Имя материала: Международные стандарты аудита

Автор: Суворова Светлана Павловна

1.5. этика аудитора в международной практике

 

Этические принципы  аудита разрабатываются МФБ,  профес- сиональными   объединениями   и организациями аудиторов.  Многие из этих принципов закреплены  в законодательном  порядке.

Основой  этики  аудита является   Кодекс  этики  профессиональ- ных бухгалтеров, который  принят в июле 1996 г. и в новой редакции утвержден в январе 1998 г. Данный  Кодекс создан для профессио- нальных бухгалтеров, т.е. бухгалтеров, аудиторов, финансовых ана- литиков и т.п. Непосредственно  содержание Кодекса предваряет ан- нотация,  включающая  определения,  введение,  общественные  инте- ресы, цели, фундаментальные  принципы.

Определения раскрывают значения  терминов,  выделенных  в Ко- дексе  полужирным  шрифтом  (их содержание  приводится  в прило- жении 3);

Во введении отмечается,  что этические  требования  в первую оче- редь должны выполнять  организации-члены МФБ  и они же в своей стране отвечают за выполнение  и обеспечение соблюдения этих требований. Кроме того, во введении говорится, что, несмотря на языковые,   культурные  и другие  национальные   отличия,  суть про- фессии бухгалтера во всем мире характеризуется стремлением обес- печивать достижение общих целей и соблюдать в этих целях ряд фундаментальных принципов, а также что данный  Кодекс этики призван служить образцом для национальных этических рекоменда- ций.

Общественные интересы определяются как коллективное благо- состояние сообщества людей и институтов, которым предоставляют услуги профессиональные  бухгалтеры.

Цели бухгалтерской профессии  состоят в выполнении  работы в соответствии с самыми  высокими  стандартами профессионализма,  в обеспечении  самых лучших результатов работы на основе четырех основных требований: достоверность, профессионализм, качество услуг, доверие.

Для достижения  целей  бухгалтерской  профессии  следует соблю- дать фундаментальные  принципы   — порядочность,   объективность, профессиональная компетентность и должная тщательность,  кон- фиденциальность,  а также  профессиональное  поведение,  техниче- ские стандарты.

Таким  образом,  профессия  бухгалтера и аудитора характеризует- ся такими  важными  чертами,  как:

• владение определенными  знаниями  и навыками,  приобретен- ными  в процессе образования  и специальной  подготовки;

26        Глава I. Международные стандарты аудита

 

• понимание  своего  долга  перед  обществом;

• приверженность общему  кодексу   ценностей  и  поведения. Кодекс   этики   включает  три  части:

«А» — применяется  ко  всем   профессиональным  бухгалтерам;

«В» — применяется   к  публично  практикующим   профессиональ- ным   бухгалтерам;

«С» — применяется   к  наемным  профессиональным  бухгалтерам. Каждая    часть   Кодекса  этики    имеет   свою   структуру   и   содержа-

ние,  которые представлены в  табл.   1.8.

 

Таблица 1.8.  Структура Кодекса этики  профессиональных бухгалтеров

 

Часть "А"

Часть "В"        Часть"С"

1. Порядочность и объек- тивность

2. Разрешение этических конфликтов

3. Профессиональная компетенция

4. Конфиденциальность

5. Налоговая практика

6. Международная деяте- льность

7. Обнародование ин- формации

1. Независимость

2. Профессиональная компетентность и обя- занности в связи с ис- пользованием лиц, не яв-

ляющихся бухгалтерами

3. Гонорары и комисси- онное вознаграждение

4. Деятельность, не со- вместимая с публичной

бухгалтерской практикой

5. Денежные средства клиента

6. Отношения с другими публично практикующи- ми профессиональными бухгалтерами

7. Реклама и предложе- ние услуг

1. Конфликт обяза- тельств по соблюдению лояльности

2. Поддержка коллег по профессии

3. Профессиональная компетентность

4. Представление инфор- мации

 

В  2003  г.  Совет  по  аудиторской  деятельности  при  Министерст- ве  финансов   РФ  принял   Кодекс  этики  аудиторов  России,   который включает пять частей:  введение, общественные интересы, цели, фундаментальные   принципы,   собственно   Кодекс  (шестнадцать  ста- тей), а также и приложения  к Кодексу, раскрывающие применение принципов  независимости  к конкретным  ситуациям.  Российский Кодекс   этики   разработан  в  соответствии  с  международными  этиче- скими   нормами,  но  вместе  с тем  он  отражает  специфику российско- го  рынка   аудиторских  услуг.

1.5.  Этика аудитора в международной практике             27

 

В числе основных этических принципов, которыми аудиторы должны  руководствоваться при проведении проверки, необходимо выделить   следующие:

1. Аудитор должен  быть прямолинеен, честен, объективен и не поддаваться возможному давлению со  стороны кого  бы то ни  было, т. е.  полностью быть  независимым. Аудитор  не должен  проявлять предвзятого отношения или пытаться исказить объективную реаль- ность.

2. Аудитор должен  соблюдать  правило конфиденциальности ин- формации, предоставляемой клиентом. Аудитор  не имеет  право  рас- крывать  третьей  стороне   информацию,  полученную в ходе  провер- ки, без  особого  разрешения клиента или  если  на  то  нет  специаль- ных  законодательных требований.

3.  Аудитор  должен   обладать   необходимым  уровнем   компетент- ности, знаний, опыта.  Аудитор  не должен  давать  согласие  на  прове- дение   аудита,  если  у  него   есть  сомнения  в  достаточности  уровня своей  компетентности.

4. Аудитор должен  обеспечить соответствие своей  работы  техни- ческим  и профессиональным стандартам, а также и нормативам бухгалтерского  учета  и  аудита.   Кроме того,  аудитор   обязан внима- тельно  и умело  следовать  инструкциям клиентов.

5.  Аудитор  должен   отказаться  от  оказания  профессиональных услуг, если имеются объективные сомнения в их независимости от организации клиента и ее должностных лиц.

6.  Аудитор  при   оказании  услуг  по  вопросам  налогообложения имеет  право  отстаивать позицию клиента при  условиях  соблюдения требований законодательства и не в ущерб профессиональной объ- ективности и порядочности.

7.  Аудитор  не  должен  заниматься  деятельностью,  не  совмести- мой  с  работой аудитора, например,  одновременно  принимать уча- стие  в каком-либо бизнесе или  другой  деятельности, которые нано- сят ущерб порядочности, объективности и деловой  репутации про- фессии.

8. Аудитор при  отношениях с другими  аудиторами должен  со- блюдать лояльность, доброжелательность и  поддерживать деловые отношения,  профессионально  подходить   к  расхождениях  во  мне- ниях.

9. Аудитор  при  предоставлении публичной информации  и  рек- ламы  должен  исключить всякую  возможность обмана   или  введения в заблуждения либо создания необоснованных ожиданий и уверен- ности  потенциальных клиентов. Информация должна  быть честной, прямой, выдержанной и не содержать сравнений, рейтингов и т. п.

28        Глава  1.  Международные стандарты аудита

 

В заключение необходимо отметить, что аудитор  не должен  при выполнении профессионального задания иметь никаких интересов (как действительных, так и кажущихся), которые могут считаться несовместимыми с этическими принципами.

Совет МФ Б  разработал Положение  о политике в области внедре- ния и обеспечения  соблюдения  этических требований,  которое содер- жит два  параграфа:

• внедрение этических требований,  где  определено, что  задача подготовки  подробных этических требований,  в  первую  оче- редь, возлагается на профессионатьные организации каждой конкретной  страны,  даже  если  обязанность  по  опубликова- нию этих требований полностью или частично берет на себя законодательный орган  этой  страны; члены  МФБ должны обеспечить возможность обращения за конфиденциальными консультациями и рекомендациями с целью разрешения эти- ческих конфликтов; организации-члены МФБ должны  быть готовы  обосновать любое  отступление от  этических принци- пов, в противном случае  неспособность обосновать несоблю- дение  этических норм  может  рассматриваться как  ненадлежа- щее профессиональное поведение, что приведет  к дисципли- нарным взысканиям.

• обеспечение соблюдения  этических требований,  где  опреде- лено, что  полномочия по  применению дисциплинарных мер могут   быть   предоставлены   законодательством   или   уставом профессиональной  организации  или   другим   регулирующим органом,  при  этом  регулирующие  органы   могут  нести   соли- дарную   или   единоличную   ответственность  за   применение дисциплинарных мер;  расследования по дисциплинарным во- просам,  как   правило,  будут  возбуждаться  на  основании  жа- лоб;  по результатам расследования  член  МФБ или  регулирую- щий  орган  будет принимать решение о возбуждении дисцип- линарного производства, его решения могут быть обжалованы

в установленные сроки; обычные дисциплинарные санкции включают: порицание,  штраф,  возмещение  расходов, лише- ние права заниматься практикой, приостановление членства, исключение из членства.

 

Контрольные вопросы

 

1.  Охарактеризуйте порядок  рассмотрения  и  утверждения междуна - родных стандартов аудита.

1.5.  Этика  аудитора  в международной  практике          29

 

2. В чем заключается роль и назначение международных стандартов аудита?

3.  Назовите основные группы международных аудиторских стандар- тов.

4.  Охарактеризуйте  статус  МСА  и  положений  по  международной аудиторской практике.

5. Какой порядок применения МСА существует в различных странах?

6. В чем выражается взаимосвязь МСА и международных стандартов финансовой отчетности?

7. Что понимается под уровнем уверенности аудитора?

8.  Назовите виды сопутствующих услуг в  соответствии  с  МСА  120

«Концептуальные основы международных стандартов аудита».

9. Какую структуру имеет Кодекс этики профессиональных бухгалте-

 

Тесты

 

1. Определите порядок принятия решений Комитетом по международ- ной аудиторской практике при утверждении МСА:

а)  простым большинством голосов от числа присутствующих на заседа-

нии;

 

б) 3/4 числа голосующих, но не менее чем девятью членами комитета,

присутствующих на заседании;

в) при голосовании «за» более 50\% членов комитета.

 

2.  Определите понятие  «уровень уверенности»  в соответствии с МСА

120 «Концептуальные  основы международных стандартов аудита»:

а) выражение мнения в отношении достоверности утверждений, пред- ставленных одной  стороной  и  предназначенных для использования другой стороной;

б) убежденность аудитора, что проверенная информация не содержит существенных искажений;

в) убежденность аудитора, что проверенная информация содержит су- щественные искажения.

 

3.  Определите термин  «согласованные процедуры»  в  соответствии  с требованиями МСА:

а) аналитические процедуры в отношении отдельных статей финансовой отчетности;

б) процедуры, согласованные между аудитором, клиентом и любыми третьими лицами;

в) процедуры тестирования сальдо счетов бухгалтерского учета.

30        Глава  1.  Международные стандарты аудита

 

4.  Определите  адресность отчета  аудитора  по  результатам  согласован- ных  процедур:

а)  всем  пользователям финансовой отчетности;

б) сторонам, договорившимся о проведении данных  процедур;

в) государственным органам.

 

5.  Определите,   какое  обстоятельство нарушает  принцип  независимости аудитора:

а)  конфликт  обязательств  по  соблюдению лояльности;

б) гонорары и комиссионное вознаграждение;

в) финансовая  взаимосвязь с клиентами  или их делами.

 

6.  Внешний  аудитор  должен  действовать  в интересах:

а) экономического субъекта  (клиента);

б)  всех  пользователей финансовой отчетности;

в) государственных органов.

 

7.  В процессе проверки аудитор  должен  установить  достоверность фи- нансовой  отчетности:

а) с абсолютной точностью;

б) в тех аспектах,   которые  он считает  необходимым установить  с  абсо- лютной  точностью;

в)  во  всех  существенных отношениях.

 

8.  В ходе  аудиторской проверки обеспечивается уровень  уверенности:

а) высокий, но неабсолютный;

б) средний;

в) уровень  уверенности не обеспечивается.

 

9.  Положения  по  международной аудиторской практике имеют:

а) обязательный  характер  к исполнению всеми  странами-членами МФБ;

б)  обязательный   характер  к  исполнению  международными аудиторски- ми организациями;

в)  рекомендательный  характер   с  целью  предоставления  практической помощи  аудиторам  в соблюдении стандартов.

 

10.  При оказании услуги  по подготовке финансовой информации, ауди- тор  гарантирует уровень  уверенности:

а) позитивной;

б) никакой;

в) средней.

 

11.  В чем сущность  взаимосвязи МСА с МСФО :

а) единство  терминологии;

б) МСФ О является  критерием соответствия проверяемой отчетности  ус- тановленным  требованиям, подтверждаемого в процессе аудита;

1.5. Этика  аудитора в международной практике             31

 

в) первый  и второй  ответ одновременно.

 

12.   Концептуальная   основа    международных   стандартов    аудита   (120

МСА)  применяется:

а) ко всем  услугам,  которые  оказываются в аудиторской практике;

б)  к основам  аудита  и сопутствующих услуг;

в) к услугам  - обзор,  согласованные процедуры, подготовка  информа-

ции.

 

 

ки:

13.  Определите  понятие  «порядочность»  в соответствии с Кодексом эти-

 

а) честность  в введении  дел;

б) справедливое ведение  дел;

в) честное,  справедливое и правдивое ведение  дел.

 

14.   При  каких  условиях  международные  стандарты   аудита  вступают   в силу:

а) с момента  опубликования стандарта  на английском языке  и указанной в нем  даты;

б)  с даты  перевода  на национальный  язык  стран-членов МФБ ;

в) с даты разработки проекта  стандарта.

 

Ситуационные задачи

 

Задача 1

Аудиторская  фирма  в  своей  внутренней   распорядительной документа- ции  отождествляет цели  и задачи  аудита  и аудиторской деятельности.

Определите   правильность  внутренней   политики   аудиторской  фирмы   и ее соответствие требованиям стандартов.

 

Задача 2

Коммерческий банк обратился в аудиторскую фирму с предложением провести аудиторскую проверку. Однако в составе персонала  аудиторской фирмы  нет  квалифицированных специалистов  по  банковской деятельности.

Может  ли аудиторская фирма  принять  данное  предложение?

 

Задача 3

Хозяйствующий  субъект   заключил   долгосрочный  договор  на  аудитор- ское обслуживание с аудиторской фирмой.  Через некоторое время при оформлении  кредита   в  учреждении банка  хозяйствующий  субъект  предло- жил аудиторской фирме  выступить  поручителем  (гарантом).

Как  должна  поступить  аудиторская фирма  в данной  ситуации?

32        Глава  1.  Международные стандарты аудита

 

Задача 4

При составлении финансовой отчетности клиента аудиторская фирма га- рантировала ему высокий уровень уверенности в достоверности и качестве подготовленной отчетности.

Соответствует ли это условие требованиям стандартов?

 

Задача 5

Аудиторская организация в течение ряда лет проводит аудит у хозяйст- вующего субъекта и назначает старшим аудитором одно и то же лицо.

Имеет ли место здесь конфликт интересов, и в чем его суть?

 

Ответы и решени я

 

Ответы на тесты

1  - б;  2 - а;  3 - б;  4 - б;  5 - в;  6 - б;  7 - в;  8 - а;  9 - в;  10  - б;  11  - в;

12  - б;  13  -в ;  14  - а.

 

Решения ситуационных задач

 

Задача 1

В  соответствии  с  МСА  120  «Концептуальные основы  международных стандартов аудита» аудиторская деятельность включает аудит и сопутствую- щие услуги (обзор,  согласованные процедуры, подготовка  информации), цели и задачи которых различны и должны быть разграничены во внутрен- ней документации аудиторской фирмы.

 

Задача 2

Аудиторская фирма не вправе принять предложение коммерческого банка, поскольку не может обеспечить определенный уровень качества ау- дита. Согласно принципу профессиональной компетентности аудитор не мо- жет оказывать услуги, выходящие за пределы его компетенции и не соот- ветствующие уровню его квалификации.

 

Задача 3

Аудиторская организация, принимая на себя предпринимательские рис- ки (гарантии по возврату кредита) своего клиента может нанести ущерб профессиональному статусу и принципу независимости.

 

Задача 4

Подготовка финансовой отчетности в соответствии с МСА 120 «Концеп- туальные основы международных стандартов аудита»  требует применения знаний в области учета, для того чтобы собрать, классифицировать, обоб- щить и  представить финансовую информацию в  удобной форме,  но  при этом не требуется проверять утверждения, лежащие в ее основе.  Таким

1.5. Этика аудитора в международной практике 33

 

образом,  в ходе данных процедур, не может быть выражен никакой уро- вень уверенности.

 

Задача 5

При длительности связи руководителя аудиторской группы с руково- дством клиента могут возникнуть подозрения в нарушении объективности старшего аудитора. Поэтому чтобы не нарушать  нормы Кодекса этики, старший аудитор обязан отклонить свое назначение в данной аудиторской проверке.

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 |