Имя материала: Международные стандарты учета и финансовой отчетности

Автор: Мощенко Наталия Павловна

3.2. методика и алгоритм формирования отчета о прибылях и убытках на этапе ведения финансового  учета

 

Выявленные различия в подходах к отражению информации, связанной с измерением финансового результата деятельности организации (гл. 2), влияют  на формирование результата деятель- ности  организации (форма №  2 «Отчет о прибылях и убытках»), сформированного по  МСФО и российским нормативным доку- ментам.  Это  наглядно демонстрируют операции  по  отражению доходов  и расходов  в ФГУП  «Связьсервис» в табл.  3.23.

Практика отражения в учете операций по начислению дохода такова, что в первом  месяце  квартала  в учете ФГУП  отражается квартальная сумма дохода от оказания услуг связи, что находится в  соответствии с договором на  оказание услуг  СЕШЗИ   заказчику. Эта же сумма должна  быть перечислена заказчиком на расчетный счет  поставщика услуг (ФГУП «Связьсервис») в течение   15 дней первого   месяца  квартала.  Расходы  ежемесячно списываются  на счет «Себестоимость продаж»  в полной сумме расходов, отражен- ных на дебете счета  «Основное производство», т. е.  и расходы, и доходы отражены в учете с нарушением принципа начисления МСФО, и допущения временной определенности фактов  хозяй- ственной деятельности по российской системе  бухгалтерского учета.

Обращаем внимание, что данное  нарушение правил  ведения бухгалтерского финансового учета возникает уже на этапе  заклю- чения договора с заказчиком, что находится в прямом противоре-

 

133

 

 

 

 

Операции ФГУП «Связьсервис» по отражению  в учете доходов и расходов, связанных с получением дохода во втором квартале 2003  г.

Таблиц а   3.23

чии  с:  1) п. 6 ПБУ  1/98  «Учетная  политика организации», в соот- ветствии  которым приказ ФГУП  об учетной  политике сформиро- ван  исходя  из допущения временной определенности фактов  хо- зяйственной деятельности; 2) с п.  7 ПБУ  1/98, в соответствии с которым приказ об учетной  политике обеспечивает отражение в бухгалтерском учете ФГУП  фактов  хозяйственной деятельности исходя  не столько  из их правовой формы (договор), сколько из экономического содержания фактов  и условий  хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой). И договор, и приказ об  учетной   политике  подписывает руководитель ФГУП

«Связьсервис».

Допущения и требования ПБУ  1/98, представляющие по сво- ему экономическому содержанию качественные характеристики, обеспечивающие полезность информации, формируемой на кон- цептуальном уровне  учета в МСФО, необходимо включить в ви- де составляющей ПБУ  «Концепция формирования финансовой отчетности  в учете  в  экономике  переходного периода  России». И это сделало  бы принципы учета понятными (прозрачными) не только  составителям, но и пользователям отчетности.

При   анализе  договоров  на   оказание  услуг  связи   ФГУП

«Связьсервис» выручка  от реализации услуг связи  во втором квартале  2003 г. не может быть признана в полном объеме, так как

20\% отраженной в учете суммы  выручки  (377 тыс.  руб.)  относят- ся  к  непролонгированным  договорам (что  противоречит п.  12а ПБУ  9/99, а значит, и  п.  126, так  как  сумма  выручки   не  может быть определена при  отсутствии договора, а также  п.  12в — полу- чение  экономической выгоды  от оказания услуг связи  при  отсут- ствии  договора).

На сумму 377 тыс. руб. в учете должна быть уменьшена квар- тальная  сумма выручки  и отражаться как кредиторская задолжен- ность  в соответствии п.  12 ПБУ  9/99.

ФГУП  «Связьсервис» обладает  средством контроля за получе- нием  экономической выгоды  от оказания услуг связи.  Таким средством является прекращение предоставления услуг связи. Однако, как следует из бухгалтерского баланса  на  1 апреля  2003 г. (приложение  1),  ФГУП   «Связьсервис» является предприятием- банкротом, т. е. не пользуется средством контроля,  позволяя за- казчикам не расплачиваться (сумма  дебиторской задолженности по балансу  — 498 тыс. руб.), получает  безвозмездно активы (авто- мобили), которые не используются в предприятии, но увеличива-

 

136

ют расходы  за  счет  начисления по  ним  амортизации, ремонта, оплаты  труда водителей, начислений на заработную плату.

Считаем, что:

1) экономическая выгода от оказания услуг должна  быть определена и признана на этапе  заключения договора  и отражена в нем  на основе  элементов «доходы»  и «расходы»;

2)  наличие контроля у продавца услуг за получением эконо- мической выгоды, закрепленное в определении актива  МСФО, является условием  признания в учете и отчетности доходов и со- ответствующих им расходов.  Доходы должны  быть больше  расхо- дов.  Средство  контроля должно  быть отражено в договоре;

3) руководители и главные бухгалтеры организации не пони- мают смысла  понятия «контроль» и смысла  требования по отно- шению  к операции приоритета экономического содержания пе- ред формой, их взаимосвязи. Как  следствие  — невыполнение условий  признания доходов  и расходов  в учете и отчете о прибы- лях и убытках  (форма №  2);

4) из п.  1 и 2 следует, что в случае  если  величина доходов  по договору  с заказчиком корректируется в сторону  уменьшения, то и величина расходов  в договоре  должна  быть  скорректирована в сторону  уменьшения;

5)  все расходы  должны  иметь  источник покрытия. С учетом предложений по теоретическому (п.  2.2.  и 2.3)  и  практическому отражению в учете доходов, расходов  (п.  1 — 5 выше), на основе различных подходов  их отражения, различным будет и финансо- вый результат  — экономическая выгода.

В теории  учета (графа  4, табл.  3.24) по сравнению с практикой учета (графа  5, табл.  3.24) должны  быть сделаны  следующие кор- ректировки: по доходам в сторону уменьшения на сумму прихо- дящегося на каждый  месяц  дохода по непролонгированным дого- ворам  в размере  126 тыс. руб. в апреле  и мае, и на  125 тыс. руб. в июне  2003 г.

Расходы  признаются в учете независимо от намерения полу- чить доходы, превышающие расходы, т. е. прибыль.

В соответствии с предлагаемыми условиями признания дохо- дов и расходов  в графе  6 по сравнению с графой  5 сделаны  следу- ющие корректировки:

по доходам  — те же, что и в графе 4. по расходам:

 

137

а) на суммы непризнанных расходов, соответствующих в про- центах суммам непризнанных доходов по  непролонгированным договорам;

б)  на  суммы расходов, произведенных без  намерения полу- чить  доходы (амортизация  по  автотранспорту, не  используемому в организации, топливо, ремонт автотранспорта, заработная пла- та водителей, начисления на  заработную плату, оплата разъездов по  городу и области) - 10 тыс.  руб.  в месяц.

Таблиц а   3.24

Результат отражения доходов и расходов в отчетности (форма № 2) ФГУП «Связьсервис» в апреле 2003 г. на основе различных подходов

 

 

 

п/п

 

 

Элементы информации, связанные с измерением финансового результата деятельности организации

Форматы представления финансового

результата деятельности организации

(тыс. руб.)

 

 

МСФО

РСБУ

ПБУ

 

 

Теория учета

 

Практи- ка учета

Концепция учета эко- номики пе- реходного периода

1

2

3

4

5

6

Апрель

1

 

2

Доходы

 

Финансовый результат  — экономическая выгода (прибыль)

Не находят отражения Отсутству- ет

474

 

+ 114

1,1887

 

+ 1,527

474

 

+221

Май

3

4

5

Доходы Расходы Прибыль

Отсутствует Отсутствует Отсутствует

503

371

+ 132

 

371

-371

503

268

+235

Июнь

6

7

8

Доходы Расходы Прибыль

 

533

400

+ 133

 

400

-400

533

298

+235

В соответствии с концепцией формирования финансовой от- четности в учете  экономики переходного периода ФГУП «Связь-

 

138

сервис»  получает  ежемесячно экономическую выгоду в виде при- были  от  обычной  (основной)  деятельности,  причем  большую, чем в соответствии с п.  17 ПБУ  10/99  на  312 тыс. руб. в месяц.

Подготовка финансовой  отчетности в учете в соответствии с концепцией формирования финансовой отчетности в учете эко- номики  переходного периода, способствует сближению с отчет- ностью, подготовленной по МСФО.

Последовательность действий менеджеров ФГУП  «Связьсер- вис»  по  обеспечению прозрачности учета в части  отражения до- ходов, расходов, прибыли на каждое  первое  число  месяца  должна быть  следующей.

1. Анализируется применяемая в организации форма  догово- ра на оказание услуг связи  на соответствие доходов  и расходов концепции финансовой отчетности. По  каждому договору  опре- деляется  сумма доходов и расходов, подлежащих признанию в со- ответствии с предложенной концепцией отчетности, а затем — прибыль.

2. Анализируются форма  договора  и форма  приказа об учет- ной  политике на непротиворечивость выбранных способов отра- жения  в учете доходов  и расходов.

3. По  каждому договору  определяется размер  экономической выгоды.

4. Обеспечивается ликвидация в экономической деятельнос- ти организации расходов,.не связанных с получением экономи- ческой  выгоды.

5. Составляется смета (бюджет)  ежемесячных постатейных доходов  и расходов.

6. Вводится система  внутреннего контроля за соблюдением выполнения сметы.                         ч

7. Все договоры проверяются на наличие экономической вы- годы, убытка.  Полученная информация анализируется.

Документы,  на  основании которых  осуществляется  призна- ние доходов и расходов  как элементов информации, связанных с измерением финансового результата деятельности ФГУП  следу- ющие:  подписанный договор  с заказчиком на оказание услуг свя- зи, содержащий расчет  технико-экономического обоснования экономической выгоды  по каждому договору;  бухгалтерские про- водки   по  отражению в учете  доходов  и  расходов  как  составная часть  каждого  договора; акт выполненных услуг; смета.

 

139

Учитывая, что в нашей  стране  не разработан алгоритм тести- рования операций на соответствие их определениям элементов информации, связанных с измерением финансового положения организации, предлагаем следующий алгоритм тестирования экономических операций в учете. Алгоритм  тестирования эконо- мических операций в учете на соответствие Концепции  форми- рования бухгалтерской финансовой отчетности в учете экономи- ки  переходного периода состоит  в том, что  каждая  экономиче- ская  операция до признания ее в бухгалтерском учете должна  со- ответствовать:

1)  цели  подготовки бухгалтерской финансовой  отчетности в учете;

2) задачам, посредством решения которых  достигается цель;

3) основным правилам учета (метод  начисления, балансовое уравнение);

4) критериям качества  информации;

5) определениям элементов информации, связанных с изме- рением финансового положения организации, установлению первичности активов по отношению к доходам  и расходам;

6) понятиям «экономическая выгода», «контроль», «риск», «из- держки», «затраты», «косвенные активы», «непрофильные активы»;

7)  условием   признания  объектов учета  в  качестве   элемента учета;

8) методам  оценки элементов финансовой отчетности в учете. Приведенные  последовательность действий  менеджеров  по отражению в учете доходов  и расходов  и алгоритм тестирования экономических  операций  считаем   методикой  формирования бухгалтерской финансовой  отчетности в учете экономики пере-

ходного  периода.

Применение ФГУП  «Связьсервис» «Концепции  формирова- ния финансовой отчетности», методики формирования финансо- вой отчетности в учете экономики переходного периода позволит: проанализировать активы организации на  способность при- носить  прибыль (экономическую выгоду)  в обычной (основной,

уставной, профильной) деятельности;

проанализировать активы организации, косвенно способ- ствующие  получению прибыли в обычной деятельности;

продать, передать  в аренду, трастовое управление, перепрофи- лировать  активы, не способные прямо  или косвенно участвовать в получении прибыли от обычной деятельности, в учет за баланс;

сгруппировать  активы   в  аналитическом  учете   к   счету  01

«Основные  средства»:

 

140

— активы, способные приносить экономическую выгоду в ре- зультате  эффективного управления ими,

— активы, не  способные прямо  или  косвенно содействовать получению прибыли в профильной деятельности;

принять решение по результатам  анализа  руководством орга- низации по каждому виду непрофильных активов в отношении целесообразности их использования;

заключить договоры   с  получателями  непрофильных  активов по направлениям:

— перепрофилирование,

— передача  в аренду,

— передача  во временное владение  и пользование или  во вре- менное  пользование,

— продажа  и др.;

отразить  выбытие  из  учета  непрофильных активов  в связи  с их продажей по договорам;

определить финансовый  результат  от выбытия  активов  из ор- ганизации;

признать в отчетности элементы информации;

произвести по данным  независимого оценщика (или  данным рекламы) переоценку объектов  основных средств  по текущей  ры- ночной стоимости с учетом расходов  на продажу.  Иметь  в учете объекты  основных средств с оценкой по:

— фактической (исторической) стоимости,

— текущей  рыночной стоимости с учетом расходов  на продажу,

— по восстановительной стоимости;

представить в бухгалтерском балансе  объекты  основных средств  по наименьшей из двух оценок;

раскрыть информацию об активах,  содержащихся на учете в балансе,  в составе  бухгалтерской финансовой  отчетности;

раскрыть информацию по договорам  (содержащим и не со- держащим экономическую  выгоду).

 

Выводы

 

Сформированная  таким  образом  финансовая  отчетность ФГУП

«Связьсервис» (приложения  1-3) служит базой для анализа показателей

экономической эффективности деятельности ФГУП, разработанных во

исполнение п. 4 и постановления Правительства Российской Федера-

ции «О реестре показателей экономической эффективности деятельнос-

ти федеральных государственных унитарных предприятий и открытых

акционерных  обществ,  акции   которых  находятся  в  федеральной

собственности» от 11.01.2000 № 23.

 

141

Сравнительный анализ параметров элементов информации финан- совой  отчетности ФГУП  «Связьсервис», сформированных без примене- ния концепции формирования финансовой отчетности в учете, и с при- менением,  представлен в п. 3.3.

 

Вопросы для  самопроверки

 

1.  В чем сходства и различия между концепциями учета МСФО и ПБУ

1/98  «Учетная политика  организации»?

2.  Какие  из операций,  рассмотренных  в п. 3.2, не содержат экономи- ческой  выгоды? Обоснуйте свой ответ.

3.   С какой  целью  организацией осуществляются расходы?

4.   Как  соотносятся расходы  и доходы  в МСФО и РСБУ?

5.   В чем смысл  конвергенции финансовой отчетности с МСФО?

6.  В чем смысл прозрачности  учета и финансовой отчетности?

7.   Какими  средствами обеспечивается  прозрачность учета?

8.   Какую   роль  в  обеспечении прозрачности финансовой  отчетности играет  экономический анализ?

9.  Является  ли  контроль  средством  обеспечения  соблюдения  интере- сов организаций?

10.  Тестируется ли финансовая отчетность на соответствие концепциям учета  МСФО? Обоснуйте ответ.

 

3.3. Методик а сравнительного анализ а параметров элементов информации финансовой отчетности

 

В соответствии с п. 3 «Порядка определения и перечня пока- зателей экономической эффективности деятельности федераль- ных  государственных унитарных предприятий и открытых акцио- нерных обществ», акции которых находятся в федеральной собственности,  «...определение фактически достигнутых за  от- четный период величин показателей экономической эффектив- ности деятельности унитарных предприятий и акционерных об- ществ осуществляется руководителями унитарных предприятий и представителями Российской Федерации в органах управления акционерных обществ ежеквартально в соответствии с законода- тельством о бухгалтерском  учете»1. В соответствии с п.  4 того  же

 

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производ- ственных запасов»  ПБУ  5/01, утвержденное приказом Министерства фи- нансов РФ от 09.06.01 № 44н.

 

142

законодательного документа «...для унитарных предприятий определяются утверждаемые и  фактически  достигнутые величи- ны следующих показателей экономической эффективности дея- тельности (тыс.  руб.):

выручка  (нетто)  от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога  на добавленную стоимость, акцизов и анало- гичных  обязательных платежей);

чистая  прибыль;

часть прибыли, подлежащая перечислению в федеральный бюджет;

чистые  активы».

Единый для всех субъектов  рыночной экономики показатель эффективности  авансированного капитала — норма  рентабель- ности1   — не входит  в число  утвержденных показателей экономи- ческой  эффективности деятельности федеральных ГУП  и откры- тых акционерных обществ  (ОАО), акции которых  находятся в фе- деральной собственности2. Учитывая, что в рыночной экономике показатель нормы  рентабельности  предоставляет инвестору по- лезную  информацию о величине дохода  на  вложенный капитал, предлагаем включить показатель нормы  рентабельности в пере- чень  показателей экономической  эффективности  деятельности федеральных государственных унитарных предприятий  и провес- ти  анализ   экономической  эффективности  деятельности ФГУП

«Связьсервис» по показателям, представленным в табл.  3.25.

Модель формирования показателей экономической эффек- тивности  деятельности  ФГУП   «Связьсервис»,  представлена  на рис. 3.1.

Принципиальным отличием данной модели  от моделей  фор- мирования и анализа показателей прибыли является то, что эта модель  не  содержит показателя  «финансовый  результат», кото- рый допускает  наличие как  прибыли, так и убытка, а это значит, что только  наличие показателя прибыли свидетельствует об эф - фективности экономики.

Используя модель формирования показателей экономиче- ской эффективности, рассчитаем фактически достигнутые вели-

 

1  См.: Ван Хорн Дж. К. Основы управления финансами: Пер. с англ. - М.: Финансы и статистика, 2000.

2   Положение  по бухгалтерскому учету «Учет материально-производ- ственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом Министерства фи- нансов РФ от 09.06.01 № 44н.

 

143

Таблиц а  3.25

Показатели экономической эффективности деятельности федеральных  государственных  унитарных  предприятий

 

чины    показателей   экономической   эффективности   ФГУП

«Связьсервис» (табл.  3.26) по состоянию на 01.07.03 г. без учета переоценки основных средств  по текущей  рыночной стоимости с учетом расходов  на продажу  и с учетом переоценки (см.  прило- жение  3).

Переоценка объектов основных средств по методу текущей рыночной стоимости с учетом расходов  на продажу  проведена по документально подтвержденным данным независимого оценщи- ка.  Стоимость основных средств  в результате  переоценки снизи- лась в среднем  на  13\%, или  2055 тыс. руб.  Нельзя не согласиться с мнением М.  Родченкова, А. Бирина, В. Евсеева  о том, что при недобросовестности оценщиков их оценка активов может  ввести

 

144

 

Рис. 3.1. Модель взаимосвязи элементов информации финансовой отчетности и показателей экономической эффективности деятельности ФГУП Российской Федерации

 

в заблуждение пользователей финансовой отчетности. В то же время   упомянутые  авторы   считают   необходимым  найти   алго- ритм, определяющий порядок оценки стоимости активов (осо- бенно  в сторону увеличения стоимости) и, по возможности, отра-

 

10,'-1089                                                                                          145

Таблиц а   3.26

 

 

 

п/п

 

 

 

 

Показатель

Величины  показателей по состоянию  на

 

 

01.04.03 г.

01.07.03 г.

 

переоценки основных средств)

01.07.03 г. (с учетом переоценки основных средств)

1

 

 

 

 

 

 

2

 

 

3

 

 

 

4

 

5

Выручка  (нетто)  от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом  налога  на добавленную стоимость,  ак- цизов  и аналогичных обяза- тельных платежей),  тыс. руб.

Чистая  прибыль  (нетто-при- быль)

Часть прибыли,  подлежащая перечислению в федеральный бюджет, тыс. руб.

Чистые  активы

 

Рентабельность  авансирован- ного  капитала

 

 

 

 

 

 

1992

 

-48 (убыток)*

 

 

 

убыток

 

15 951

 

 

(убыток)

 

 

 

 

 

 

2476

 

 

489

 

 

 

48

 

16440

 

3

 

 

 

 

 

 

2476

 

 

489

 

 

 

48

14 385 "

 

3,4

 

* Приложение 3.

** Без  величины добавочного капитала в сумме  2055 тыс.  руб.  по  результа- там переоценки.

 

 
Фактически достигнутые  величины показателей экономической эффективности деятельности ФГУП «Связьсервис» на 01.07.2003 г.

 

(без учета

 

жаюший  действительно  справедливую  стоимость  активов,  без учета  краткосрочных спекулятивных колебаний и  суждений  ме- неджмента1.  Существующие  разногласия   в  понимании  самих терминов, применяемых в отношении оценки стоимости активов (п. 2.1), отсутствие  методик по оценке стоимости активов тем или иным  методом  позволяют сделать  вывод, что выбор  метода оцен- ки  реальной стоимости активов и  бизнеса в целом  — наиболее

 

1    Родченков  М.,  БиринА.,   Евсеев  В.  Влияние выбора валюты  отчетности и инфляционных  процессов на  стоимостную оценку активов организации  // Accounting  Report.  2000. -  Вып.  4.5.  -  Нояб./Дек. -  2001.

 

146

уязвимое место российской экономики. В качестве  альтернативы независимой оценке до разработки метода  оценки реальной сто- имости  активов — по текущей  рыночной стоимости, — текущая рыночная стоимость основных средств  ФГУП «Связь^ервис» мо- жет быть  также  определена по данным рекламы или  аукциона о возможной цене  покупки основных средств типа  оснозных средств  ФГУП  «Связьсервис».

Достигнутые   величины   элементов   информации       ФГУП

«Связьсервис» без учета переоценки основных средств  представ- лены  (с учетом  переоценки и без величины добавочного капита- ла) в табл.  3.27.

 

Таблиц а  3.27

Элементы  информации, характеризующие финансовое положение

ФГУП «Связьсервис» на 01.04.03 г. и 01.07.03 г.

(без учета переоценки основных средств)

 

 

п/п

 

 

Дата

Элементы информации в форме № 1, тыс. руб.

 

Итого

(гр. 4 + гр. 5)

 

Активы

 

Капитал

Обязатель- ства

1

2

3

4

5

6

1

2

на 01.04.03 г.

на 01.07.03 г.

18 959

24 177

15951

16 440

3008

7737

18 959

24 177

Балансовое

уравнение

Активы = Капитал + Обязательства

 

 

Анализ  элементов информации  (по  концепции финансовой отчетности),   характеризующих  финансовое   положение  ФГУП

«Связьсервис»  по  данным  бухгалтерского баланса   (форма №   1) по состоянию на 01.04.03 г. и на 01.07.03 г. (см. табл. 3.21) методом сравнения элементов информации, связанных с измерением фи- нансового положения ФГУП, показывает, что основные измене- ния  (без учета переоценки основных средств)  произошли:

1.  В активах (см.  табл.  3.27)  - в сторону  увеличения на  11  944 тыс.  руб. (в том числе  в результате  поступления: объектов основ- ных  средств  (АТС)  по  договору  лизинга на  4105  тыс.  руб., цеха связи  на 323 тыс. руб.; выбытия автотранспорта на  165 тыс. руб.); по  дебиторской задолженности — в сторону  увеличения  на

6949 тыс.  руб.  на  величину проданных косвенных и непрофиль-

ных активов.

 

10*                                                                                                                147

2. В обязательствах - в сторону увеличения на 3453 тыс.  руб., в том  числе:  по  кредиторской  задолженности  поставщикам  на

320 тыс.  руб.  (текущие операции второго  квартала  по приобрете- нию запасов (см. табл. 3.21), образовавшейся по лизинговым пла- тежам  в сумме  3279 тыс. руб.).

На увеличение на 3\% показателя рентабельности (без учета переоценки основных средств)  оказали влияние четыре  фактора.

1.  Вывод  из  состава   основных средств  активов социальной сферы  (непрофильные активы) в результате  их продажи.

2.  Вывод  из  состава  внеоборотных активов не  используемых по  назначению (в обычной деятельности) таких  основных средств, как автотранспорт, — непрофильные активы в результате их продажи.

3.  Поступление  внеоборотных активов  по  договору  лизинга для использования в обычной деятельности (три АТС).

4. Двукратное увеличение величины продаж в результате использования основных средств, поступивших по договору ли- зинга, в обычной деятельности.

На улучшение достигнутого ФГУП  «Связьсервис» значения показателя рентабельности на 01.07.03 по сравнению с этим же показателем по состоянию на 01.04.03  на  3\% (табл.  3.28) оказало влияние пять факторов:

 

Таблиц а   3.28

Элементы информации, характеризующие  финансовое  положение  ФГУП

«Связьсервис» после  переоценки объектов основных средств на 01.07.03 г.

 

 

 

п/п

 

 

Дата

Элементы информации в форме №  1, тыс.  руб.

 

 

Итого

(гр. 4 + гр. 5)

 

Активы

 

Капитал

Обязатель- ства

1

2

3

4

5

6

1

2

на 01.04.03 г. на 01.07.03 г.

18 959

22 122

1

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 |