Имя материала: Международные стандарты аудита

Автор: Суворова Светлана Павловна

7.4. прочие вопросы, рассматриваемые в положениях по международной аудиторской практике

 

Экологические вопросы становятся важными для все большего числа  субъектов  и  при  определенных  обстоятельствах  могут оказы- вать существенное  влияние  на финансовую  отчетность.  Эти  вопро- сы могут потребовать дополнительного  рассмотрения  со стороны аудитора.  Положение 1010  «Учет экологических вопросов при аудите финансовой отчетности»  предоставляет  практическое  руководство для аудитора, хотя и не имеет статус МСА. В ПМАП  1010 описыва- ются:

1. Основные соображения,  учитываемые при аудите финансовой отчетности и связанные  с экологическими вопросами.

2. Примеры возможного влияния экологических вопросов на финансовую  отчетность.

3. Рекомендации, которым должен следовать аудитор при выне- сении  профессионального суждения в данном  контексте  в целях оп- ределения  характера,  сроков  и объема  аудиторских  процедур  с уче- том:

• знания  бизнеса (МСА 310);

• оценки рисков и системы внутреннего контроля  (МСА 400);

• рассмотрения  законов  и нормативных  актов (МСА 250);

• других процедур  проверки  по  существу (МСА 620 и  некото- рые другие).

В приложениях к данному Положению  приводятся  примерные вопросы,  которые  могут рассматриваться  аудитором  при  получении знаний  о бизнесе  клиента,  о контрольной  среде и процедурах кон- троля с экологической точки зрения.  Также дается описание  проце- дур проверки  по  существу,  применяемых  аудитором  для  обнаруже- ния  существенных  искажений  фактов  в финансовой отчетности  в связи с экологическими вопросами.

Данное  Положение   не  устанавливает  каких-либо   новых  прин- ципов или процедур. Его целью является оказание содействия ауди- торам и распространение хорошей практики путем предоставления рекомендаций  по применению  МСА в случаях, когда экологические вопросы являются важным для финансовой отчетности субъекта. ПМАП 1010 не предоставляет  рекомендаций  по аудиту финансовой отчетности страховых организаций  в связи с исками по страховым полисам, когда экологические  проблемы оказывают воздействие на владельцев таких полисов.

250Глава7.Положенияпомеждународнойаудиторскойпрактике

 

В  целях   данного  Положения  термин  «экологические  вопросы»

означает следующее:

• попытки  предотвратить, уменьшить или  устранить   вред,  на- носимый окружающей среде, или заниматься консервацией восполнимых и невосполнимых ресурсов;

• последствия нарушения законов и нормативных актов  по ох- ране  окружающей среды;

• последствия  экологического  вреда,  нанесенного  другим  ли- цам  или  природным ресурсам;

• последствия  субститутивной  ответственности,  устанавливае- мой законом (например ответственности за вред, нанесенный предыдущими владельцами).

ПМАП 1010  содержит основные примеры экологических вопросов,

способных оказать  влияние на финансовую отчетность:

• введение  экологических законов и положений может  повлечь за собой  обесценивание активов и, как  следствие, необходи- мость  снижения их балансовой стоимости;

• несоблюдение норм  экологического законодательства, напри- мер удаление  выбросов и отходов, или  изменения в законода- тельстве, имеющие ретроактивную силу, могут потребовать начисления сумм для осуществления исправительных мер, выплаты компенсаций и оплаты  юридических расходов;

• некоторые объекты, например в добывающей промышленно- сти, производстве химикатов или утилизации отходов, могут иметь экологические обязательства в виде непосредственного побочного продукта  своей  основной деятельности;

• конструктивные обязательства, вытекающие из добровольных действий (например, субъект может обнаружить загрязнение почвы   и, не  имея  юридических обязанностей,  решит  устра- нить загрязнение, заботясь о своей  репутации и улучшении отношений с сообществом);

• субъект  может  быть  обязан раскрыть в  примечаниях наличие условных  обязательств, если расходы, относящиеся к эколо- гическим вопросам, не могут быть достоверно оценены;

• в  крайних  случаях   несоблюдение  определенных  экологиче- ских законов и положений может  повлиять на продолжитель- ность деятельности предприятия с точки  зрения допущения о ее  непрерывности и, следовательно, на  раскрываемые сведе- ния  и основу для подготовки финансовой отчетности.

МСА  310  «Знание бизнеса»   требует  при  проведении любых  ау- диторских проверок достаточного знания о бизнесе клиента. Любой

7.4. Прочие вопросы, рассматриваемые в положениях...            251

 

субъект  может  быть  подвержен существенному экологическому рис- ку, если  он:

• в большой степени зависит  от экологических законов и нор- мативных актов;

• владеет  участками,  зараженными  предыдущими  владельцами (субститутивная ответственность),  или  обладает  залоговым правом  в отношении таких участков;

• осуществляет  хозяйственную  деятельность,   которая   может привести к заражению почв, воды, воздуха  или  связана с ис- пользованием опасных веществ, производством или  обработ- кой  опасных отходов  либо  может  иметь  негативное воздейст- вие  на  клиентов, сотрудников, население, живущее  недалеко от зданий компании.

Экологический риск — риск  существенного искажения финансо- вой  отчетности из-за  экологических вопросов.

Взаимосвязь между экологическими вопросами и моделью  ауди- торского риска  раскрывается через  определенные аспекты МСА 400

«Оценка рисков и система  внутреннего контроля». Так, экологиче- ские  риски  на уровне  финансовой отчетности включают:

• риск  затрат  в связи  с соблюдением законодательства или  тре- бований договоров;

• риск   несоблюдения  экологических  законов  и  нормативных актов;

• возможное  влияние  конкретных  экологических  требований клиентов субъекта  и их возможная реакция на экологическое поведение субъекта.

Если  аудитор  считает, что экологический риск  является важным компонентом в оценке неотъемлемого риска,  при  разработке про- граммы  аудита ему следует соотнести проведенную оценку  с суще- ственными сальдо  счетов  и классами операций на уровне  утвержде- ний  (МСА  400, § 11).  Примерами экологического риска  на  уровне сальдо  счетов  и классов  операций являются:

• степень, в которой сальдо  счета  основывается на  оценочных значениях   в   области    экологических   вопросов   (например оценка экологического резерва  на  удаление  зараженной зем- ли  и очистку  будущей  строительной площадки);

• степень,  в  которой  на  сальдо  счета  влияют   необычные  или нестандартные операции, связанные с экологическими во- просами.

Когда, по мнению аудитора, экологические вопросы могут су- щественно влиять  на финансовую отчетность субъекта, аудитор  дол- жен  получить  представление о  политике и  существенных процеду-

252   Глава 7. Положения по международной аудиторской практике

 

pax  субъекта  в отношении   мониторинга  и  контроля   за  такими   во- просами  (средства  экологического контроля  субъекта).

При  оценке контрольной среды  аудитор  учитывает основные положения  МСА  400  (§  19).  Для  оценки  контрольной  среды   может быть необходимым принять во внимание следующие факторы,  свя- занные с экологическими вопросами:

• функционирование совета  директоров в связи  со средствами экологического контроля;

• философия  руководства и  стиль  его  управления  по  экологи- ческим  вопросам,   в том  числе добровольная   подготовка  отче- тов  по  экологическим   вопросам   (которые составляются   от- дельно от финансовой  отчетности);

• организационная  структура  субъекта  и  методы  решения   эко - логических вопросов;

• система контроля  со  стороны  руководства,  включая  внутрен- ний аудит, «экологический аудит», кадровую политику,  про- цедуры  и разделение  обязанностей.

Если  аудитор  решил,   что  ему  необходимо  получить  представле- ние о средствах экологического контроля,  он может проверить про- цедуры   и  политику:

• для  мониторинга  соответствия  экологической  политики субъ- екта,  равно как и законам  и нормативным актам  по экологии;

• поддержания  соответствующей  экологической  информацион- ной  системы, которая может  включать в себя  учет,  например, фактического объема   выбросов  и  опасных  отходов,  экологи- ческие  характеристики  продуктов,  результаты  инспекций   со стороны правоохранительных органов,  наличие и  последствия несчастных случаев  и  т. д.;

• сверки   экологической  информации  и  соответствующей   фи- нансовой  информации,   например  фактического  количества отходов  по  отношению к затратам на  их  устранение;

• выявления  потенциальных экологических вопросов  и связан- ных   с   этим    условных    обязательств,    которые    влияют    на субъект.

В  соответствии  с  МСА  250  «Учет законов  и  нормативных   актов при аудите финансовой отчетности» руководство субъекта несет от- ветственность  за обеспечение  деятельности  в соответствии  с закона- ми  и  нормативными  актами.  Для  получения  общего  представления о  значимых  законах  и  нормативных  актах   по  охране   окружающей среды   аудитор  обычно:

• использует  знание  о бизнесе  клиента;

7.4.  Прочие вопросы, рассматриваемые в положениях...           253

 

• проводит опросы руководства о  политике и  процедурах субъ- екта по   соблюдению экологических законов  и  нормативных актов;

• проводит  опросы  руководства  по   экологическим законам и нормативным  актам,  которые,  как  ожидается,  будут   оказы- вать  значительное влияние на  деятельность субъекта;

• обсуждает с  руководством  политику  и  процедуры,  принятые для   выявления,  оценки  и  учета судебных тяжб,  исков  и  на- численных штрафов.

Изменения  в  законодательстве  по   охране  окружающей  среды могут:

• иметь  значительные  последствия  для   деятельности  субъекта (например, изменение нормативов уровня шума может за- труднить будущее использование  машин и  оборудования);

• привести к  возникновению  обязательств, относящихся к  со- бытиям в  прошлом, которые в тот  момент не  регулировались законодательством  (например  принятие  более жестких стан- дартов,  по   которым  предприятие  будет    отвечать  за   отходы прошлых лет,  хотя   они не  противоречили  существовавшей в те  годы практике).

В  ПМАП  1010  имеется  раздел  «Процедуры проверки по  сущест- ву»,  который предоставляет рекомендации по  процедурам проверки по  существу, включая МСА 620  «Использование работы эксперта» и МСА 610  «Рассмотрение работы внутреннего аудита». Аудитор оце- нивает уровень неотъемлемого риска и риска системы контроля с учетом экологических вопросов. Процедуры проверки по  существу включают получение доказательств путем опроса как руководства, ответственного за финансовую отчетность, так  и ключевых сотруд- ников,  ответственных за  экологические  вопросы.  Аудитор рассмат- ривает необходимость сбора аудиторских доказательств, подтвер- ждающих любые утверждения по  экологическим вопросам и полу- чаемых как в пределах, так  и  за  пределами организации-клиента. Примеры процедур проверки по  существу, которые  могут быть вы- полнены аудитором для  обнаружения существенного искажения в финансовой отчетности в связи с экологическими вопросами, при- ведены в  приложении 2 к  ПМАП 1010.

Использование  профессионального  суждения может быть важ- ным из-за определенных трудностей, связанных с  признанием и оценкой последствий экологических вопросов в  финансовой отчет- ности, например:

• между событием,  повлекшим  экологический  вред, и  выявле- нием такого события проходит значительное время;

254 Глава 7. Положения помеждународной аудиторскойпрактике

 

• оценочные значения  могут  не  иметь  сложившейся  историче- ской практики или значительно варьироваться вследствие ко- личества  и  характера допущений;

• нормативные акты по охране окружающей среды совершенст- вуются и их толкование  может быть сложным  или неодно- значным;

• обязательства  могут   появиться  не   в  результате  юридических или  договорных обязательств.

Аудитор в  ходе  аудита может обнаружить  доказательство суще- ствования риска того,  что  в финансовой  отчетности есть  существен- ное  искажение из-за экологических  вопросов.  Примеры таких обстоя- тельств   включают:

• наличие   отчетов,   подготавливаемых   экологами-специалиста- ми,  внутренними   аудиторами  или  экологическими  аудитора- ми  и  указывающих  на  существенные   экологические  пробле- мы;

• нарушение законов и  нормативных актов  по  охране  окружаю- щей  среды, упоминаемые в корреспонденции или  отчетах  ор- ганов  регулирования;

• включение  названия  субъекта  в официальный реестр  или  гра-

фи к по устранению  загрязненности почвы,  воды;

• комментарии в прессе  и письмах  юристов,  касающиеся   субъ- екта и его отношения к основным  экологическим вопросам;

• доказательства   покупки   товаров  и  услуг,  которые   связаны   с экологическими вопросами  и являются  необычными  с учетом характера бизнеса  субъекта;

• увеличение   или   необычные   гонорары   юристам   или   эколо- гам-консультантам,  выплаты   штрафов   в  результате  наруше- ния  экологических законов  и нормативных  актов.

В некоторых ситуациях аудитору может быть необходимо рас- смотреть  вопрос  об использовании работы  экспертов  по экологиче- ским   вопросам,   вовлекаемых   в  работу  на  разных   стадиях  аудита. При   этом   аудитору   необходимо  обсудить  допущения,  методы,  про- цедуры  и  источники информации,  используемые экспертом.

В Положении отмечается, что в последнее время  все более при- вычным  является  экологический  аудит.   Термин  «экологический  ау- дит»  имеет  различные   значения.    Руководство   по  «экологическому аудиту» выпускает Международная организация по стандартизации (ISO). Он может выполняться  внешними или внутренними  специа- листами по решению руководства субъекта. Зачастую эту работу вы- полняет команда специалистов разного профиля. Но  экологический аудит  не  обязательно  эквивалентен  аудиту  отчета   по  экологической

7.4. Прочие вопросы,рассматриваемые в положениях... 255

 

деятельности. Аудитор финансовой отчетности субъекта может рас- смотреть  возможность использования результатов экологического аудита  в качестве  соответствующих аудиторских доказательств.  В та- ком  случае  аудитор  должен  решить, соответствует ли  экологический аудит  критерию оценки,  включенному в  МСА  610  «Рассмотрение работы  внутреннего аудита» или МСА 620 «Использование работы эксперта». Важными критериями, требующими рассмотрения, явля- ются  следующие:

• влияние  результатов экологического  аудита   на  финансовую отчетность;

• компетентность и  навыки команды экологического аудита  и объективность аудиторов, особенно если они являются со- трудниками  субъекта;

• масштаб  экологического аудита, действия руководства в ответ на рекомендации, полученные в результате  экологического аудита; документальное подтверждение предпринятых руко- водством  действий",

• должная  профессиональная   тщательность  при   проведении экологического аудита;

• соответствующее  руководство,   надзор   и   анализ   результатов аудита.

Если  внутренние аудиторы  субъекта  занимаются экологически- ми  аспектами, аудитор  рассматривает целесообразность использова- ния  такой  работы, применяя критерии МСА 610.

В соответствии с МСА 580 «Заявления руководства» аудитор  мо- жет получить письменное заявление от руководства о том, что:

• руководство не  знает  о  каких-либо  существенных обязатель- ствах или условных событиях, возникших в результате  эколо- гических  вопросов, в том числе незаконных, и незаконных действий;

• руководство не  знает  о  каких-либо других  экологических во- просах, которые могут иметь существенное влияние на фи- нансовую отчетность;

• руководство знает  о таких вопросах, и информация о них рас- крыта  в финансовой  отчетности соответствующим образом.

При  составлении мнения (заключения) о финансовой отчетно- сти  аудитор  анализирует, должным ли  образом влияние экологиче- ских  вопросов отражено и раскрыто в финансовой отчетности в со- ответствии с установленными основами финансовой отчетности.

В ПМАП 1010 также  рассмотрены основы аудита  государствен- ного сектора  с учетом экологических вопросов (обычно общие ре- комендации ПМАП 1010 применимы и к государственному сектору,

256   Глава  7. Положения по международной аудиторской практике

 

однако  на  характер  и  масштаб  аудита  могут  влиять  законодательст- во, положения, постановления и министерские директивы, которые устанавливают дополнительные  аудиторские  и/или   отчетные  обя- занности в связи  с экологическими вопросами).

Новый  ПМАП 1012  «Аудит производных финансовых  инструмен- тов» был разработан в связи  с расширяющимся использованием субъектами производных финансовых инструментов (таких  как фьючерсные контракты, соглашения о форвардной ставке, опционы и т. п.).  Поэтому для проверки операций с производными финансо- выми инструментами аудитору необходимо владеть специальными навыками:  понимать сущность расчетных, ценовых и  юридических рисков, знать  методы  оценки производных финансовых инструмен- тов, порядок безбумажной обработки информации  о данных  инст- рументах.  Так, среди  методов  оценки выделяют оценку  по  справед- ливой  стоимости или  на  основе  определенной модели  ценообразо- вания.

В связи  с этим  ПМАП 1012 дает рекомендации по  учету специ- фики проведения аудиторских процедур  в отношении субъектов, проводящих операции с производными финансовыми инструмента- ми. Данное  Положение не имеет статуса  МСА, а только  поясняет их отдельные требования.

В процессе оценки системы внутреннего контроля целесообразно определить, существует ли подраздел внутреннего контроля,  обеспе- чивающий мониторинг деятельности в условиях  применения произ- водных финансовых инструментов. Рекомендуется также прокон- тролировать, регулярно ли  проводятся согласования всех клиринго- вых и банковсклх счетов и брокерских уведомлений. Это поможет получить  представление о  том,  что  все  непогашенные счета  долж- ным  образом идентифицируются.

Кроме того, может потребоваться привлечение экспертов,  осо- бенно  когда проверяются сложные методики расчета стоимости производного финансового инструмента, а также  когда следует де- тально  проверить сопутствующую документацию  по  финансовым операциям.  Вместе   с  тем  в  большинстве  случаев   аудиторы   могут счесть  достаточным только  получение информации  от  брокеров и дилеров, а затем  на се основе  сделать самостоятельные выводы.

В  целом   система   международных  стандартов  аудита  и  положе- ний  по международной аудиторской практике не является неизмен- ной, она постоянно совершенствуется: стандарты и положения из- меняются,  отменяются,  вводятся новые.

7.4. Прочие вопросы, рассматриваемые в положениях...            257

 

Контрольные  вопросы

 

1. Приведите примеры процедур контроля автономных микрокомпь- ютеров.

2. Перечислите процедуры безопасности и внутреннего контроля, ко- торые могут быть предприняты в условиях микрокомпьютерной сре- ды.

3. Какое влияние оказывает микрокомпьютерная среда на аудитор- ские процедуры?

4. Дайте определение интерактивных компьютерных систем.

5. Перечислите типы интерактивных компьютерных систем.

6. Назовите основные характеристики систем баз данных.

7. Укажите дополнительные процедуры, которые могут использовать аудиторы в среде баз данных.

8. Дайте определение понятия «методы аудита с использованием компьютеров».

9. Укажите особенности использования МАК в компьютерной среде малого бизнеса.

10. В каком случае для целей МСА и ПМАП 1008 существует среда

КИС?

11. Охарактеризуйте особенности обработки данных в системах КИС.

12. Какие забалансовые статьи в соответствии с ПМАП 1000 обычно требуют межбанковского подтверждения?

13. Перечислите способы, которые могут быть использованы для под- тверждения другим банком остатков или другой информации в соот- ветствии с ПМАП 1000.

14. Перечислите условия возможного расширения функций аудитора банка в сфере надзора в соответствии с ПМАП 1004.

15. Охарактеризуйте аспекты банковской деятельности, в связи с ко- торыми у банка могут возникнуть особые проблемы, отличающиеся от проблем субъектов в других областях хозяйственной деятельности.

16. Что означает понятие «международный коммерческий  банк»  по

ПМАП 1006?

17.  Перечислите причины, по которым при аудите МКБ возникают особые по сравнению с другими субъектами вопросы.

18. Назовите процедуры проверки по существу, которые ПМАП 1006 выделяет в качестве особенно важных при проверке банковских сче- тов.

19. Перечислите критерии признания субъекта малым предприятием для целей ПМАП 1005.

20. Приведите примеры услуг в области бухгалтерского учета, кото- рые может предоставлять аудитор малому предприятию.

21. Что означает термин «экологические вопросы»  для целей ПМАП

1010?

 

9 - 5257 Парушина

258   Глава  7. Положения по международной аудиторской практике

 

22. Приведите примеры субститутивной ответственности в связи с эко- логическими вопросами.

23. Какими специфическими навыками должен обладать аудитор для проверки операций с производными финансовыми инструментами?

 

Тесты

 

1.   Перечислите  конфигурации   микрокомпьютеров,   выделяемые  в

ПМАП 1001:

а) самостоятельная рабочая станция, локальная сеть, подключенная сис- тема,

б) самостоятельная рабочая станция, подключенная система, в) локальная сеть, подключенная система.

 

2. Как иначе называются микрокомпьютеры:

а) электронные записные книжки;

б) персональные компьютеры;

в) чипы памяти.

 

3. К какому типу устройств терминалов относятся банкоматы:

а) терминалы специального назначения;

б) терминалы основного назначения;

в) терминалы смешанного назначения.

 

4.  Какую контрольную функцию выполняют журналы операций в инте- рактивных компьютерных системах:

а) контроль над паролями;

б) санкционирование операций;

в) создание аудиторского «следа» для каждой интерактивной операции.

 

 

ных:

 

5. Какое средство внутреннего контроля не относится к среде баз дан-

 

а) право собственности на данные;

б) подготовка главной книги;

в) доступ к базе данных.

 

6. Какая задача является задачей администрирования баз данных:

а) координирование компьютерных операций;

б) подготовка штатного расписания;

в) разработка учетной политики.

 

7. Перечислите элементы системы баз данных:

а) база данных и база файлов;

б) база фактов и система управления базой данных;

в) база данных и система управления базой данных.

7.4.  Прочие вопросы, рассматриваемые в положениях...           259

 

8. Какие виды средств внутреннего контроля выделяются в ПМАП 1008:

а) общие и прикладные;

б) общие, специфические и прикладные;

в) общие, частные и прикладные.

 

9. Какие процедуры включают прикладные средства контроля КИС:

а) контроль за вводом, контроль за результатами;

б) контроль за вводом, контроль за обработкой и компьютерными фай- лами данных, контроль за результатами;

в) контроль за программным обеспечением, организационный и управ- ленческий контроль.

 

10. Какие составляющие включает аудиторское программное обеспече- ние в соответствии с ПМАП 1009:

а)  пакет  программ,  программы  специального назначения,  програм- мы-утилиты;

б) пакет программ, программы специального назначения;

в) программы специального назначения, программы-утилиты.

 

11. Какие действия должен предпринять аудитор, если отдельные ком- пьютерные файлы субъекта могут стать недоступными к моменту проведе- ния проверки:

а) предпринять действия по сохранению этих файлов;

б) изменить сроки работы, для которой необходимы эти файлы;

в) предпринять действия по сохранению этих файлов или изменить сроки работы, для которой необходимы эти файлы.

 

12. Кому могут быть направлены ответы на запросы по межбанковским подтверждениям:

а) непосредственно аудитору;

б) запрашивающему банку;

в) аудитору или банку по выбору отвечающей стороны.

 

13. Какую информацию должно содержать письмо-запрос по текущим, ссудным и другим счетам, в соответствии с ПМАП 1000:

а) описание и номер счета;

б) описание счета, номер и вид валюты счета;

в) номер и вид валюты счета.

 

14. Может ли поток информации между банковскими инспекторами и аудиторами проходить, минуя проверяемый банк:

а) не может, кроме исключительных случаев;

б) не может;

в) может.

260   Глава  7. Положения по международной аудиторской практике

 

15. Должен ли пользователь аудиторского  заключения рассматривать аудиторское мнение  как  гарантию будущей жизнеспособности  банка или его эффективности:

а) да, это является целью аудита банков;

б) нет, это не является целью аудита банков;

в) да, если такая гарантия предусмотрена договором о проведении ау- дита.

 

16. Отличаются ли этапы работы аудитора при аудиторской проверке

МКБ от аудиторских проверок других субъектов:

а) не отличаются;

б) отличаются;

в) отличаются, если это предусмотрено соглашением сторон.

 

17. Должны ли при аудите МКБ соблюдаться требования МСА:

а) должны, если это предусмотрено соглашением между аудитором и

МКБ;

б) должны всегда;

в) не должны.

 

18. Какой вид риска не относится к группе рисков, связанных с банков- скими продуктами и услугами:

а) кредитный риск;

б) риск процентной ставки;

в) операционный риск.

 

19. В каких случаях у банка возникают фидуциарные обязанности:

а) при проведении доверительных операций;

б) при предоставлении кредитов;

в) при выплате процентов.

 

20. Как отличается объем документов о бизнесе клиента, которые дол- жен собрать аудитор в отношении малого предприятия,  от объема доку- ментов при аудите других субъектов:

а) более простая форма и краткость для малого предприятия;

б) более сложная форма и подробность для малого предприятия;

в) объем не отличается.

 

21 . Каков основной фактор возрастания риска системы контроля при аудите малых предприятий:

а) большое количество сотрудников;

б) недостаточное разделение обязанностей сотрудников;

в) слишком дробное разделение обязанностей.22. Укажите особенно- сти выборочной проверки малого предприятия:

а) целесообразно проверять 100\% элементов генеральной совокупно- сти при ее небольшом объеме;

7.4. Прочие вопросы, рассматриваемые в положениях...            261

 

б) можно использовать только нестатистическую выборку;

в) выборочная проверка запрещена.

 

23. Какие действия субъекта могут классифицироваться как «средства экологического контроля»:

а) процедуры субъекта в отношении мониторинга и контроля за эколо- гическими вопросами;

б) государственный экологический контроль;

в) экологический аудит.

 

24. Является ли отчет по экологической деятельности частью финансо- вой отчетности субъекта:

а) является;

б) не является;

в) такой отчет не составляется.

 

Ситуационные задачи

 

Задача 1

Оцените  общий  уровень  системы  внутреннего  контроля  по  разделу

«Внутренний контроль  в условиях микрокомпьютерной  среды»  на основе следующих данных о процедурах безопасности и контроля субъекта ABC (табл. 7.17). Оценку надежности (графа 4) произведите по трехуровневой качественной шкале (высокий, средний, низкий уровень). Сделайте вывод о надежности внутреннего контроля в микрокомпьютерной среде, обобщив выводы по всем вопросам теста.

 

Таблица 7.17. Оценка процедур безопасности и контроля в среде микрокомпьютеров субъекта ABC

 

 

 

 

Содержание процедуры по ПМАП

100 1

 

 

Характеристика процедуры, выполняемой субъектом

Оценка уровня надежности системы внутреннего контроля

1

2

3

4

Разрешениеруководстванаиспользованиемикрокомпьютеров

1

Инструкции по ис- пользованию микро- компьютеров

Имеются детальные должностные инструкции для пользователей ПК

 

2

Требования по обу- чению

График повышения квалификации пользователей ПК (выполняется частично)

 

262  Глава 7. Положения по международной аудиторской практике

 

Продолжениетабл.7.17

 

 

 

 

Содержание процедуры по ПМАП

1001

 

 

Характеристика процедуры, выполняемой субъектом

Оценка уровня надежности системы внутреннего контроля

1

2

3

4

3

Разрешение доступа к программам и данным

Действует система персональных паролей

 

4

Описание обязанно- стей по исправле- нию программ, дан- ных и ошибок

Компьютерная программа типо- вой конфигурации, обслуживает- ся дилером, доступ к конфигура- ции с использованием ключа

 

Физическая  безопасность -  оборудование

5

Использование сиг- нализации при пе- редвижении компь- ютеров

Сигнализация отсутствует

 

Физическая безопасность - встроенные и автономные носителя

6

Контроль за авто- номными носителя- ми информации

Ответственность за хранение ко- пий программного обеспечения возложена на обслуживающую организацию и зав. отделом про- граммистов

 

 

Копирование на ди- ски

Производится копирование рабо- чих файлов на диски, хранящиеся в сейфе

 

Сохранность программ и данных

 

 

8

Использование скрытых файлов и секретных названий файлов

Применяется

 

 

Использование па- ролей к файлам

Действует система тематических паролей

 

Целостность программного обеспечения и информации

10

Проверка формата и областей, перекре- стная проверка ре- зультатов

Не производится

 

7.4. Прочие вопросы, рассматриваемые в положениях...            263

 

Окончаниетабл.7.17

 

 

 

 

Содержание процедуры по ПМАП

100 1

 

 

Характеристика процедуры, выполняемой субъектом

Оценка  уровня надежности системы внутреннего контроля

1

2

3

4

11

Локализация разра- ботки и использова- ния программного обеспечения

Программы имеют типовую кон- фигурацию без права изменения пользователем (следовательно, функции разработки и эксплуата- ции разделены)

 

Поддержка  оборудования,  программного обеспечения  и данных

12

Проведение проце- дур поддержки

Доступ к аналогичному оборудо- ванию, программам и данным в случае сбоя, потери или поломки оригиналов происходит с помо- щью резервных копий программ и рабочих баз данных

 

 

 

Задача 2

Установите  соответствие  межд у  терминами  и  их  определениями,  ис- пользуемыми в процессе межбанковски х подтверждений, на основе данных табл. 7.18.

 

Таблица 7.18.  Термины и определения, используемые в процессе межбанковски х  подтверждений

 

Перечень терминов

Перечень определений (в случайном порядке)

Обеспечение

Право банка (обычно в письменном виде) получить лю- бые суммы по счетам, которые гарант или заемщик мо- гут иметь в данном банке, для покрытия обязательств гаранта, заемщика или третьей стороны перед данным банком

Условные обязате- льства

Требование или право удержания имущества за долги, которое уменьшает долю собственника в имуществе, на- пример ипотека в отношении объекта недвижимости

Закладная

Оговоренная максимальная денежная сумма, которую банк предоставил или обязался предоставить в течение определенного периода

264  Глава 7. Положения по международной аудиторской практике

 

Окончаниетабл.7.18

 

Перечень терминов

Перечень определений (в случайном порядке)

Зачет

Обеспечение, предоставляемое заемщиком кредитору, в залог возврата кредита. Примеры обеспечений: недви- жимость, облигации, акции, векселя, акцепты, движимое имущество, транспортные накладные, складские свиде- тельства, уступка денежных требований

Опцион

Соглашение между продавцом и покупателем, по кото- рому продавец (или покупатель) купит (или продаст) на- зад векселя, ценные бумаги или оба вида имущества по истечении периода времени, или после выполнения определенных условий, или и того и другого условия вместе

Соглашение об об- ратной продаже (об- ратной покупке)

Право купить или продать либо и купить, и продать цен- ные бумаги либо товары по ценам, установленным в до- говоре между сторонами, в течение определенного пе- риода времени

Депозитарные услу- ги

Потенциальные обязательства, которые возникают в ре- зультате выполнения или невыполнения определенных условий. Например, они могут возникнуть в результате следующих событий: переучета векселей к получению, выдачи гарантии, предоставления поручительств или пи- сем, предусматривающих обязательство предоставить финансовую и иную поддержку

Кредитная ли- ния/резервный кре- дит

Услуга, предоставляемая банками своим клиентам по хранению ценностей в целях их сбережения

 

Задача 3

Определите, к каком у виду процеду р проверки по существу или тестам средств контроля относятся следующие действия аудитора по проверке ме - ждународных коммерчески х банков (табл. 7.19).

 

Задача 4

Какие финансовые показатели при аудите малого предприятия и с какой степенью точности (высокой,  средней,  низкой)  може т спрогнозировать  ау- дитор на основе представленных ниж е исходных данных? Объе м  каких  про - цедур  проверки  по  существу  (детальных тестов)  може т  быть  уменьшен  в результате выполнения аналитических процеду р прогнозирования?

Исходные данные:

1) на малом предприятии работает 12 сотрудников,  в то м числе два с окладом 10 тыс. руб. , четыре — с окладом 8 тыс. руб. , шесть — с окладом

5 тыс.  руб .  Премии  в  соответствии  с  внутренним  Положением  по  оплате

7.4. Прочие вопросы, рассматриваемые в положениях...            265

 

Таблица 7.19.  Классификация процеду р проверки в отношении международных коммерчески х банков

 

Действия аудитора

Вид процедуры

Удостовериться в том, что банк обладает необходимым представлением об условиях значительных соглашений по операциям с драгоценными металлами

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 |