Имя материала: Международные стандарты аудита

Автор: Суворова Светлана Павловна

7.2. положения, регламентирующие общение аудитора с банками

 

7.2.1. Процедуры межбанковского подтверждения

 

Положение   по  аудиторской   практике   ПМАП   1000   «Процедуры межбанковского подтверждения» разработано для  оказания практиче- ской  помощи  внешним  независимым   аудиторам,  а также  сотрудни- кам  банков  — внутренним   аудиторам  и  инспекторам   — в  связи  с процедурами   межбанковского    подтверждения.    Данное   положение подготовлено  КМАП  совместно  с  Комитетом   по  банковскому  регу- лированию и  практике надзора   Группы  десяти  промышленно разви- тых  стран   и  Швейцарии в  ноябре  1983  г., а опубликовано в феврале

1984  г.  Положение не  имеет  силы  международного  стандарта аудита.

Важным  шагом   при  аудите  финансовой отчетности банков и связанной с ней  информацией является запрос  о подтверждении со стороны  других  банков  в  отношении  остатков  по   счетам   и  других сумм,  фигурирующих в  балансе,  а также  другой  информации,  кото- рая  не  отражается в балансе, но  раскрыта в  примечаниях к отчетно- сти.

 

как:

Обычно    требуют    подтверждения     такие    забалансовые   статьи,

 

• гарантии;

• форвардные  обязательства по  покупке  и  продаже;

• обязательства  по обратной  покупке  опционов;

• соглашения  о зачете.

Этот  вид  аудиторских  доказательств   имеет  большую  ценность,

так  как  данные  поступают непосредственно  от  независимого  источ- ника  и  обеспечивают большую  уверенность в достоверности  по сравнению с  собственными учетными записями  банка.

Требование банковского подтверждения  возникает в связи с не- обходимостью для руководства банка и его аудиторов подтвердить финансовые   и деловые  взаимоотношения  между:

• банком  и другими банками  в этой  же стране;

• банком и другими  банками в других  странах;

• банком  и его небанковскими клиентами.

Межбанковские взаимоотношения похожи на взаимоотношения между банком  и  небанковским   клиентом.   Но  в  некоторых  межбан- ковских взаимоотношениях могут существовать особенности, на- пример, в связи  с условными обязательствами,  срочными операция- ми, соглашениями о зачете.   Поэтому ПМАП  1000 устанавливает по-

7.2.Положения,регламентирующиеобщениеаудитора...227

 

ложения  для  помощи  банка   и  их  аудиторам   в  получении независимого подтверждения финансовых и деловых взаимоотно- шений с другими  банками.

Описанные ниже процедуры не подходят для использования в качестве  рутинных межбанковских процедур  подтверждения, прово- димых   в  ходе  повседневных  коммерческих  операций  между   бан- ками.

Аудитор должен  решить, у какого  банка  или банков запросить подтверждение с учетом таких  вопросов, как  размер  остатков, объем деятельности, степень  надежности внутреннего контроля, а также уровень   существенности  в  контексте  финансовой  отчетности.  За- просы  о подтверждении должны  быть подготовлены таким  образом, чтобы  получить  соответствующую необходимую  информацию.

Запросы о подтверждении отдельных операций могут быть:

а) либо  элементом системы внутреннего контроля банка;

б)  либо  средством подтверждения  сумм  в финансовой отчетно- сти банка  на какую-либо дату. Поэтому запросы должны  быть со- ставлены с учетом  назначения информации.

Аудитор должен сам  определить, какой из указанных ниже спо- соб подходит для подтверждения другим банком остатков или другой информации:

• указать  сумму  и  другую  информацию и  попросить подтвер- ждения их точности и полноты;

• запросить расшифровку сумм  остатков  и другие сведения, ко- торые  затем  могут  быть  сопоставлены с  записями проверяе- мого банка.

Отклонением от общепринятой практики является просьба на- правлять ответ только  в том  случае, если  предоставленная в запросе информация неверна или неполна.

При подготовке и рассылке запросов должны учитываться сле- дующие  особенности:

1. Аудитор  должен  определить надлежащий адрес  для  направле- ния  запроса, например такие  подразделения, как служба  внутренне- го аудита, инспекция или другой специализированный отдел, назна- ченный подтверждающим банком в  качестве   ответственного за  от- веты  на запросы о подтверждении.

2. Запрос по возможности должен  быть подготовлен на языке подтверждающего банка  или  на языке, обычно  используемом для деловой  переписки.

3. Ответственность по контролю за содержанием запросов о подтверждении  и  их  рассылкой  возлагается  на   аудитора.    Запрос должен  быть  авторизован запрашивающим банком.  Ответы  должны

228 Глава 7. Полозкения по международной аудиторской практике

 

направляться    непосредственно    аудитору   (для   удобства   к   запросу следует  приложить конверт с  обратным  адресом).

Содержание запросов  о  подтверждении  должно  соответствовать

следующим  общим   требованиям:

• форма   и  содержание  письма-запроса  зависит   от  цели,  мест- ной   практики  и учетных  процедур запрашивающего  банка;

• запрос должен  быть четким  и  сжатым;

• не вся информация, требующая подтверждения, обычно не- обходима  в одно  и то же время.  Поэтому письма-запросы, ка- сающихся разных  аспектов межбанковских отношений, могут направляться несколько раз  в течение   года.

Содержание запросов, как показывает практика, наиболее часто касается   следующих   вопросов,    особенности    которых   отражены   в табл.  7.12.

 

 

 
Таблица 7.12. Характеристика запросов по межбанковскому подтверждению

7.2.Положения,регламентирующиеобщениеаудитора...229

 

Окончаниетабл.7.12

 

Вид запроса

Содержание запроса

Подтверждение со- глашений об об- ратной покупке и обратной продаже активов и непога- шенных опционов

на соответствую- щую дату

Подтверждение должно описывать актив, предусмотрен- ный соглашением, дату подписания соглашения, дату по- ставки актива и условия, на которых поставка была про- изведена

Когда требуется независимое под- тверждение на дату,  отличную от даты совершения операции

Такая информация включает форвардные контракты по иностранной валюте, ценным бумагам, драгоценным ме- таллам и другие нереализованные контракты

Запрос об услови- ях контракта

Запрос должен включать информацию об условиях каж- дого контракта, включая:

а) дату поставки актива;

б) цену, по которой была заключена сделка;

в) валюту и сумму контракта на покупку и продажу за- прашивающему банку

Запрашивается ин- формация о предо- ставлении депози- тарных услуг кли- ентам

Включает просьбу к соответствующему банку подтвер- дить хранение таких ценностей на определенную дату. Подтверждение должно включать;

а) описание ценностей;

б) характер всех обременении или иных прав на данные ценности

 

ПМАП  1000  включает также  в качестве приложения  глоссарий основных  терминов,   использованных  в  Положении:  обеспечение, условные  обязательства,  закладная,  зачет,  опцион,  соглашение  об обратной продаже (обратной покупке), депозитарные услуги, кре- дитная линия/резервный кредит. Этот перечень не является  исчер- пывающим   для  описания   всех  запросов   о  межбанковских   подтвер- ждениях. Определения даются  так, как  они  обычно используются в банковской практике, хотя их применение могут быть различными.

 

7.2.2. Взаимодействие инспекторов по банковскому надзору и внешних аудиторов

 

ЦельПМАП1004«Взаимодействиеинспекторовпобанковскому надзору и внешних аудиторов» — обеспечить лучшее понимание точ-

230 Глава 7. Положенияпомеждународнойаудиторскойпрактике

 

ного  характера функций  аудиторов банка  и  инспекторов. Непра- вильное  представление о  таких функциях  может привести  к  тому, что  одна   сторона  будет  полагаться  на  результаты  другой   стороны. Меры, предлагаемые в Положении, должны рассматриваться как дополнительные, а не заменяющие существующие. Положение не является обязательным для  исполнения.

Во многих  отношениях банковские инспекторы и внешние ау- диторы  сталкиваются с одинаковыми проблемами; их роль  все боль- ше определяется как взаимодополняющая. Поэтому в ПМАП 1004 рассматриваются обязанности руководства банка, функции инспек- торов  и аудиторов, а также  механизм более  эффективной координа- ции  работы  инспекторов и внешних аудиторов банка.

В качестве основных выделяются следующие обязанности руко- водства  банка:

1)  обеспечение  профессиональной   компетентности  специали- стов, наличия и функционирования надлежащих систем контроля, надлежащей осмотрительности при  проведении операций банка, со- блюдения законодательных и нормативных актов, необходимой за- щиты акционеров,  вкладчиков и других кредиторов;

2)  ответственность за  подготовку финансовой  отчетности в со- ответствии с местным законодательством, применимым  к банкам;

3) ответственность за организацию подразделения внутреннего аудита  в  банке,  соответствующего его  размерам  и  характеру   опера- ций.

Инспекторы по банковскому надзору могут  выполнять самые  раз- нообразные функции:

1) обычной функцией, определенной законодательно, является защита  интересов банковских вкладчиков;

2) наряду  с этим  могут выполняться более  широкие обязанности по  обеспечению устойчивости и  стабильности банковской системы;

3) в некоторых странах  надзор  также может осуществляться для обеспечения монетарной и валютной политики.

В  Положении  1004  в  основном  рассматривается  пруденциаль- ный аспект роли инспектора. Пруденциальным надзором обычно на- зывается надзор за  финансовой деятельностью банка,  осуществляе- мый   центральными  банками  и  другими   официальными  органами. Для  получения и сохранения лицензии  на  ведение банковской дея- тельности  субъект   должен    соблюдать  определенные   пруденциаль- ные   требования.  Общими  для   большинства  систем  являются  сле- дующие  требования (хотя  часто  предъявляются   и   более  детальные критерии):

7.2.Положения,регламентирующиеобщениеаудитора...231

 

а) лица, осуществляющие контроль и управление банком, долж- ны  быть  честными,  заслуживать доверие   и  обладать  соответствую- щей квалификацией и опытом;

б) банк должен  иметь достаточный капитал, чтобы  обеспечивать покрытие рисков,  присущих бизнесу  с учетом  его  характера  и  раз- меров;

в) банк  должен  иметь  достаточную ликвидность на случай  отто- ка денежных средств.

Точная и пруденциальная оценка активов имеет  большое  значе- ние  для инспекторов, так как она  непосредственно влияет  на опре- деление  чистых активов банка  и величину акционерного капитала. Инспекторы придают также большое  значение организационной структуре банков, работе эффективных информационных систем  и систем  контроля в целях управления риском.

Методы, обеспечивающие выполнение функций надзора, в раз- ных странах  неодинаковы, но наибольшее распространение получи- ли два основных метода:

1) проверки на местах.  Они  требуют  привлечения значительных ресурсов  и, как  правило, затрагивают ограниченную часть операций организации;

2)  сбор  и  анализ  регулярных отчетов  и  прочих  статистических данных.  Этот  метод  требует  меньших затрат, которые распределяют- ся  между банками и  надзорным органом более  равномерно. Изуче- ние отчетов (которые обычно  содержат балансовый отчет и отчет о прибылях и убытках)  дает возможность инспектору более  регулярно и своевременно контролировать банк, чем при  выездных проверках. Однако отчеты  имеют  следующие ограничения:

а) их форма  является общей  для банковской системы, а поэтому может  не отражать  специфику конкретного банка;

б) качество отчета зависит  от качества  внутренней информаци- онной системы банка  и точности заполнения отчета;

в) требуется  опыт, чтобы  составить мнение о результатах  банка по его отчету.

Основной целью проведения аудита банка внешним аудитором является выражение им мнения о том, отражает  ли опубликованная финансовая отчетность банка  «достоверно и объективно» финансо- вое положение и результаты его деятельности за отчетный период. Однако пользователь не  должен  рассматривать аудиторское мнение как гарантию будущей жизнеспособности банка  или заключение об эффективности, с которой руководство банка  ведет его дела, так как это  не является целью  аудита.

232 Глава 7. Положения помеждународной аудиторской практике

 

При   проведении  аудита  банка   независимый  аудитор  признает, что в связи  с некоторыми аспектами деятельности у банка  могут возникнуть особые  проблемы:

а) банки  хранят значительные денежные средства, физическая безопасность  которых   должна   быть   обеспечена.   Поэтому  банки должны   разработать формальные  операционные  процедуры,  жест- кие  системы внутреннего контроля и четко  ограничить полномочия отдельных лиц;

б)  банки   осуществляют  большое   число   разнообразных  опера- ций, что требует  сложных  систем  бухгалтерского учета  и  внутренне- го контроля, а также  электронной обработки данных;

в)  если  деятельность ведется  через  сеть  филиалов и  отделений, это влечет децентрализацию руководства и затрудняет применение единых  операционных приемов;

г)  банки   ведут  «внебалансовые» операции,  не  связанные непо- средственно с  переводом денежных средств.  Такие  операции могут не потребовать отражения на  счетах, поэтому  их трудно  проверить;

д)  поскольку деятельность банков регулируют  государственные органаы, их требования могут оказать влияние на общепринятую практику бухгалтерского учета  и  аудита  в отрасли.

В качестве  основы для своего  исследования аудитор  проводит тестирование и оценку систем  внутреннего контроля. Внешний ау- дитор   оценивает  работу   подразделения   внутреннего   аудита   для оценки того, насколько эти данные  могут использоваться при  опре- делении характера, сроков  и объема  собственных процедур  внешне- го  аудитора.

Аудитор  полагается на  свое  суждение:

• при  принятии решения о характере, сроках  и объеме  аудитор- ских  процедур;

• оценке результатов этих  процедур;

• оценке обоснованности суждений и оценок, использованных руководством при  подготовке финансовой отчетности.

Аудитор планирует аудит, оценивает существенность и аудитор- ских риск, проводит аудиторские процедуры. Когда  аудитор  обнару- живает  существенную для  финансовой  отчетности ошибку, он  тре- бует от руководства корректировки финансовой отчетности. Если руководство  отказывается   это   сделать,   аудитор    выражает  услов- но-положительное или  отрицательное мнение по финансовой от- четности.

В качестве  дополнительной, но не обязательной части  своей  ра- боты  аудитор  часто  составляет для  руководства письменный отчет, который традиционно содержит замечания по недостаткам внутрен-

7.2. Положения, регламентирующие общение аудитора...          233

 

него контроля, другим ошибкам и упущениям, на которые аудитор обратил   внимание в ходе  аудита, но  которые не  влекут  модифика- цию аудиторского заключения. В некоторых странах  аудитор также предоставляет руководству или  надзорным органам (в  соответствии с законодательством или договором) развернутый отчет по опреде- ленным вопросам, таким как:

• расшифровка сальдо  счетов  или  состав  кредитного портфеля;

• показатели ликвидности и прибыль;

• нормативы;

• адекватность систем  внутреннего контроля;

• анализ  банковских рисков;

• соблюдение законодательства и  требований  надзорных орга- нов.

Во  многих  аспектах  интересы аудитора  и  инспектора аналогич- ны, хотя  объекты   их внимания могут  различаться, что  отражено  в табл. 7.13.  Поэтому во  многих  областях  результаты работы  инспек- тора  и  аудитора  могут  быть  эффективно использованы обеими сто- ронами при условии, что инспектор и аудитор  понимают цели  и особенности работы  друг друга. В ходе контактов с руководством инспекторы и аудиторы  должны  осознавать преимущества для  обеих сторон, которые могут быть  получены от осведомленности о работе друг друга. Следовательно, целесообразно фиксировать результаты контактов такого  рода  в письменном виде, чтобы  они  были  частью документации банка,  к  которой  может  иметь  доступ  и  аудитор, и инспектор.

 

Таблица 7.13.  Интересы  аудитора и инспектора банка

 

 

Аспекты интересов инспектора и аудитора

Объекты внимания

инспектора

аудитора

Способность банка вести непрерывную деятель- ность

Защита интересов вклад- чиков

Подтверждение допуще- ния о непрерывности де- ятельности субъекта

Состояние системы внут- реннего контроля

Основа для безопасного и надежного управления банком

Оценка того, насколько аудитор может полагать- ся на внутренний конт- роль при планировании и проведении аудита

Обеспечение надлежа- щей системы бухгалтер- ского учета

Получение достоверной информации для оценки и контроля риска

Уверенность, что учетные записи ведутся должным образом

234   Глава  7. Положения по международной аудиторской практике

 

Если  аудитору или  инспектору станет  известна информация, ко- торую он считает  необходимой для другой  стороны, при  их контакте должно   присутствовать  руководство  банка   или,  по  крайней  мере, оно  должно  быть  осведомлено о  таких  контактах.  В  исключитель- ных случаях допускают прямые контакты аудитора  и инспектора (например,  если  присутствие  руководства банка   ставит  под  угрозу цель контактов).

В ряде  стран  аудитор  (в соответствии с законом или  по  просьбе инспектора) готовит  особые  отчеты для оказания помощи инспекто- ру. Такие  отчеты  могут содержать мнение о том:

• соблюдаются  ли  требования  в  отношении  нормативов  или других  пруденциальных требований;

• были ли соблюдены условия  лицензирования;

• осуществляются ли  операции банка,  которые попали в  поле зрения аудитора, в соответствии с законами;

• являются  ли   адекватными  ведение   бухгалтерского  учета   и системы внутреннего контроля.

При   обращении  с  просьбой  к  аудитору   по  расширению  его функций в сфере  надзора  необходимо, чтобы соблюдались четко определенные условия, возможно, предусмотренные национальным законодательством:

• аудитор  не  берет  на  себя  обязанности инспектора,  а  только содействует ему в формировании его суждения;

• между   аудитором   и   его   клиентом  должны    обеспечиваться обычные отношения;

• аудитор должен  учесть возможность возникновения конфлик- тов и решить  эту проблему до начала  работы;

• требования  органов   надзора   в  отношении  необходимой  ин- формации должны  быть конкретными и четко  сформулиро- ванными (по возможности в количественном выражении);

• задачи,   выполняемые   аудитором   по   просьбе    инспектора, должны  входить в сферу технической и практической компе- тенции  аудитора;

• задание    аудитора,   выполняемое   для    инспектора,   должно иметь  рациональную  основу   (т.  е.  носить   вспомогательный характер   по  отношению к  его  основной работе  по  аудиту  и может  быть  выполнено более  экономично  или  быстро,  чем инспектором);

• необходимо принять меры  по  обеспечению  конфиденциаль- ности.

Особые  направления расширения функций аудитора  зависят  от характера  надзора  в конкретной стране.  Например, если  инспектор

7.2.Положения,регламентирующиеобщениеаудитора...235

 

применяет активный подход с проведением частых и тщательных инспекций, от аудитора  может  потребоваться минимальное содейст- вие,   и  наоборот.  Если  инспекторы полагаются исключительно на анализ  отчетов по пруденциальным требованиям, в качестве допол- нительных мер  желательно провести  ряд  проверок на  местах,  в ко- торых инспекторы больше  полагаются на аудиторов.  В ПМАП 1004 приводятся примеры  отдельных  задач  надзорного  характера, которые могут  выполнять аудиторы:

• проверка отчетов  по  пруденциальным требованиям;

• оценка информационной системы  и системы  контроля банка на основе  критериев,  предоставляемых инспектором;

• подготовка заключения  о  соблюдении  соответствующей учет- ной  политики, в частности в отношении резервов  на  покры- тие  потенциальных убытков;

• изучение   системы  учетных  записей и  системы   контроля, от- носящейся к фидуциарной (в том числе депозитарной) дея- тельности банка в странах,  где такая деятельность не рассмат- ривается  в рамках  обычного  аудита.

Высказанные  выше  соображения  говорят  в пользу  необходимо- сти  постоянного диалога  между  надзорными  органами  и  аудитора- ми.  Наиболее эффективно этого  можно  достичь,  проводя  периоди- ческие  консультации на национальном уровне  между  органами над- зора и профессиональными организациями бухгалтеров.  Также целесообразно участие  ассоциаций банков.

 

7.2.3. Аудит  международных коммерческих банков

 

Цель ПМАП 1006 «Аудит  международных  коммерческих  бан- ков» — предоставить аудиторам дополнительные рекомендации пу- тем детализации и разъяснения применения  МСА в контексте ауди- та  международных коммерческих банков.

Международный коммерческий банк (далее — МКБ) — это ком- мерческий банк,  который имеет  действующие офисы  в странах,  по- мимо  страны   его  регистрации,  или  деятельность которого   выходит за национальные границы. ПМАП  1006 посвящено рекомендациям в банковской сфере,  оно не отражает особенности проверки видов деятельности, присущих  не только  банкам.

Аудиторская проверка МКБ  производится по  тем же отдельным этапам, что предусмотрены в МСА.  Однако  при  аудите  МКБ возни- кают специфические вопросы, требующие  рассмотрения по следую- щим причинам:

236   Глава  7. Положения по международной аудиторской практике

 

• особый характер рисков, связанных с банковскими операция- ми;

• масштаб банковских операций и вытекающих отсюда сущест- венных рисков, которые могут  возникнуть в течение коротко- го  периода;

• высокая зависимость от компьютеризированных систем   обра- ботки операций;

• влияние нормативных актов  в различных юрисдикциях;

• постоянная  разработка  новых   продуктов  и   совершенствова- ние  банковской  практики,  которые  могут не сопровождаться одновременным  развитием  принципов  бухгалтерского учета  и аудиторской  практики.

При  составлении   письма-обязательства аудитору  следует,   поми- мо общих вопросов,  изложенных  в МСА 210 «Условия договоренно- стей  об  аудите», рассмотреть  включение  следующих вопросов:

1) использование специальных принципов или  нормативных ак- тов бухгалтерского  учета,  с особой  ссылкой:

• на   любые    требования   законодательно-нормативных    актов, применимые к банкам;

• решения   органов  банковского   надзора,   других   контрольных

органов  и  соответствующих  профессиональных  бухгалтерских организаций;

• отраслевую практику;

• содержание и  форму  любого  специального отчета  помимо го- довой  финансовой отчетности;

2)  характер  любых  взаимоотношений  между  аудитором  и  кон-

трольными  органами,   предусматривающих  предоставление  специ- альной отчетности.

Приобретение знаний о клиенте требует от аудитора понимания:

• экономической  и   контрольной  среды    на   территории  стран, где  работает банк;

• рыночных условий в каждом секторе работы   банка;

• продуктов и услуг, предоставляемых  банком.

Риски,  связанные с банковской деятельностью, можно  подразде- лить  на  две  большие группы:

1) риски, связанные с банковскими продуктами и услугами,

2) операционные риски.

Виды рисков  первой  группы  представлены  в табл.  7.14. Операционные риски возникают прежде   всего  в результате:

• необходимости    обрабатывать    большой    объем    операций    с высокой точностью в кратчайшие сроки;

7.2. Положения, регламентирующие общение аудитора...  237

 

Таблица 7.14. Виды  рисков, связанных с банковскими продуктами и услугами

 

 

Виды риска

Разновидности риска

название

характеристика

Кредитный риск - риск того, что кли- ент или партнер не исполнит свое обя- зательство в полной сумме в установ- ленный срок или когда-либо в буду- щем

Страновой или трансфертный риск

Риск того, что иностранный клиент или контрагент не покроет свое обязатель- ство из-за экономических, политических или социальных факторов в иностран- ном государстве, которые имеют внеш- ний по отношению к клиенту или контр- агенту характер

Риск замеще- ния

Риск невыполнения клиентом или контр- агентом условий контракта (возникает необходимость заместить неудавшуюся операцию другой)

Риск расчетов

Риск того, что обязательства одной из сторон в операции будут погашены без получения соответствующей суммы от клиента или контрагента (результатом может быть потеря суммы долга)

Прочие риски, свя- занные с банковски- ми продуктами и услугами

Риск процент- ной ставки

Риск убытка, возникающий в результате зависимости прибыли от будущих изме- нений процентных ставок (включает риск доходности и инвестиционный риск)

Риск ликвидно- сти

Риск убытка, возникающего в результа- те возможного отсутствия у банка до- статочных средств для погашения своих обязательств

Валютный риск

Риск убытка, возникающего в результа- те изменений в обменных курсах

Рыночный риск

Риск убытка, возникающего в результа- те изменений в рыночных ценах инве- стиций

Фидуциарный риск

Риск убытка, возникающего в результа- те таких факторов, как неспособность обеспечить сохранность активов или ха- латность в управлении ими от имени другой стороны

 

необходимости использования  электронной системы при  пе- редаче прав собственности на большие денежные суммы и вытекающей из  этого  подверженности банков убыткам  вслед- ствие  мошенничества и ошибок;

238Глава7.Положенияпомеждународнойаудиторскойпрактике

 

• ведения деятельности в  нескольких  местах, т.е.  географиче- ской   разобщенности  в  обработке  операций  и   внутреннем контроле;

• необходимости осуществлять мониторинг и управлять  значи- тельными рисками, которые могут возникнуть в течение  ко- роткого  периода;

• совершения операции с большим объемом денежных средств, что влечет  риск  убытков  от мошенничества и ошибок;

• использования большого финансового рычага  (значительного соотношения заемных  и собственных средств);

• имманентной сложности и  изменчивости внешних факторов

(риск  неверной стратегии банка);

• необходимости придерживаться законов и нормативных актов (в противном случае  к банку  могут применяться штрафы и ограничения).

Описанные выше риски  показывают, что неотъемлемый риск в большинстве случаев будет достаточно большим. Поэтому банки должны  поддерживать системы внутреннего контроля на высоком уровне, а аудитор должен их тщательно проверить. Полностью по- лагаться  только  на  результаты процедур   по  существу  аудитор  обыч- но не может из-за большого объема операций, их географического разделения, способа  осуществления банками операций, а также  ши- рокого  использования КИС и интерактивных систем.

При  аудите  в среде  КИС аудитор  должен  обратить  особое  вни- мание  на  следующие обстоятельства:

• использование КИС  для   вычисления  и  учета  практически всех процентных доходов  и расходов;

• использование КИС для  определения  валютной  и  торговой позиции по ценным бумагам, а также  для  подсчета  прибылей и убытков  по ним;

• значительную зависимость  от  учетных  записей,  произведен- ных в КИС.

Факторы, побуждающие аудитора  полагаться на  систему  внут- реннего контроля банков, также  зачастую  требуют от него  использо- вать работу внутреннего аудита.  Особенно это уместно  в отношении МКБ, филиалы которых  географически рассредоточены.

ПМАП 1006 выделяет  следующие значимые участки,  не являю- щиеся очевидными, но требующие внимания аудитора:

• операции, которые имеют низкий в процентном отношении к основному риску потенциальных убытков  уровень  комисси- онного дохода  или  прибыли;

7.2.Положения,регламентирующиеобщениеаудитора...239

 

• операции,  которые не требуется  по законодательству раскры- вать в финансовой отчетности (например гарантии, «ком- фортные письма», аккредитивы, свопы, опционы).

Также  в Положении отмечено, что в случае с МКБ существует дополнительная цель средств внутреннего контроля по сравнению с целями, перечисленными в МСА 400 «Оценка рисков и система внутреннего контроля». Эта  цель  — надлежащее выполнение фиду- циарных обязанностей. Внутренний контроль, осуществляемый банком по данной цели, заключается в том, чтобы  убедиться:

• в надлежащем выполнении всех обязанностей в связи  с фиду- циарными взаимоотношениями;

• сохранности и  надлежащем учете  всех  активов, находящихся на хранении банка  и возникающих в результате  фидуциарных взаимоотношений.

Системе внутреннего контроля банка присуще ограничение: в процессе банковской деятельности могут совершаться операции на- столько  крупные и  важные  для  финансовой отчетности МКБ,  что использование результатов тестирования внутреннего контроля не может заменить фактической проверки документации, лежащей в основе  таких операций.

При  определении характера, сроков  и объема  проверок по суще- ству  аудитор  должен   рассмотреть факторы,  оказывающие  влияние на риски  банковской деятельности:

1) в отношении рисков, связанных с банковскими продуктами и услугами, аудитор  должен  решить  вопрос  о необходимости:

• фактической проверки, подтверждения и сверки  свободно об- ращающихся статей  на  конец года;

• особого  тестирования значительных по  отдельности остатков посредством проверки первичной документации и подтвер- ждения третьих  сторон;

• проверки операций и событий, произошедших после  оконча- ния  отчетного года и свидетельствующих о снижении стоимо- сти активов на конец года;

2) в отношении факторов, оказывающих влияние на операцион- ные  риски, аудитор  должен  решить  вопрос  о необходимости:

• выполнения тестов до окончания года с целью  своевременно- го завершения аудита;

• применения компьютеризированных методов  аудита;

• использования методов  статистической выборки,  когда  име- ется большое  число  аналогичных счетов  или  операций;

240Глава7.Положенияпомеждународнойаудиторскойпрактике

 

• использования методов  аналитического обзора  для  обнаруже- ния   условий,  представляющих  особый  интерес  для   аудита, и т.п.

Аудитор  может  счесть  особенно важными при  проверке банков- ских  счетов  следующие процедуры:

• аналитические  процедуры (особенно  в  отношении процент- ных доходов  и расходов, анализа коэффициентов,  тенденций, отклонений, обзора  содержания отчетов);

• инспектирование (особенно по таким  участкам, как  слитки и драгоценные  металлы,  ценные  бумаги,  кредитные  соглаше- ния, соглашения о продаже  и обратной покупке активов, га- рантии);

• запрос   и  подтверждение  (рекомендуются  в  отношении  иму- щественного обеспечения по  конкретным ссудам, активам и обязательствам, позициям на покупку  и продажу  по форвард- ным  контракта с клиентами и контрагентами).

ПМАП 1006  содержит перечень  и характеристику целей аудита и особо  важных  вопросов, требующих  внимания по  отдельным стать- ям финансовой отчетности (слитки, остатки  на счетах в других бан- ках, операции с ценными бумагами  и т. д.).

При  выражении своего  мнения о финансовой отчетности МКБ

аудитор  должен:

• следовать  специальным формам,  использовать соответствую- щую  терминологию  и  принципы   бухгалтерского  учета,  как это  определено  законодательством,   регулирующими  органа- ми, профессиональными организациями и существующей в данной отрасли  практикой;

• удостовериться в том, что счета  иностранных филиалов и до- черних  компаний, включенных в консолидированную финан- совую  отчетность МКБ, были  скорректированы с целью  при- ведения их в соответствие с принципами учета, на основе  ко- торых            банк    представляет свои    отчеты.           Это             особенно актуально для  банков из-за  большого количества стран, в ко- торых расположены дочерние компании и филиалы, а также  в связи  с тем, что  во многих  странах  местное  законодательство устанавливает  специальные  принципы   учета,  применяемые прежде  всего, к банкам;

• если  существование скрытых   резервов   не указывается  в  фи- нансовой отчетности и это разрешено местным законодатель- ством, сослаться на данное  это обстоятельство в своем ауди- торском заключении (целесообразно делать это  путем  ссылки

7.3.  Особенности аудита малых предприятий     241

 

на соответствующие  постановления  или акты,  которые разре- шают создание  скрытых резервов).

В приложениях  к ПМАП  1006 представлены  примеры  провероч- ных списков  при оценке  системы  внутреннего  контроля,  финансо- вых коэффициентов для оценки деятельности  МКБ и аудиторских процедур по существу в целях оценки  резерва на возможные  убытки по ссудам.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 |