Имя материала: Международные стандарты учета и финансовой отчетности

Автор: Мощенко Наталия Павловна

2.3. концептуальные отличия российской системы формирования бухгалтерской отчетности от современныхмеждународных систем

 

Различия  в современных системах  формирования финансо- вой отчетности, установленные в п. 2.1 и 2.2, можно систематизи- ровать  на  следующих  концептуальных уровнях:

I уровень — концепция экономики России;

II  уровень  — концепция  ответственности участников эконо- мических отношений;

III уровень — концепция финансового учета;

IV уровень — концепция финансовой отчетности. Рассмотрим каждый  из этих уровней.

Концепция экономики России. Россия  не  является страной с рыночной экономикой, так как,  по мнению А.Д. Шеремета, в ней отсутствуют  следующие  принципы рыночной экономики1.

1. Достаточная экономическая  и юридическая самостоятель- ность хозяйственных систем,  особенно коммерческих организа- ций.

2. Свободная конкуренция, ликвидация монополизма (мерой свободной конкуренции является единый для всех показатель эффективности авансированного капитала — средняя  норма  рен- табельности). Средняя норма  рентабельности (НРср ) определяет- ся  по формуле

 

где П — прибыль;

 — средний авансированный капитал.

 

3. Свободное ценообразование. Проявление монополизма противоречит принципу свободного ценообразования.

4. Здоровая финансово-денежная система  в стране,  показате- лем чего служит годовая  инфляция 2 — 5\%.

 

1 См.: Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Финансы предприятий. — М: Инф-

ра-М, 1999.

 

68

5. Отказ государства от административного вмешательства в хозяйственную деятельность организаций.  Государственное регу- лирование экономики  осуществляется через систему налогообло- жения.   Властные   методы   государство  использует  для   охраны

«правил игры», т. е. реализации принципов рыночной экономики.

По  нашему мнению, из  пяти перечисленных принципов ры- ночной экономики в  России действует только первый принцип, причем  «достаточность» самостоятельности  завышена,  учитывая отсутствие юридической ответственности хозяйствующих субъ- ектов.

Концепция ответственности участников экономических отноше- ний.  В  России  отсутствует концепция  ответственности  участни- ков  экономических отношений применительно к формированию финансовой отчетности (табл. 2.3).

 

 

 

Основополагающие концепции рыночной экономики

 

№        Концепции субъектов рынка

Таблиц а  2.3

п/п

МСФО            РСБУ

 

1                      Концепция прозрачности означает создание  усло- вий,  при  которых  информация о  существующей ситуации, принятых решениях и действиях ока- зывается доступной и понятной для всех участни-  ков рынка.  Прозрачность не меняет характер фи-  нансовых систем или  присущих им рисков,  но позволяет предвидеть их. Прозрачность не озна- чает предоставление конфиденциальной инфор- мации,  содержащей коммерческую  тайну Концепция раскрытия информации включает про- цесс  и  методологию  предоставления  информа- ции  и  своевременное,   гласное  уведомление о стратегических решениях, принятых компанией Концепция  ответственности  определяет  обязан- ность участников рынка,  в том числе органов го- сударственной   власти,            обосновывать            свои действия  и проводимую  политику,  а также нести ответственность  за решения  и результаты Взаимосвязь  концепций прозрачности и ответ-* ственности

 

Концепция прозрачности отсутствует

 

Концепция раскрытия информации отсутствует Концепция ответстве н ности отсутствует

 

Взаимосвязь концепций

 

69

Продолжение

 

п/п

Концепции субъектов рынка

МСФО

РСБУ

 

Прозрачность необходима для внедрения кон- цепции ответственности трех  основных групп участников рынка, а именно: заемщиков и креди- торов, эмитентов и инвесторов, органов государ- ственной власти  и  международных финансовых институтов. Прозрачность и ответственность сов- местно:

привносят дисциплину, способствуя повышению

качества принятия решений в госсекторе, приводят  к разработке более эффективной поли- тики

прозрачности и ответствен- ности  отсутст- вует

 

На  законодательном уровне  не  установлена ответственность за несоблюдение действующих правил  подготовки отчетности.

Качество предоставляемой в отчетности информации хозяй- ствующими субъектами не является необходимым условием  ста- бильности экономики страны.

Репутация организации не является ее главным  капиталом. Концепция ответственности участников экономических отноше- ний  должна  способствовать созданию условий, при  которых  три основные группы  участников экономических отношений, а именно: заемщики и кредиторы, эмитенты и инвесторы, государ- ственная власть и международные финансовые институты, долж- ны разработать методологию формирования  и предоставления информации,  содержащейся в финансовой отчетности, а также нести  ответственность за проводимую политику, принятые реше- ния  и их результаты.

Концепция финансового учета. В отличие от ГААП США и МСФО, в системе  нормативного регулирования бухгалтерского финансового учета, заключительной стадией  которого является подготовка и представление пользователю финансовой отчетнос- ти, концепция учета не определена. Не раскрыты также  в учете и имеются следующие существенные различия по сравнению с МСФО.

1. В российском законодательстве не определена и цель веде- ния  бухгалтерского финансового  учета.  В отношении задач  бух-

 

70

галтерского финансового учета не ставится задача обеспечения прозрачности учета.

2. Допущения и требования в отношении информации, фор- мируемой    в    бухгалтерском    учете    составляют   содержание ПБУ  1/98  «Учетная  политика организации», несмотря на то, что оно  устанавливает основы  формирования  (выбора и  обоснова- ния)  и раскрытия (придания гласности), что затрудняет их пони- мание  составителями и пользователями финансовой отчетности.

3. Понятие «качественные характеристики информации» (обеспечивающие в МСФО полезность предостаЕшяемой пользо- вателю информации, содержащейся в бухгалтерской финансовой отчетности) в российском законодательстве не нацелено на обес- печение полезности информации для пользователей.

4. Не требуется, чтобы  информация, формируемая в российс- ком бухгалтерском учете была уместна, надежна, сопоставима, понятна (табл.  2.4).

5. Не установлено, что активы, капитал, обязательства, дохо- ды, расходы являются элементами информации, связанными с измерением финансового положения организации, результата деятельности организации (табл.  2.5).

6. Не установлено, что «активы»  приобретаются с целью по- лучения экономической выгоды  (прибыли) и что экономические операции, отражаемые в бухгалтерском финансовом учете как доходы  и расходы  должны  соответствовать определению элемен- тов  «доходы»,  «расходы»,  и  каждый   из  них  еще  одновременно и определению элемента «активы», поскольку расходы  осуществ- ляются  с целью  получения прибыли в будущем  (экономическая выгода  вследствие превышения доходов  над расходами).

7. Существуют проблемы с неоднозначным трактованием терминов   «расходы»,  «затраты»,  «издержки»,   «себестоимость»,

«выручка»  (п.  2.2).  Кроме того, в российском законодательстве по    бухгалтерскому   учету   отсутствует    определение   понятия

«риск»  (п.  3.1) и понятия «передача  риска  (рисков)», а также тре- бование идентификации сделки, т. е. определения экономичес- кого  характера  сделки  и  выделения основного стандарта, кото- рый  определяет порядок и требования к учету по данной сделке. В соответствии с МСФО 18 «Выручка»  (п. 14) доход не признает- ся, если предприятие сохраняет значительные риски  по праву собственности, и экономическая операция не признается реали- зацией.

 

71

 

 

 

 

Сравнительный  анализ  концепций  учета

Таблиц а   2.4

 

Концепции ведения финансового

учета  ГААП США

(SFAC(l-6))

 

Концепции учета МСФО МСФ0 1

 

ПБУ

 

1/98

 

4/99

Цель подготовки  фи- нансовой  отчетности — определение  целевой аудитории Прогностическая цен- ность  информации для пользователя,  цен- ность информации с точки зрения  подтве- рждения или  коррек- тировки ранее  сделан- ных  прогнозов

 

Существенность

Цель  финансовой отчетности — предоставление информации о финансовом положении (Бухгалтерский баланс), финансовых результатах деятельности  (Отчет о прибылях  и убытках) и изме- нениях  в финансовом положении  (Отчет о движении денежных средств)  компании.  Данная   информация  является   полезной для самого широкого круга пользователей при принятии ими экономических решений

Задача  1.  Правдивое представление информации  происходит в результате представления  в финансовой отчетности полезной информации (за счет ее полного раскрытия), таким образом обеспечивается   прозрачность

Задача 2. Обеспечить  прозрачность  за счет полного  раскрытия

и достоверного представления полезной информации в целях принятия решений

Полезность  информации для пользователей  обеспечивается  че-

рез  качественные характеристики информации:

 

1. Уместность

Цель  под- готовки финансо- вой  отчет- ности  не определена

 

Не опреде- лена

 

Не опреде- лена

 

Предполо- жения  при формиро- вании учет- ной  поли- тики Отсутствует

Цель  под- готовки финансо- вой  отчет- ности не определена

 

Не опреде- лена

 

Раскрывае- мость

 

Отсутствует

 

 

Отсутствует

 

Продолжение

 

Концепции ведения финансового

учета ГААП США (SFAC  (1-6))

 

Концепции учета МСФО МСФ01

 

ПБУ

 

1/98

 

4/99

 

 

Надежность:

достоверность

 

нейтральность консерватизм

= характер  ограничения

= существенность на уместность

2. Надежность

2.1. = достоверность представления

2.2. = преобладание сущности над формой

 

2.3. = нейтральность

 

2.4. = осмотрительность

 

2.5. = полнота

 

3. Сопоставимость

 

4. Понятность

Основополагающие допущения

I. Концепция накопления (соответствия)

Отсутствует Отсутствует Отсутствует Отсутствует

 

Требование преоблада- ния сущ- ности  над формой Отсутствует

 

Требование осмотри- тельности Требование полноты Отсутствует

 

Отсутствует

Отсутствует

Отсутствует Отсутствует Отсутствует Достовер- ность Отсутствует

 

Нейтраль- ность Отсутствует

 

Требование полноты Сопостави- мость Отсутствует Отсутствует

Сопоставимость

 

 

Продолжение

 

Концепции ведения финансового

учета ГААП США

(SFAC(l-6))

 

Концепции учета МСФО МСФО1

 

ПБУ

 

1/98

 

4/99

 

1. Метод  начисления: результаты операций и других событий признаются по факту  их совершения (а не по мере  поступления или выплаты денежных средств).  Они  отражаются  в учетных за- писях  и  включаются  в  финансовую   отчетность  тех  периодов, к которым они  относятся

 

2.  Расходы  приводятся   в  соответствие  доходам,  связанным  с ними

II. Концепция работающего предприятия  (допущение непре- рывности деятельности)

Допущение временной определен- ности фак- тов  хозяй- ственной деятельнос- ти

 

Допущение непрерыв- ности дея- тельности организа- ции

Отсутствует

 

Отсутствует

Активы

 

 

Ресурсы, контролируемые компанией, которые образовались в результате событий  прошлых периодов и  от которых компания ожидает экономических выгод в будущем

 

Определение  актива отсутствует

 

Продолжение

 

Концепции ведения финансового

учета ГААП США (SFAC(l-6))

 

Концепции учета МСФО МСФ01

 

ПБУ

 

1/98

 

4/99

Обязательства

 

Текущая задолженность компании, которая образовалась в ре- зультате событий прошлых периодов, погашение которой при- ведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономичес- кую выгоду

Определение  обяза- тельств   отсутствует

Капитал

 

Активы за вычетом обязательств (акционерный капитал)

Определение элементов,  связанных с оценкой результатов фи- нансовой деятельности компании

Определение капитала

отсутствует

Доходы

 

Приращение экономических выгод в форме притока или уве-

личения активов, либо  сокращения обязательств, что выража- ется в увеличении капитала (отличного от увеличения, связан- ного с вкладами собственников). Данное понятие включает выручку  и прочие  доходы

Доходами организации

признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного  имущест- ва) и (или) погашения обязательств, приводя- щее к увеличению капи-

 

 

Продолжение

 

Концепции ведения финансового

учета ГААП США (SFAC(l-6))

 

Концепции учета МСФО МСФО!

 

ПБУ

 

1/98

 

4/99

 

 

тала этой организации, за исключением вкладов участников (собственни- ков  имущества)

Расходы

 

Сокращение экономических выгод в виде выбытия активов или

исчерпания ресурсов, либо в виде увеличения обязательств, ве- дущих к уменьшению капитала (отличного от уменьшения, связанного  с распределением капитала между собственниками)

 

Признание объекта  в  качестве  элементов финансовой отчет- ности:

Расходами  организации

признается  уменьшение экономических  выгод   в результате выбытия акти- вов  (денежных   средств, иного имущества) и (или) возникновения обяза- тельств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением  уменьше- ния вкладов по решению участников (собственни- ков  имущества)

Условия  признания объ- ектов  учета  как  элемен-

 

 

Продолжение

 

Концепции ведения финансового

учета ГААП США

(SFAC  (1-6))

 

Концепции учета МСФО МСФ01

 

ПБУ

 

1/98

 

4/99

 

существует вероятность, что любая экономическая выгода, имеющая  отношение  к данному объекту, будет получена или утрачена компанией;

объект обладает стоимостью или оценкой,  которая может быть надежно измерена

Методы, используемые при оценке элементов финансовой от- четности по:

фактической  стоимости приобретения;

восстановительной  стоимости; возможной цене продажи; дисконтированной стоимости

 

Оценка элементов финансовой отчетности

Методы оценки по:

фактической  стоимости приобретения;

 

восстановительной стоимости;

 

возможной цене продажи;

тов отчетности на кон- цептуальном уровне от- сутствуют. Определяются соответствующими ПБУ

 

Методы оценки элемен- тов финансовой отчетнос- ти на концептуальном уровне отсутствуют. Опре- деляются соответствую- щими ПБУ, но не как эле- менты информации

 

По фактической  (перво- начальной) стоимости; По текущей (восстанови- тельной)  стоимости  (се- бестоимости);

По текущей рыночной стоимости (стоимость ре- ализации)

 

 

Продолжение

 

Концепции ведения финансового

учета ГААП США

(SFAC(l-6))

 

Концепции учета МСФО МСФО1

 

ПБУ

 

1/98

 

4/99

 

дисконтированной стоимости

Концепция капитала и поддержания капитала

Финансовый капитал

Капитал рассматривается как синоним чистых активов или собственного капитала компании.  Он определяется в номи- нальных денежных единицах. Прибыль представляет собой увеличение капитала,  выраженного в номинальных денежных единицах, за период

Физический капитал

Капитал имеет отношение к операционному потенциалу. Он определяется  в единицах производственной мощности  компа- нии.  Прибыль представляет собой  увеличение производствен- ной мощности компании за период

 

Концепция капитала и поддержания капитала отсутствует

 

 

 

 

 

п/п

 

Наименова- ние элементов

Критерии  признания элементов финансовой отчетности

ГААП

 

МСФО

 

Концепция

 

ФЗ 129-ФЗ

 

ПБУ

I. Элементы, характеризующие финансовое положение организации

1

Актив

Данные операции должны приводить к увеличению  или уменьшению  активов, обязательств, дохо- дов, затрат, прибылей, убытков или  собст- венного капитала ак- ционеров. Для этого данные об операции должны соответство- вать определению элемента финансовой отчетности (Положе- ние о концепциях

№ 6), т. е. относится к какому-либо элемен- ту финансовой отчет- ности: активы, обяза- тельства, капитал, до-

Объект следует приз- навать в качестве эле- мента финансовой от- четности, если: существует вероят- ность, что любая эко- номическая  выгода, имеющая отношение

к данному объекту, будет получена или утрачена компанией; объект обладает стои- мостью или оценкой, которая может быть надежно измерена

Имущество  признает- ся в балансе, когда есть вероятность  по- лучения экономичес- ких выгод в будущем от этого имущества и его стоимость может быть определена

Определение  актива не дано

 

 
Критерии признания элементов  финансовой отчетности

Таблиц а  2.5

 

 

США

 

 

Продолжение

 

 

п/п

Наименова- ние

элементов

Критерии признания элементов финансовой отчетности

ГААП США

 

МСФО

 

Концепция

 

ФЗ   129-ФЗ

 

ПБУ

 

 

2

 

 

Обязатель- ства

ходы, расходы,  при- были,  убытки) Данные  операции должны  приводить  к увеличению или уменьшению  акти-

вов, обязательств, до- ходов, затрат, прибы- лей,  убытков  или собственного капита- ла акционеров. Для этого  данные об опе- рации  должны  соот- ветствовать  определе- нию элемента  финан- совой  отчетности (Положение  о кон- цепциях № 6), т. е. относится к какому- либо  элементу фи- нансовой отчетности: активы, обязатель- ства,  капитал,  дохо-

 

 

Текущая  задолжен- ность компании, ко- торая  образовалась  в результате  событий прошлых периодов, погашение которой приведет  к оттоку из компании ресурсов, содержащих  эконо- мическую  выгоду

 

 

Кредиторская  задол- женность  признается в балансе, когда  су- ществует  вероятность оттока ресурсов, спо- собных приносить

экономическую выго- ду в будущем  вслед- ствие исполнения обязательства и это обязательство   может быть измерено  с дос- таточной  степенью надежности

 

 

Определение обяза- тельствам  не дано

 

Продолжение

 

 

п/п

Наименова- ние

элементов

Критерии признания элементов финансовой отчетности

ГААП США

 

МСФО

 

Концепция

 

ФЗ 129-ФЗ

 

ПБУ

 

 

3

 

 

Капитал

ды, расходы, прибы- ли, убытки

Данные операции

должны приводить  к увеличению  или уменьшению активов,

обязательств, дохо-

дов, затрат, прибы-

лей, убытков или собственного  капита- ла акционеров. Для этого данные об опе- рации должны соот- ветствовать  определе- нию элемента финан- совой отчетности. (Положение о кон- цепциях

№ 6), т. е. относится к какому-либо элемен-

ту финансовой отчет- ности: активы, обяза- тельства, капитал,  до-

 

 

-

 

 

 

Определение капита- ла не дано

 

 

 

 

 

Продолжение

 

 

п/п

 

Наименова- ние элементов

Критерии признания элементов финансовой отчетности

ГААП США

 

МСФО

 

Концепция

 

ФЗ   129-ФЗ

 

ПБУ