Имя материала: Международные стандарты аудита

Автор: Суворова Светлана Павловна

5.2. сопоставления, включенные в проверяемую отчетность, и их оценка

 

Сопоставления  за  один   или   несколько   предыдущих   периодов обеспечивают  пользователей  финансовой отчетности  информацией, необходимой  для   определения  тенденций   и   изменений,   которые оказывают  влияние  на  деятельность  субъекта  в  течение  определен- ного  периода.  Явные  или  предполагаемые   основы  финансовой  от- четности,  действующие во  многих странах,  рассматривают сопоста- вимость  и  последовательность информации  в качестве  желательных характеристик.   МСА 710  «Сопоставления»  содержит  рекомендации  в отношении  обязанностей аудитора, касающихся сопоставлений и заключений  по ним,  и включает  следующие  разделы:  введение,  тре- бования  к аудиту соответствующих  показателей  и  сопоставимой фи - нансовой  отчетности,  приложения.  Стандарт используется  при   ау- диторской  проверке  финансовой  отчетности,  а  также   в  адаптиро- ванном  по  мере  необходимости  виде  к аудиторской  проверке  другой информации и  оказанию сопутствующих услуг.  Данный  стандарт не применяется, когда  обобщенная финансовая отчетность представля- ется  вместе  с  проверенной  финансовой  отчетностью  (см.  МСА  720

«Прочая  информация  в документах,  содержащих  проверенную   фи-

нансовую  отчетность» и  МСА  800  «Аудиторский  отчет  по  специаль- ному  заданию»).

Сопоставимость -   это   качество,    подразумевающее   наличие   об- щих  определенных  характеристик.

Под  сравнением понимается   количественная  оценка   характери- стик.

Последовательность ~   это   качество    взаимосвязи    между   двумя показателями  бухгалтерского учета  (например постоянство исполь- зуемых в разные периоды  принципов бухгалтерского учета, продол- жительность отчетных периодов и т. д.).  Согласно МСА  710 после- довательность  является  обязательным   условием  для достоверной   со- поставимости.

5.2.Сопоставления,включенныевпроверяемуюотчетность...149

 

Аудитор  должен  определить,  соответствуют ли  сопоставления во всех существенных аспектах  основам финансовой отчетности, при- менимым к проверяемой финансовой отчетности.

Существование различий между основами финансовой отчетно- сти разных стран приводит к тому, что сопоставимая финансовая информация представляется по-разному в зависимости от нацио- нальных   стандартов.  В  качестве   основных  МСА  710  выделяет   два вида основ  финансовой отчетности для сопоставления: соответст- вующие  показатели и сопоставимая финансовая отчетность.

Соответствующие  показатели используются тогда, когда суммы и прочие  раскрываемые сведения за  предыдущий период  включаются в  качестве   составной  части   в  финансовую  отчетность за  текущий период  и воспринимаются вместе  с суммами  и прочими раскрывае- мыми  сведениями за текущий период.

Сопоставимой финансовая отчетность  считается тогда, когда сум- мы  и прочие  раскрываемые сведения за предыдущий период  берут- ся для сравнения с финансовой отчетностью за текущий период, но не являются частью  финансовой отчетности за текущий период.

Сравнительная  характеристика  видов   финансовой  отчетности для  целей  сопоставления представлена в табл.  5.2.

 

Таблица 5.2. Сравнительная характеристика видов финансовой отчетности для целей сопоставления

 

 

 

Признак сопоставления

 

Вид финансовой отчетности

Соответствующие показатели

Сопоставимая финансовая отчетность

Отношение сумм за пре- дыдущий период к фи- нансовой отчетности за текущий период

Являются неотъемлемой частью финансовой от- четности за текущий пе- риод

Неявляетсячастьюфи- нансовой отчетности за текущий период

Раскрытие сумм за пре- дыдущий период

Читаются только вместе сданнымизапредыду- щий период

Включается для сравне- ния с отчетностьюзате- кущий период

Уровень детализации раскрываемых сопостав- лений

Определяются главным образом степенью взаи- мосвязи с данными теку- щего периода

Приближается к уровню информации в финансо- вой отчетности за теку- щий период

Указание на сопоставле- ния в аудиторском за- ключении

Аудиторское заключение относится только к фи- нансовой отчетности за текущий период

Аудиторское заключение относится к финансовой отчетности за каждый период

150      Глава  5. Международные стандарты аудиторских выводов

 

МСА  710 отражает особенности аудиторской проверки сопос- тавлений по этим  названным выше двум видам  представления со- поставимой информации, в том  числе  обязанности аудитора, со- ставление заключения и дополнительные требования к новому ау- дитору.

1. Обязанностью  аудитора является получение достаточного и уместного аудиторского доказательства того, что соответствующие показатели  отвечают требованиям  основ  финансовой отчетности.

Объем  аудиторских процедур  в  отношении  соответствующих по- казателей обычно ограничивается тем, что аудитор  убеждается в правильности представления и классификации соответствующих показателей.  При  этом  аудитор  определяет:

• соответствует ли учетная политика в отношении соответст- вующих   показателей учетной политике  текущего периода  и были  ли  сделаны надлежащие корректировки и/или  раскрыты надлежащие сведения;

• согласуются ли  соответствующие показатели  с  суммами и прочими  раскрываемыми  сведениями  за  предыдущий  период и   были   ли   сделаны  надлежащие  корректировки  и/или   рас- крыты  надлежащие сведения.

Аналогичные действия предпринимаются  и  в отношении сопос- тавимой финансовой отчетности.

Если   финансовая  отчетность  за   предыдущий период  проверя- лась  другим   аудитором  или   не   проверялась  вовсе,  аудитор   должен также    следовать  рекомендациям   МСА    510   «Первоначальный   ау- дит  — начальное сальдо».

Если  при  выполнении аудиторской проверки за текущий период аудитору   становится  известно  о  возможном  существенном  искаже- нии  соответствующих показателей,  он  должен провести дополни- тельные процедуры, необходимые в данных обстоятельствах, т.е. проверить сопоставимые данные.

2.  Требования к составлению заключения МСА  710  отличаются в зависимости от  метода   представления  сопоставимых данных.

Если  сопоставления представлены в виде  соответствующих по- казателей, аудитор должен составить аудиторское заключение, в ко- тором  сопоставления отдельно не указаны, поскольку он  выражает мнение по  поводу  финансовой  отчетности за  текущий период в  це- лом, в том  числе  и  по  поводу  соответствующих показателей.

Если  ранее  выданное аудиторское заключение за предыдущий период содержало условно-положительное мнение, отказ  от выра- жения  мнения  или   отрицательное мнение,  возможен  один   из  двух

5.2.  Сопоставления, включенные в проверяемую отчетность...   151

 

вариантов  в  зависимости  от  степени  влияния  неразрешенных во- просов  на данные  текущего  периода:

а) если вопрос  не разрешен и приводит к модификации ауди- торского заключения  по  показателям за  текущий период,  аудитор- ское  заключение также  должно  быть модифицировано в отношении соответствующих  показателей;

б) если вопрос  не разрешен, но это не приводит к модификации аудиторского заключения по  показателям за текущий период, ауди- торское  заключение должно  быть модифицировано в отношении соответствующих  показателей.

Если вопрос  за предыдущий период был надлежащим образом разрешен и представлен в финансовой отчетности, в заключении за текущий период  обычно   не  делается  ссылки на  прошлую модифи- кацию. Тем  не менее, если  вопрос  является существенным для теку- щего  периода, аудитор  может  включить соответствующий поясняю- щий параграф.

Если  при  проведении проверки за текущий период  аудитор  уз- нал  о  существенных искажениях,  влияющих на  финансовую отчет- ность   за  прошлый  период,  по  которой  было   выражено  безуслов- но-положительное   мнение,    он    должен     учитывать    требования МСА 560 «Последующие события»  и предпринять следующие дейст- вия:

• если  финансовая отчетность за предыдущий период  была  пе- ресмотрена и опубликована с новым  аудиторским заключени- ем,  аудитор  должен  убедиться,  что  соответствующие  показа- тели  согласуются с пересмотренной финансовой отчетностью;

• если  финансовая  отчетность за  предыдущий период  не  пере- сматривалась и не была опубликована заново, а соответст- вующие  показатели не были  вновь  представлены надлежащим образом и/или  надлежащие сведения не  были  раскрыты, ау- дитор должен выдать модифицированное заключение по фи- нансовой отчетности за текущий период с оговоркой в отно- шении соответствующих показателей,  включенных в такую финансовую отчетность.

Если  финансовая отчетность за предыдущий период  не пере- сматривалась и аудиторское заключение не переиздавалось, но со- ответствующие показатели  представлены заново   надлежащим обра- зом в финансовой отчетности текущего  периода, аудитор  может включить поясняющий  параграф,  описывающий  обстоятельства со ссылкой на соответствующие раскрытые сведения (с учетом требо- ваний  МСА 560).

152    Глава 5. Международные стандарты аудиторских выводов

 

Если  сопоставления представлены в виде сопоставимой финансо- вой отчетности,  аудитор  должен   подготовить заключение,  в  кото- ром конкретно указаны сопоставления, так как мнение аудитора выражается отдельно  по финансовой отчетности за каждый  период. При  этом  аудитор  может  модифицировать свое  заключение в отно- шении одного  или  нескольких финансовых отчетов  за один  или  не- сколько периодов и в то же время  выдать  отдельное заключение по остальной финансовой отчетности. Если  при  составлении заключе- ния  за текущий период  мнение об отчетности за предыдущий пери- од отличается от ранее выраженного, аудитор раскрывает сущест- венные причины различия во мнениях в поясняющем параграфе.

3.   Дополнительные  требования  к  новому   аудитору зависят   от того, проверена финансовая отчетность за  прошлый период  другим аудитором или  не  проверена вовсе.

3.1.   Финансовая отчетность за  прошлый период  проверена другим аудитором.

Если проверяются соответствующие показатели, в некоторых юрисдикциях новому аудитору разрешается сослаться в своем за- ключении на аудиторское заключение за прошлый период. Если  но- вый  аудитор  решает  сделать такую ссылку, его заключение должно содержать:

а) указание на то, что финансовая отчетность за предыдущий период  была  проверена другим  аудитором:

б)  тип  заключения, выданного предшествующим аудитором, и указание на  причину модификации  предыдущего аудиторского за- ключения, если  она  имела  место;

в) дату выдачи  заключения за предыдущий период.

Если проверяется сопоставимая финансовая отчетность, то:

а)  предшествующий аудитор  может  повторно составить аудитор- ское  заключение по финансовой отчетности за предыдущий период, при  этом  новый  аудитор  составляет заключение только  за  текущий период;

б) заключение, составленное новым  аудитором, должно  инфор- мировать о том, что предыдущий период  проверялся другим  аудито- ром.  При  этом  заключение нового  аудитора  также  должно  указывать тип заключения, выданного предшествующим аудитором, причину модификации заключения по  отчетности за  предыдущий  период  и дату его  выдачи.

Если  новый  аудитор обнаружил существенные искажения за прошедший период, а заключение за этот период было выдано  без модификации, новый  аудитор должен:

5.2.Сопоставления,включенныевпроверяемуюотчетность...153

 

а) обсудить данный вопрос  с руководством и с его разрешения предложить предшествующему аудитору  повторно составить заклю- чение  по переизданной финансовой отчетности за предыдущий пе- риод;

б)  если   предыдущий  аудитор   не  соглашается  с  переизданием или  отказывается  выдать  новое   аудиторское заключение,  во  ввод- ном  параграфе заключения можно  указать, что предшествующее ау- диторское заключение по финансовой отчетности за предыдущий период  было  выдано  до ее переиздания;

в) если  аудитор  проверил уместность корректировок при  пере- издании отчетности, он  может  включить соответствующий параграф в свое заключение.

3.2.  Финансовая отчетность за  предыдущий период  не  проверена.

В этом случае действия аудитора одинаковы при любом  методе представления сопоставимых данных.   Если  финансовая отчетность за предыдущий период  не  проверялась, новый  аудитор  должен  ука- зать  в своем  заключении, что  соответствующие показатели не  про- верены. Однако это не освобождает его от соблюдения требования о выполнении процедур  в отношении сальдо  на  начало  текущего  пе- риода.  В финансовой  отчетности желательно четко  указать, что со- ответствующие показатели не  проверены.

Если новый аудитор обнаруживает, что соответствующие пока- затели  за предыдущий период  существенно искажены, он должен потребовать от руководства их пересмотра, а если  руководство отка- зывается это сделать, надлежащим образом модифицировать ауди- торское  заключение.

Приложения  к  МСА  710 содержат  примеры  аудиторских заклю- чений,  составляемых в следующих  случаях:

• при  проверке соответствующих показателей,  когда  ранее  вы- данное  аудиторское заключение за предыдущий период было модифицировано и вопрос, повлекший модификацию, ведет или  не ведет к модификации заключения за текущий период;

• при  проверке  соответствующих показателей  и  сопоставимой финансовой отчетности, когда аудитор решает сослаться на заключение, выданное предшествующим аудитором по фи- нансовой отчетности за предыдущий период;

• при   проверке  сопоставимой  финансовой  отчетности,  когда мнение аудитора  выражается отдельно  за предыдущий и теку- щий  периоды.

154  Глава 5. Международные стандарты аудиторских выводов

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 |