Имя материала: Международные стандарты аудита

Автор: Суворова Светлана Павловна

7.3. особенности аудита малых предприятий

 

ПМАП 1005  «Особенности  аудита малых предприятий» разрабо- тано для оказания  практического  содействия  аудиторам в примене- нии МСА в процессе аудита финансовой отчетности малых пред- приятий.  Комитет по международной аудиторской практике  отмеча- ет,  что  аудит  малых  предприятий   имеет  некоторые   особенности. Вместе с тем ПМАП  1005 не устанавливает новых требований  к проведению  аудита малых предприятий.   Цель  ПМАП   1005 — рас- смотреть  основные  характеристики   малых  предприятий   и  опреде- лить степень их воздействия  на применение  МСА.

В связи с этим  ПМАП  1005 включает следующие разделы:

• основные  характеристики  малых предприятий;

• методические  указания  по применению  МСА в процессе  ау- дита малых предприятий;

• рекомендации  по проведению  аудита в тех случаях,  когда ау- дитор оказывает малому предприятию услуги в области бух- галтерского  учета.

Характеристики малых  предприятий. Аудит  малого предприятия отличается  от аудита крупной  организации  упрощенной  документа- цией и менее сложным  характером  аудита, что позволяет  использо- вать в проверках ограниченное  число сотрудников.

Для целей  ПМАП 1005 малым предприятием  называется любой субъект:

а) право собственности  и управления  которым сконцентрирова- но в рамках узкого круга лиц (зачастую одного лица);

б) к которому могут быть применимы  одна или несколько сле- дующих характеристик:

• ограниченное  число источников  дохода;

• упрощенная   система  ведения  бухгалтерского  учета,  ограни- ченные средства внутреннего  контроля  в сочетании  с наличи-

242Глава7.Положенияпомеждународнойаудиторскойпрактике

 

ем   у  руководства  возможности  действовать  в  обход   таких средств  контроля.

Данный   перечень   характеристик    не   является   исчерпывающим.

Для  целей  ПМАП   1005 считается,   что малые  предприятия,  как  пра- вило, обладают определенными чертами (а), а также некоторыми характеристиками   (б).

Методические указания по  применению МСА  в  процессе аудита малых предприятий изложены в ПМАП 1005 в виде  цитат из соот- ветствующих международного  стандарта (с  МСА  200  по  МСА  720) и/или  положения, обзора особенностей использования МСА по от- ношению   к  малым  предприятиям  и  конкретных   теоретических  при- меров. В табл. 7.15 обобщены  основные  особенности  применения международных   стандартов   аудита   к   малым    предприятиям,   отра- женные  в ПМАП   1005.

 

Таблица 7.15. Основные особенности применения международных стандартов аудита  к малым предприятиям

 

Область регулирования аудиторской деятельности (МСД)

 

Особенности применения в отношении аудита малых предприятий

МСА 210 «Условия договоренности об аудите»

Если в связи с недостатками, характерными для малых предприятий, аудитор не сможет получить необходи- мые доказательства, он может не согласиться на прове- дение аудита в странах, где это разрешено законодате- льством

МСА 220 «Контроль качества аудитор- ской работы»

Большинство аудиторских проверок малых предприятий полностью проводится партнером, отвечающим задан - ное задание. Но и в этом случае партнер должен убеди- ться, что проверка проводится в соответствии с МСА, например на основе нового списка контрольных вопро- сов

МСА 230 «Докумен- тирование»

Наиболее эффективным может оказаться отражение в документах схем документооборота малого предприя- тия и системы управления предприятием. Объем доку- ментов может быть меньшим, чем при аудите крупных предприятий

МСА 240 «Ответст- венность аудитора по рассмотрению мошенничества и ошибок в процессе аудита финансовой отчетности»

Большую роль играют функции собственника-менедже- ра, который может иметь стимул к искажению учета и отчетности, объединению обязанностей, ограничению системы внутреннего контроля и т.п. Или наоборот, это может усилить систему внутреннего контроля и умень- шить риск мошенничества и ошибок

7.3.Особенностиаудитамалыхпредприятий          243

 

Продолжениетабл.7.15

 

Область регулирования аудиторской деятельности (МСА)

 

Особенности применения в отношении аудита малых предприятий

МСА 250 «Учет зако- нов и нормативных актов при аудите фи- нансовой отчетно- сти»

Некоторые нормативные акты могут регламентировать правовое поле деятельности именно малых предприя- тий. Такие акты также необходимо учитывать

МСА 300 «Планиро- вание»

Аудит проводится малыми группами, в рамках которых легче обеспечивать координацию и взаимодействие их членов. При планировании очередной проверки полез- ной может оказаться справка, подготовленная на осно- ве анализа проблем по только что завершившемуся аудиту

МСА 310 «Знание бизнеса»

Аудитору достаточно использовать проверочный список факторов деятельности субъекта, адаптированный к специфике конкретного малого предприятия. Такой список можно обновлять в последующие годы.

Аудитор готовит документацию, достаточную для надле- жащего планирования аудита, обеспечения работы, при изменении распределения обязанностей между аудито- рами. Такая документация, как правило, отличается простой формой и краткостью

МСА 320 «Сущест- венность в аудите»

Зачастую в самом начале проверки аудитору не предо- ставляется предварительный вариант финансовой от- четности для определения существенности. В этом слу- чае аудитор обращается к имеющейся наиболее адек- ватной информации. Например, можно использовать пробный баланс за текущий год. Если финансовый ре- зультат близок к порогу безубыточности, аудитор может использовать долю выручки от реализации или валюты баланса для расчета уровня существенности

МСА 400 «Оценка ри- сков и система внут- реннего контроля»

Оценить неотъемлемый риск малого предприятия до- статочно сложно. Однако проверка будет эффективнее, если аудитор не просто примет допущение о высокой степени риска, но и проведет тщательную оценку не- отъемлемого риска.

Многие средства внутреннего контроля, приемлемые для крупных субъектов, нецелесообразно применять на малом предприятии. Поэтому нельзя полностью полага- ться на то, что система внутреннего контроля выявляет факты мошенничества и ошибки. Когда возможность

244   Глава  7. Положения по международной аудиторской практике

 

Продолжениетабл.7.15

 

Область регулирования аудиторской деятельности (МСА)

 

Особенности применения в отношении аудита малых предприятий

 

разделения обязанностей ограничена и нет свиде- тельств управленческого контроля, аудиторские доказа- тельства могут быть получены только путем проверок

по существу.

На некоторых малых предприятиях (особенно когда бо- льшинство операций ведется за наличный расчет) име- ющихся доказательств может быть недостаточно для безусловно-положительного мнения

МСА 401 «Аудит в условиях компьютер- ных информацион- ных систем»

Малые предприятия предпочитают использовать менее сложные аппаратные средства и программное обеспе- чение, имеющие типовую конфигурацию.

В связи с недостаточным распределением обязанно- стей использование вычислительной техники может приводить к возрастанию риска системы контроля (на- пример за счет совмещения работниками нескольких функций).

Во многих случаях обработку небольших массивов дан- ных с точки зрения экономии затрат целесообразнее осуществлять вручную

МСА 500 «Аудитор- ские доказательства»

При некоторых обстоятельствах (часто в условиях огра- ниченного разделения обязанностей) доказательства могут быть получены только на основе процедур про- верки по существу. Особые проблемы связаны с тем, что собственник-менеджер играет доминирующую роль и может воспрепятствовать отражению отдельных опе- раций в учете и проведению процедур внутреннего кон- троля. При отсутствии средств внутреннего контроля проводятся только процедуры проверки по существу

МСА 520 «Аналитиче- ские процедуры»

Малые предприятия могут не располагать промежуточ- ной или ежемесячной финансовой информацией, кото- рая используется в аналитических процедурах на ста- дии планирования. В качестве альтернативы аудитор может провести краткую проверку главной книги или других предоставленных данных бухгалтерского учета. Иногда эффективными оказываются простые процеду- ры прогнозирования (например, можно с высокой сте- пенью уверенности рассчитать общие расходы на опла- ту труда на основе данных о численности работников и их окладах)

7.3.Особенностиаудитамалыхпредприятий          245

 

Продолжениетабл.7./5

 

Область регулирования аудиторской деятельности (МСА)

 

Особенности применения в отношении аудита малых предприятий

МСА 530 «Аудитор- ская выборка и дру- гие процедуры выбо- рочной проверки»

Учитывая небольшой объем генеральной совокупности данных на малых предприятиях, целесообразно прове- рять:

• 100\% элементов генеральной совокупности или

• 100\% элементов определенной части генеральной совокупности, например 100\% всех объектов, стои- мость которых выше указанной суммы.

Причем аналитические процедуры должны применяться к остатку совокупности в случае его существенности

МСА 550 «Связанные стороны»

Операции со связанными сторонами являются харак- терной чертой многих субъектов, которыми владеет и управляет одно лицо или семья. Может Еюзникнуть не- обходимость пояснить руководству значение термина

«связанные стороны». Если риск нераскрытия такой ин- формации низкий, объем процедур не должен быть бо- льшим

МСА 560 «Последую- щие события»

В зависимости от конкретных обстоятельств аудитор может посчитать необходимым отразить последующие события в письме-представлении. Если после заседа- ния, на котором происходит утверждение или подписа- ние финансовой отчетности, сразу же проводится еже- годное общее собрание, аудитору необязательно уде- лять особое внимание промежутку времени между двумя заседаниями, так как он незначителен

МСА 570 «Допуще- ние о непрерывности деятельности пред- приятия»

Малые предприятия могут быстро реагировать на от- крывающие возможности, однако незначительное коли- чество ресурсов ограничивает их способность функцио- нировать устойчиво. Если предприятие зависит от до- полнительной поддержки собственника-менеджера, аудитор исследует его способность выполнить обязате- льства в рамках договоренности об оказании финансо- вой поддержки (в том числе аудитор может запросить у собственника заявление о подтверждении его намере- ния или согласия)

МСА 580 «Заявления руководства»

С учетом специфики конкретного предприятия аудитор может посчитать целесообразным получить письменные заявления собственника-менеджера в отношении пол- ноты и достоверности информации в бухгалтерском учете и финансовой отчетности

246 Глава 7. Положенияпомеждународнойаудиторскойпрактике

 

Окончаниетабл.7.15

 

Область регулирования аудиторской

 

МСА 700 «Аудитор- ское заключение по финансовой отчетно- сти»

 

МСА 720 «Прочая ин- формация в доку- ментах, содержащих проверенную финан- совую отчетность»

 

Особенности применения в отношении аудита малых предприятий

 

I Аудитор может выразить безусловно-положительное мнение или посчитать необходимым модифицировать аудиторское заключение. Заключение датируется чис- лом, когда была завершена аудиторская проверка. Эта

|дата не должна предшествовать дате утверждения или подписания финансовой отчетности собственником-ме- неджером

Аудитор должен ознакомиться с прочей информацией для выявления существенных несоответствий с прове- ренной финансовой отчетностью. Примерами «прочей информации» для малого предприятия являются детали- зированный отчет о доходах и расходах, зачастую прила- гаемый к проверенной аудитором финансовой отчетнос- ти для целей налогообложения, и отчет руководства

 

Оказание услуг  в области бухгалтерского учета проверяемому ма- лому предприятию.  Данный раздел ПМАП 1005  применяется только в  тех  странах,  законодательство   которых  разрешает  аудиторам  ока- зывать   своим    клиентам  услуги   в  области    бухгалтерского   учета.    В этом случае собственник-менеджер может обращаться к аудитору за содействием  в  подготовке  финансовой   отчетности  и  оказанием  дру- гих  услуг в  области  бухгалтерского учета,  например:

•  содействие  в  ведении   бухгалтерского учета;

• консультирование по  вопросам выбора  и  применения учетной политики;

• содействие  в подготовке  финансовой   отчетности.

Данный раздел освещает этические соображения,  а также пре- доставляет   комментарии    в   отношении    применения     конкретных МСА  в  тех  случаях,   когда  аудитор  оказывает  малому  предприятию услуги  в  области  бухгалтерского  учета.

Основными  этическими  требованиями  при   подготовке  и   выра- жении  мнения о финансовой отчетности являются требования о не- зависимости   и   объективности.   При    этом   аудитор   должен    внима- тельно  следить  за  тем,  чтобы  его  отношения  с  субъектом   не  ставили под  сомнение  его  способность  выразить объективное  мнение.

В  табл.   7.16  рассмотрены   основные   особенности   применения МСА при  оказании  услуг в области бухгалтерского учета малому предприятию.

7.3.Особенностиаудитамалыхпредприятий          247

 

Таблица 7.16. Основные особенности применения МСА при  оказании услуг в области бухгалтерского учета малому  предприятию

 

Область регулирования аудиторской деятельности (МСА)

Особенности применения в отношении малых предприятий при оказании услуг в области бухгалтерского учета

МСА 210 «Условия до- говоренности об ауди- те»

На практике оказывается целесообразным составлять одно письмо-обязательство, а не несколько писем на каждый вид прочих услуг

МСА 230 «Документа- ция»

Услуги в области бухгалтерского учета не являются аудиторской проверкой. Хотя часть рабочих докумен- тов аудитора или выдержки из них могут быть предо- ставлены предприятию по усмотрению аудитора, они не могут заменить учетную документацию предприя- тия. Этот факт целесообразно указать в письме-обя- зательстве

МСА 240 «Ответствен- ность аудитора по рас- смотрению мошенни- чества и ошибок в про- цессе аудита финан- совой отчетности»

Информация о личном финансовом положении и об- разе жизни собственника-менеджера повышает каче- ство оценки неотъемлемого риска мошенничества. Требования субъекта провести проверку в неразумно сжатые сроки могут свидетельствовать о высокой степени риска мошенничества или ошибки

МСА 250 «Учет законов и нормативных актов при аудите финансовой отчетности»

Аудитор должен знать и учитывать требования норма- тивных актов, в том числе корпоративное законодате- льство, что поможет собственнику-менеджеру обес- печить соблюдение соответствующих требований

МСА 300 «Планирова- ние»

Необходимо разработать достаточно гибкий общий план аудита для того, чтобы обратить внимание на области с высоким аудиторским риском и доказате- льства, полученные в процессе оказания услуг в об- ласти бухгалтерского учета

МСА 400 «Оценка рис- ков и система внутрен- него контроля»

По результатам оказания услуг в области бухгалтер- ского учета аудитор может определить средства внутреннего контроля, подлежащие оценке и тести- рованию. Это влияет на характер, сроки и объем про- цедур по существу

МСА 500 «Аудиторские доказательства»

Как правило, в процессе оказания услуг в области бухгалтерского учета удается получить только часть необходимых доказательств в отношении полноты проверяемой генеральной совокупности или стоимо- сти, по которой те или иные статьи отражены в фи- нансовой отчетности. Однако аудиторские доказате- льства зачастую можно получить одновременно с ве- дением бухгалтерского учета

248  Глава 7. Положения по международной аудиторской практике

 

Окончаниетабл.7.16

 

Область регулирования аудиторской деятельности (МСА)

Особенности применения в отношении малых предприятий при оказании услуг в области бухгалтерского учета

МСА 520 «Аналитиче- ские процедуры»

На малых предприятиях, которым аудитор предостав- ляет услуги в области бухгалтерского учета, аналити- ческие процедуры, выполненные на стадии планиро- вания аудита, будут более эффективными в случае, если к моменту завершения планирования аудита аудитор уже окажет некоторые услуги в области бух- галтерского учета

МСА 540 «Аудит оце- ночных значений»

Оказывая содействие в подготовке оценочных значе- ний, аудитор в то же время получает доказательства, необходимые для соблюдения требований МСА 540. Однако такое содействие не освобождает аудитора

от обязанности собирать достаточные и уместные до- казательства в отношении оценочных значений

МСА 550 «Связанные стороны»

При оценке риска нераскрытия информации об опе- рациях со связанными сторонами аудитор принимает во внимание все аспекты, имеющие отношение к свя- занным сторонам, о которых ему стало известно в процессе оказания услуг в области бухгалтерского учета

МСА 570 «Допущение о непрерывности деяте- льности предприятия»

Во всех случаях собственник-менеджер несет ответ- ственность за применение допущения о непрерывно- сти деятельности предприятия (даже когда аудитор помогает в ее сборе), а также обоснованность такого применения

МСА 580 «Заявления руководства»

Крайне важно получить заявления руководства, в ко- торых собственник-менеджер подтверждает свою от- ветственность за достоверное представление финан- совой отчетности. Иначе существует опасность не- верного понимания роли и ответственности аудитора в отношении финансовой отчетности. До получения

заявлений необходимо обсудить вопросы ответствен- ности с руководством

 

Согласно положениям Кодекса этики  МФБ, аудиторам  разре- шается оказывать клиентам услуги  в  области  бухгалтерского учета при условии  соблюдения принципа независимости.

7.4.  Прочие вопросы, рассматриваемые в положениях...           249

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 |