Имя материала: Международные стандарты аудита

Автор: Суворова Светлана Павловна

Глава 1 международные стандарты аудита, их роль и значение

 

1.1. Место аудита и роль международных стандартов аудита в системе экономических отношений

 

Аудит как элемент рыночных отношений  получил признание практически  во всем мире.  Пользователями  аудиторских услуг явля- ются юридические  и физические  лица, заинтересованные  в досто- верности  финансовой отчетности,  поскольку ее содержание для них имеет экономический смысл в плане снижения предприниматель- ского риска.

Целью аудита, в самом  общем  понимании, является  формирова- ние определенного мнения аудитора относительно проверяемой бухгалтерской  финансовой  отчетности.   Аудитор  выполняет   своего рода посредническую функцию: устанавливая объективность фи- нансовой информации, он предотвращает столкновение интересов поставщика  и пользователя  информации.

За  более  чем  столетнюю  историю  аудита экономически разви- тые страны выработали систему правил, положений и требований, следование  которым  способствует повышению  качества  и надежно- сти аудита. В экономической литературе  выделяют  условно  пять пе- риодов становления  мировой аудиторской практики1:

• первый   период   связан   с  принятием   сначала   в  Англии   в

1844 г., а затем во Франции  в 1867 г. ряда законов,  предусмат-

ривающих  необходимость  проверки   независимыми  бухгалте-

рами  бухгалтерских счетов и отчетов;

• второй  период охватывает 1805—1905 годы,  когда аудит по на- чалу был  приближен  к ревизионной  деятельности  и  направ- лен  на  оценку  эффективности работы  организаций,  обнару-

 

!       Галузина  СМ.,   Пупшис  Г.Ф.  Международный  учет  и  аудит.  СПб.:    Питер,

2006.

Глава1.Международныестандартыаудита

 

жение ошибок,  а с развитием фондового рынка выделяется   в самостоятельную отрасль;  на  этом  этапе  США  выступили центром   формирования  трансатлантических  аудиторских фирм;

• третий  период  — с 1905 по  1933 г. — характеризуется  усилени- ем процесса концентрации капитала, разделением интересов собственников, наемных управляющих  и  наемного  персонала; в этих условиях меняется  идеология  аудита, основной  акцент переносится  на применении статистических выборок, оценку эффективности  внутреннего контроля и  систем  управления;

• четвертый  этап  длится  до  1940 г.,  для  него  характерно  усиле- ние  требований  к качеству  аудиторской  проверки,   включение в практику аудита метода тестирования, целью  которого было обнаружение  преднамеренных  учетных   ошибок,  развитие  ме-

тодологии   аудита;    в   этот   же    период   усиливается   влияние Нью-Йоркской биржи, одним из требований которой к ее участникам  было   соблюдение обязательности  аудита;

• пятый период — с  1940 г.  и  по  настоящее время    — характери- зуется  динамичным  развитием  фондовых рынков  и  трансна- циональных  корпораций,  а  также   углублением  мирохозяйст- венных  связей,   что   приводит   к   необходимости   выработки унифицированных требований  к  качеству   аудита,  порядку  его осуществления и  профессиональной этике.

С целью реализации этих требований мировым сообществом выработаны  определенные  правила  и положения  — международные стандарты,  позволяющие с одинаковых  позиций   подходить  к аудиту в разных  странах  и  в различных  отраслях.

Международные стандарты аудита (МСА)  представляют собой единые  базовые  принципы,   которым  должны следовать все  аудито- ры в процессе своей  профессиональной деятельности. Они  способ- ствуют  достижению двоякой  цели:

• развитию аудита  в тех странах, где  уровень профессионализма ниже  общемирового;

• по мере возможности  унифицикации подходов к аудиту в ме- ждународном   масштабе.

Необходимость унификации методики аудиторских проверок признается  большинством специалистов  в области аудита и бухгал- терского учета, что  объясняется  целым рядом   объективных причин:

• во-первых,   на  эволюцию  стандартов  аудита  в  немалой  степе- ни   влияет   развитие   стандартов   бухгалтерского   финансового учета  (выработка   общепризнанных  требований   и  принципов

1.1.  Место аудита и роль международных стандартов... 7

 

учета   приводит  к  единообразию  отчетности,  что  открывает возможность применения  общих  подходов  к аудиту);

• во-вторых,  развитию общепризнанных стандартов способст- вует рост  монополизма в сфере  аудита  и  консалтинговых ус- луг (в настоящее время  наибольшая доля  рынка  в этой  сфере принадлежит не  более  чем десяти  крупнейшим компаниям и ассоциациям);

• в-третьих,  стандарты аудита  отрицают  возможность  проведе- ния    «некачественного   аудита»,   поскольку,    руководствуясь ими, аудитор  должен  выполнить хотя  бы минимальный необ- ходимый набор  аудиторских процедур.  В  последствии  работу аудитора   можно   будет  проверить,  изучив   его  рабочие   доку- менты.

Стандарты аудита, являясь критерием для определения качества аудиторских услуг, позволяют пользователям  финансовой  информа- ции  получить  определенную уверенность в том, что аудитор  не  под- твердит  недостоверную информацию,  и  аудиторская проверка будет проведена добросовестно. Именно в этом  заключается роль и значе- ние аудиторских стандартов.

Потребности в услугах аудиторов возникают и в связи  со сле- дующими обстоятельствами:

• операции компании (фирмы, организации) могут  быть  мно- гочисленными и сложными. Информацию о них  пользовате- ли не  имеют  возможности получить  самостоятельно, а потому нуждаются  в  услугах  аудиторов,  бухгалтеров   — профессиона- лов;

• пользователи  финансовой  информации   обычно    не   имеют доступа к учетным  записям, кроме того, им недостает соот- ветствующего опыта, поэтому  им  необходимо приглашать профессиональных аудиторов для работы, которую  они  не в состоянии выполнить самостоятельно;

• последствия  решений,  принимаемых  пользователями,  могут быть так значительны для них, что достоверность и полнота информации,  получаемая через  аудиторов, им  жизненно не- обходима.

Пользователи финансовой информации  (как  юридические, так и физические лица)  связанны с фирмами (организациями) имуще- ственными и финансовыми интересами, что наглядно иллюстрирует табл.  1.1.

Как  элемент рыночных отношений аудит отвечает  потребностям участников рынка   (действие закона  спроса   и  предложения).  И  по мере  налаживания и  развития рыночных отношений,  интернацио-

Глава1.Международныестандартыаудита

 

Таблица 1.1.  Характеристика  пользователей  финансовой  информации

 

Партнерские группы и взаимоотношения с организацией

 

Требования (интересы, компенсации)

к организации

 

Объект анализа финансовой информации

Администрация, управляющие

Оплата труда, привилегии

Вся информация, необходимая для эффективного управления деятельностью организации

Персонал, служа- щие

Заработная плата, социа- льныеусловия

Финансовые результаты деяте- льности организации

Поставщики, по- купатели, заказ- чики

Договорная цена, оплата поставок, получение про- дукции, работ, услуг в полном объеме

Финансовое положение, плате- жеспособность, финансовые результаты

Кредиторы,заи- модавцы

Возврат кредитов, зай- мов, получение процентов

Финансовое положение, лик- видность баланса

Собственники, участники

Доходы, дивиденды

Финансовое положение, фи- нансовые результаты

Государственные органы

Налоги, сборы и прочие платежи

Финансовые результаты и их слагаемые

 

нализации бизнеса, появления крупных компаний и холдингов, рас- ширения сфер  их деятельности и экономических связей  на внутрен- нем   и  внешнем  рынках   начали   закладываться  основы  адекватной этим   процессам   международной  системы  аудита.   В  современном мире, где происходят интеграционные процессы, охватывающие все сферы  экономической и социальной жизни общества, роль стандар- тизации аудиторской деятельности только  усиливается.

Следовательно, на развитие международных стандартов аудита влияют внешние и внутренние факторы. К внешним  факторам раз- вития  следует  отнести:

• развитие  и  углубление   мирохозяйственных связей,  создание транснациональных компаний, что приводит к унификации принципов учета и отчетности;

• динамичное развитие фондового рынка,  мри  этом  фондовые биржи   выдвигают достаточно  жесткие   требования для  вклю- чения  акций компаний в листинг. Поэтому Международная организация комитетов фондовых бирж разрабатывает уни- фицированные  требования  к  отчетности компаний,  чьи  ак- ции  допускаются к котировке;

1.1. Место аудита и роль международных стандартов...  9

 

• аудит, который относится к сфере  услуг, традиционно  разви- вался  как  международные услуги, поэтому  на  рынке  аудитор- ских   услуг,  также   отмечаются  процессы  глобализации,  что приводит к  созданию мультинациональных компаний  в этой области   и  появлению  профессиональных  международных ор- ганизаций.

Внутренние  факторы развития  международных стандартов ауди- торской  деятельности  обусловлены  потребностями  самих   аудитор- ских организаций:

• процесс концентрации капитала в сфере  аудита  и консалтин- га,  где   более   90\%   этого   рынка    принадлежит   10—12  фир- мам-лидерам,  причем процесс слияния  продолжается. Объе- динение должно   помочь  фирмам улучшить  качество  предос- тавляемых           аудиторских услуг,  а          для      этого             необходимо разрабатывать  единую   стратегию    и   методологию  аудита   и консалтинга, а также  единых  стандартов качества;

• создание, развитие и  работа  различных международных орга- низаций в области  учета  и  аудита, среди  которых  следует  вы- делить   такие,   как    Международная   федерация   бухгалтеров (МФБ);  Комитет  по   международной  аудиторской  практике (КМАП);  Комитет  по   международным  бухгалтерским  стан- дартам   (ГАТС,  IASS);   Экономический  и  социальный  совет при   ООН;    Комиссия  по   транснациональным компаниям; Межправительственная  рабочая  группа  экспертов  по  между- народным  стандартам учета  и  отчетности при  ООН;   Органи- зация   по  экономическому  сотрудничеству  и  развитию  ЕС; Комиссия по  ценным бумагам  и биржам, профессиональные организации бухгалтеров  и  аудиторов.

Основная роль в разработке нормативов аудита принадлежит Международной федерации бухгалтеров.  Международная федерация бухгалтеров  как международная организация имеет свой устав и конституцию. Согласно уставу МФБ ставит  своей  основной задачей

«развитие  и усиление координации  во  всемирном масштабе бухгал- терской  профессии  и  унифицированных  стандартов учета»  (пара- граф 2). При  Совете  МФБ существует  Комитет по международной аудиторской практике (КМАП), на который возложена обязанность выпуска  нормативов аудита  и  сопутствующих услуг, работ.

МФБ ставит  перед  собой  задачу  обеспечения единообразия ау- диторской практики  и  сопутствующих услуг  путем  выпуска   между- народных стандартов,  регламентирующих деятельность аудиторских фирм   и  аудиторов.  Следует  отметить,  что  нормативы, разработан- ные  МФБ, не являются обязательными к применению странами не-

10                   Глава 1.  Международные стандарты аудита

 

зависимо от членства в федерации. В  каждой стране  аудит  финансо - вой   и  другой   информации  регулируется   в  большей   или   меньшей степени национальными нормативными актами.

Комитет   по   международной    аудиторской    практике    при   под- держке Совета  МФБ  уделяет особое внимание  изучению  нацио- нальных стандартов аудита и сопутствующих услуг - их форме,  со- держанию и различиям.  После изучения и обобщения полученной информации КМАП готовит и публикует международные стандарты аудита,  предназначенные для  принятия   на  международном  уровне.

Механизм  выработки международных нормативов аудита состоит в следующем:

1.  КМАП   выбирает  тему для  подробного   изучения   подкомите- том,  выделенным  для этой  цели  из состава  комитета;

2.  Подкомитет  изучает  предварительно  собранную  информацию в виде положений, рекомендаций исследований, стандартов или нормативов,  изданных  в странах,  участвующих  в  МФБ ,  или  регио- нальными  профессиональными организациями;

3.  Подкомитет   разрабатывает   проект  норматива   и  передает  его на рассмотрение  в КМАП;

4.  КМАП  одобряет  проект  3/4  голосов  от общего  состава,  но  не менее чем девятью голосами из числа членов, присутствующих на заседании;

5. Проект норматива направляется для изучения  и написания комментариев  странам-членам  МФБ ,  а также  международным  орга- низациям, круг  которых определяется  КМАП;

6. Комментарии  рассматриваются  подкомитетом  МФБ ,  которо- му поручена разработка стандарта,  а подготовленный с учетом ком- ментариев  проект  снова  направляется на рассмотрение  в КМАП;

7.  КМАП  3/4  числа  голосующих,  но  не  менее   чем  девятью   чле- нами   комитета,  присутствующими на  заседании,  одобряет проект;

8.  Одобренный   проект  выпускается   как  окончательный  норма- тив  и  вступает в действие  с момента  опубликования.

КМАП  является  постоянным   комитетом  Совета    Международ- ной  федерации бухгалтеров. Члены КМАП назначаются организа- циями-членами  МФ Б  в  странах,  выбранных  Советом  МФБ .  Пред- ставители,  входящие в  состав   КМАП,  должны быть  членами одной из организаций, являющейся членом МФБ . Для  обеспечения широ- кого  разнообразия  во  взглядах   в  состав   подкомитетов  КМАП  могут входить  отдельные лица  из  стран, не  представленных в  КМАП.

В настоящее  время  функции   Комитета  по  международной  ауди-

торской    практике    выполняет   Совет   по   международным    аудитор- ским  и  гарантирующим   стандартам  (IAASB).  В структуру МФ Б  вхо-

1.2. Назначение и классификация МСА...             11

 

дит также Комитет  по мониторингу,  призванный осуществлять над- зор за соблюдением  членами  МФБ  их обязанностей  и сотрудничать с Транснациональным аудиторским  комитетом.

Таким  образом,  значение  МСА заключается  в том,  что они  спо- собствуют интеграции  национального аудита в международные эко- номические отношения, обеспечивают развитие аудиторской про- фессии  в соответствии  с профессиональными требованиями  миро- вого  уровня,  а также  единый  подход к  проведению  и  пониманию аудита и его качеству.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 |