет выпол- нять все необходимые ауди- торские процедуры)

Аудитор обычно не соглашается выполнять та- кое ограниченное задание, если только это не требуется по закону

Аудитор не соглашается на проверку, если огра- ничение объема нарушает установленные зако- нодательством обязанности аудитора.

Срок назначения аудитора

не позволяет ему наблюдать за проведением инвентари- зации товарно-материаль- ных запасов

Аудитор может выполнить альтернативные про- цедуры, чтобы получить достаточные и умест- ные аудиторские доказательства

Аудитор выражает условно-положительное мне- ние

Учетная документация субъ- екта не соответствует требо- ваниям

Аудитор может выполнить альтернативные про- цедуры, чтобы получить достаточные и умест- ные аудиторские доказательства

Аудитор выражает условно-положительное мне- ние или отказывается от выражения мнения             1

Аудитор не может осущест- вить все необходимые ауди- торские процедуры

Аудитор может выполнить альтернативные про- цедуры, чтобы получить достаточные и умест- ные аудиторские доказательства

Аудитор выражает условно-положительное мне- ние или отказывается от выражения мнения

Несогласие с руководством субъекта

Несогласие по поводу учет- ной политики - недопусти- мость метода учета

Аудитор выражает условно-положительное или отрицательное мнение

Несогласие по поводу учет- ной политики - недостаточ- ность раскрытой информа- ции

Аудитор выражает условно-положительное мне- ние

 

 

вой  отчетности.   При  этом  финансовая отчетность  предприятия име- ет вводящий в заблуждение или  неполный характер.

Если  аудитор  выражает мнение,  отличное от  безусловно-поло- жительного,  он  должен   четко   описать   все  существенные   причины

148   Глава 5. Международные стандарты аудиторских выводов

 

этого в аудиторском заключении. По возможности приводятся ко- личественные  показатели  влияния  на  финансовую  отчетность. Обычно эта информация отражается в отдельном параграфе,  пред- шествующем выражению мнения  или  отказу  от его  выражения.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 |