Имя материала: Международные стандарты учета и финансовой отчетности

Автор: Мощенко Наталия Павловна

Отчет о прибылях и убытках

на 01.07.03 г.

 

Организация:   ФГУП  «Связьсервис»

Вид деятельности:     «Промышленность» Единица измерения:            тыс. руб.

 

 

 

НАИМЕНОВАНИЕ ПОКАЗАТЕЛЯ

 

 

Код строки

 

За отчетный период

За аналогичный период предыдущего года

1

2

3

4

ДОХОДЫ  И РАСХОДЫ ПО ОБЫЧ- НЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за  минусом налога  на добавленную  стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)

 

 

010

 

 

2476

 

 

4952

Себестоимость проданных  товаров,

продукции, работ, услуг

 

020

 

(1816)

 

(3633)

Валовая прибыль

029

660

1319

Коммерческие расходы

030

(17)

(34)

Прибыль  (убыток)  от продаж

050

643

1285

ПРОЧИЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ

Прочие  операционные доходы

 

090

 

_

 

6949

Прочие операционные расходы

100

(6949)

ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК) ДО НАЛО- ГООБЛОЖЕНИЯ

Отложенные налоговые активы

140

643

1285

Отложенные налоговые  обязательства

 

 

 

Текущий  налог на прибыль

150

(154)

308

ЧИСТАЯ ПРИБЫЛЬ  (УБЫТОК) ОТ- ЧЕТНОГО ПЕРИОДА

 

160

 

489

 

977

СПРАВОЧНО

Постоянные налоговые обязательства

(активы)

 

 

 

Базовая  прибыль  (убыток)  на акцию

 

 

 

Разводненная прибыль (убыток) на акцию

 

 

 

 

21 2

 

Приложение 4

 

Данные для проведения сравнительного анализа МСФО 12

«Налоги на прибыль» и ПБУ 18/02

«Учет расчетов по налогу на прибыль»

 

 

Содержание

МСФО  !2 (база сравнения)

 

ПБУ 18/02

1. Цель

 

2. Сфера применения

 

3. Термины

Определение порядка учета налогов  на прибыль: текущие  и бу- дущие налоговые последствия

1. Применяется для учета национальных и зарубежных налогов на прибыль,  рассчитанных на налогооблагаемых прибылях,

в том числе:

налог на прибыль, уплачиваемый дочерней компанией;

налог на прибыль, уплачиваемый ассоциированной компани- ей;

налог на прибыль, уплачиваемый от совместной деятельности;

2. Не распространяется:

на учет правительственных  субсидий, осуществляемых в соот- ветствии с МСФО 20 «Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи»

3. Распространяется на учет временных разниц,  возникающих в

результате предоставления  субсидий или инвестиционных на- логовых кредитов

 

Определения

Не определена

 

1. Применяется организа- циями, признаваемыми в установленном  законода- тельством Российской Федерации порядке нало- гоплательщиками налога на прибыль

 

2. Не применяется  кре- дитными, страховыми и бюджетными учреждения- ми

 

 

Продолжение

 

 

Содержание

МСФО 12 (база сравнения)

 

ПБУ  18/02

3.1. Бухгалтерская при- быль

Чистая прибыль (или  убыток)  за период  до вычета расходов  по уплате  налога

«...Положение... опреде- ляет взаимосвязь показа- теля, отражающего при- быль (убыток), исчислен- ного в порядке, установ- ленном нормативно-пра- вовыми актами по бухгал- терскому учету Россий- ской  Федерации» (далее бухгалтерская прибыль) и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период (далее — налогооб- лагаемая прибыль (убы- ток), рассчитанный в по- рядке, установленном за- конодательством  Рос- сийской Федерации о на- логах и сборах (раздел I

«Общие  положения») Термин отсутствует

 

3.2.  Налогооблагаемая прибыль (налоговый убыток)

 

3.3. Расходы по уплате налога (доходы от пе- реплаты налога)

Сумма прибыли (убытка) за период, определяемая  в соответ-

ствии с правилами,  установленными  налоговыми органами, исходя  из которой рассчитывается и уплачивается (возмещает- ся) налог на прибыль •

 

Совокупная  величина расходов, включенная  в расчет чистой прибыли или убытка за период в отношении текущего и отло- женного налога

 

Продолжение

 

 

Содержание

МСФО 12 (база сравнения)

 

ПБУ  18/02

3.4. Текущие налоги

 

3.5. Отложенные нало- говые  обязательства

Сумма налогов на прибыль, подлежащая уплате (возмещению), рассчитанная исходя  из налогооблагаемой прибыли (убытка, учитываемого при налогообложении) за период

 

Суммы  налога  на прибыль, подлежащие уплате  в будущих пе- риодах в связи с налогооблагаемыми временами разницами

Для целей  Положения те- кущим налогом на при- быль (текущим налого- вым убытком) признается налог на прибыль для це- лей налогообложения, определяемый  исходя из величины условного рас- хода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного нало- гового обязательства,  от- ложенного налогового ак- тива и отложенного нало- гового обязательства от- четного периода (п. 21)

 

Для целей  Положения под отложенным  налоговым обязательством понимает- ся та часть отложенного налога на прибыль, кото- рая должна привести к увеличению налога на

 

 

Продолжение

 

 

Содержание

МСФО 12 (база сравнения)

 

ПБУ   18/02

 

 

3.6. Отложенные  нало- говые требования

 

3.7. Временные  разни- цы

 

 

Суммы  налога  на прибыль,  возмещаемые  в будущих периодах в связи  с:

вычитаемыми  временными  разницами;

перенесенными на будущий период неиспользованными  нало- говыми кредитами;

перенесенными на будущий период  непринятыми налоговыми

убытками

 

Разницы  между балансовой  стоимостью  актива  или  обязатель- ства  и  их налоговой базой.

Временные разницы могут  быть:

налогооблагаемыми, которые являются  временными  ризница- ми,  приводящими к возникновению налогооблагаемых  сумм при  определении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка)  будущих периодов,  когда балансовая  стоимость  актива или  обязательства возмещается или  погашается;

вычитаемыми,  т. е. временными  разницами, результатом кото-

рых являются вычеты при  определении налогооблагаемой  при-

прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следую- щем  за отчетным или  в последующих   отчетных периодах

 

Термин  отсутствует

 

Для  целей  Положения под временными  разницами понимаются доходы  и расходы,  формирующие бухгалтерскую  прибыль (убыток) в одном  отчет- ном периоде,  а налоговую базу по  налогу  на  прибыль

 

Продолжение

 

 

Содержание

МСФО  12 (база  сравнения)

 

ПБ У 18/02

 

 

3.8.  Налоговая база  ак- тива или  обязательства

 

3.9.  Расходы  по уплате налога (доходы от пе- реплаты налога)

 

4. Налоговая  база

 

4.1. Налоговая  база ак- тива

 

4.2.  Налоговая база обязательства

были  (убытка,  учитываемого  при  налогообложении) будущих периодов, когда  балансовая стоимость соответствующего акти- ваил и  обязательства возмещается или  погашается

 

Величина, присваиваемая активу  или  обязательству для  целей налогообложения

 

Расходы по уплате налога  (доходы от переплаты  налога)  вклю- чают  текущие расходы по  уплате  налога (текущие доходы  от пе- реплаты  налога)  и отложенные  расходы по уплате налога (отло- женные доходы  от переплаты)

 

Сумма, которая будет  вычитаться для  целей   налогообложения из любых налогооблагаемых  экономических выгод,  которые получит компания после  того, как  она  возместит балансовую стоимость актива.  Если  эти экономические выгоды не будут облагаться  налогом,  налоговая  база актива будет равняться  его балансовой  стоимости

Определение  дано в п. 3.8.

Равняется  его балансовой  стоимости,  за вычетом любой сум- мы,  которая  будет вычитаться  для целей  налогообложения в от-

в другом или в других от- четных   периодах

 

Термин  отсутствует

 

Термин   отсутствует

 

Определения  нет

 

Термин  отсутствует

 

Величина,  присваиваемая активу  или  обязательству для целей  налогообложения

 

 

Продолжение

 

 

Содержание

МСФО 12 (база сравнения)

 

ПБУ 18/02

 

 

5. Признание текущих налоговых обязательств и требований

ношении  этого обязательства в будущих периодах. Если выруч- ка получена авансом — налоговая база возникающего обяза- тельства равняется его балансовой  стоимости,  за вычетом лю- бой суммы выручки, которая  не будет облагаться налогом в бу- дущих  периодах.

Фундаментальный принцип:  отложенное налоговое обязатель- ство (требование) должно признаваться, когда возмещение или погашение балансовой стоимости актива или обязательства бу- дет увеличивать (уменьшать)  будущие налоговые выплаты,  по сравнению с тем, какими они были бы, если это возмещение или погашение  не имело бы налоговых последствий.

В консолидированной финансовой отчетности временные раз- ницы определяются путем сравнения балансовых сумм активов и обязательств в консолидированной финансовой отчетности с соответствующей налоговой базой. Налоговая  база определяет- ся по консолидированной налоговой декларации  в тех юрис- дикциях, в которых она учитывается. В других юрисдикциях налоговая база определяется по налоговым декларациям каж- дой компании  в группе

 

Текущий налог за текущий и предыдущий периоды должен признаваться в качестве обязательства, равного неоплаченной сумме. Если уже оплаченная сумма данного и предыдущего пе- риодов превышает сумму, подлежащую выплате за эти перио-

 

 

Термины и их определе- нияотсутствуют

 

Продолжение

 

 

Содержание

МСФО 12 (база сравнения)

 

ПБУ  18/02

 

 

6. Признание отложен- ных налоговых обяза- тельств  и отложенных налоговых активов

 

6.1. Налогооблагаемые временные разницы

ды, то величина превышения должна признаваться в качестве требования.

Выгода, связанная с налоговым убытком, которая может быть перенесена на прошлый период для  возмещения текущего на- лога предыдущего периода, должна  признаваться в качестве требования.

Когда  налоговый убыток  используется для возмещения теку- щего налога  предыдущего периода, выгода признается в каче- стве актива в периоде возникновения налогового убытка, так как существует вероятность того, что выгода поступит и может быть достоверно оценена

 

Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчет- ном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы.

Организация признает отложенные налоговые активы в том от- четном периоде, когда возникают вычитаемые временные раз- ницы, при условии существования вероятности того, что она получит  налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах

 

Отложенное налоговое обязательство должно признаваться для всех налогооблагаемых временных разниц, кроме отложенных налоговых обязательств, возникающих из :

 

 

Не рассматриваются

 

Не рассматривается

 

 

Продолжение

 

 

Содержание

МСФО 12 (база сравнения)

 

ПБУ  18/02

 

а) деловой  репутации, амортизация которой не подлежит выче- ту для целей  налогообложения; или

б) первоначального  признания актива или обязательства в опе-

рации, которая:

не является объединением  бизнеса;

на момент  совершения операции не влияет  ни на бухгалтер- скую, ни на налогооблагаемую прибыль (налоговый убыток). Для налогооблагаемых временных разниц,  связанных с инвестици- ями в дочерние компании, филиалы и ассоциированные ком- пании с долями участия  в совместных компаниях, отложенное налоговое обязательство должно  признаваться в соответствии с п. 14.1.

Некоторые временные разницы появляются при включении

дохода или расхода  в состав  бухгалтерской прибыли в одном периоде, а в налогооблагаемой прибыли — в другом. Такие  вре- менные разницы часто называют временными разницами. Такие временные разницы являются налогооблагаемыми  и ве- дут к возникновению  отложенных налоговых обязательств в следующих  случаях:

процентная  выручка включается в бухгалтерскую прибыль про-

порционально времени, если только  она не начисляется кассо- вым методом;

сумма амортизации, используемая для определения налогооб- лагаемой прибыли  (налогового убытка), отличается от суммы

 

 

Продолжение

 

 

Содержание

МСФО 12 (база сравнения)

 

ПБУ 18/02

 

амортизации, которая используется для определения бухгалтер- ской прибыли;

балансовая стоимость актива отличается от налоговой базы

этого актива  (п.  4.2);

если сумма  налоговой амортизации меньше суммы  аморти- зации в бухгалтерском учете возникает временная разница, ведущая к возникновению отложенного налогового обяза- тельства;

если сумма налоговой амортизации больше  суммы  амортиза- ции в бухгалтерском учете, то возникает вычитаемая временная разница, ведущая  к возникновению отложенного налогового требования;

затраты на разработку могут увеличивать первоначальную

стоимость актива  (капитализироваться) в периоде их возник- новения  и амортизироваться  на протяжении  будущих перио- дов при определении налогооблагаемой прибыли. Такие  затра- ты на разработку имеют налоговую базу равную нулю, пос- кольку  они  уже были  вычтены из налогооблагаемой прибыли (п. 3.8; 4.1).

Если балансовая стоимость затрат на разработку (актив) равна

налоговой базе затрат на разработку (актив), равной нулю, то временная разница не возникает (п. 3.7);

расходы по объединению бизнеса, являющегося приобретени- ем, распределяются на идентифицируемые активы и обязатель-

 

 

 

Продолжение

 

 

Содержание

МСФО 12 (база сравнения)

 

ПБУ  18/02

 

 

7. Объединение бизне- са

ства, приобретенные по их справедливой стоимости,  без экви- валентной корректировки стоимости приобретенных активов для целей налогообложения. Возникающая налогооблагаемая временная разница ведет к образованию отложенного налого- вого обязательства. Это отложенное  налоговое обязательство влияет  на деловую репутацию  (п. 7);

когда стоимость активов в учете переоценивается без эквива- лентной корректировки для целей налогообложения;

когда при консолидации возникает положительная или отри- цательная деловая репутация, но признание возникающего от- ложенного налогового обязательства не разрешено настоящим стандартом, поскольку деловая репутация — это остаток, а признание отложенного налогового обязательства увеличило бы балансовую величину деловой репутации;

налоговая база актива или обязательства при первоначальном признании отличается от его первоначальной балансовой  стои- мости^ . 10, 10.1);

налоговая база инвестиций в дочерние компании, филиалы и ассоциированные компании  или долей участия в совместных компаниях отличается от балансовой стоимости инвестиций или долей участия

 

При объединении  бизнеса, являющегося приобретением, зат- раты на приобретение распределяются на конкретные активы и

 

 

Не рассматривается

 

Продолжение

 

 

Содержание

МСФО 12 (база сравнения)

 

ПБУ  18/02

 

 

8. Активы, учтенные по справедливой стоимос- ти

 

9. Деловая репутация

 

10. Первичное призна- ние актива или обяза- тельства

обязательства, приобретенные по их справедливой стоимости на дату операции обмена.

Временные разницы появляются, когда объединение бизнеса не оказывает никакого влияния на налоговые базы приобре- тенных идентифицируемых активов и обязательств, или влияет на них по другому

 

Разрешается учитывать определенные активы по их справедли- вой стоимости или переоценивать их в соответствии с МСФО 16

«Основные средства», МСФО 38 «Нематериальные активы», МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» и МСФО 40 «Инвестиции в недвижимость»

 

Деловая репутация — это превышение затрат на приобретение над долей покупателя в справедливой стоимости приобретен- ных идентифицируемых активов и обязательств. Неразрешаетсяпризнаватьвозникающееотложенныеналого- вое обязательство, поскольку деловая репутация является остатком, а признание отложенного налогового обязательства увеличит балансовую величину деловой репутации

Временная разница может появляться при первоначальном признание актива или обязательства, если часть или вся стои- мость актива не будет подлежать вычитанию для целей  налого-

 

 

Не рассматривается

 

Не рассматривается

 

Не рассматривается

 

 

Продолжение

 

 

Содержание

МСФО 12 (база сравнения)

 

ПБУ  18/02

 

обложения. Метод учета такой  временной разницы зависит  от характера операции,  ведущей к первоначальному  признанию актива:

а) признание компанией при объединении бизнеса, отложен- ного налогового обязательства или требования влияет на поло- жительную или  отрицательную деловую репутацию (п.  7);

б) если операция влияет  или на бухгалтерскую, или на налого- облагаемую прибыль, то компания  признает отложенное нало- говое обязательство или актив и признает в отчете  о прибылях и убытках  итоговое налоговое отчисление или  возмещение

(п. 17.2);

в) операция не является объединением бизнеса и не влияет ни на бухгалтерию, ни на налогооблагаемую прибыль,   не приме- нимы исключения, перечисленные в п. 6.1; 11. В этом случае компания признает отложенное налоговое обязательство или требование и корректирует балансовую стоимость требования или обязательства на такую же величину. Такие  корректировки делают финансовую отчетность менее ясной.  Поэтому данный стандарт  не разрешает компаниям признавать возникающее от- ложенное налоговое обязательство или требование при перво- начальном признании или в впоследствии. Более того, компа- ния  не должна признавать последующие изменения в неприз- нанном отложенном  налоговом обязательстве или требовании, по мере амортизации актива

 

 

Продолжение

 

 

Содержание

МСФО 12 (база сравнения)

 

ПБУ  18/02

10.1.

 

11.1. Вычитаемые вре- менные разницы

В соответствии с МСФО 32 «Финансовые инструменты: раск- рытие и представление информации» — эмитент комбиниро- ванного финансового инструмента (например, конвертируемой облигации)  классифицирует составляющую обязательства инструмента в качестве обязательства, а долевую  составляю- щую в качестве капитала. В некоторых юрисдикциях налоговая база составляющей  обязательства при первоначальном призна- нии равняется первоначальной балансовой сумме составляю- щих обязательства и капитала.  Итоговая налогооблагаемая вре- менная разница появляется из-за первоначального признания составляющей капитала отдельно от составляющей обязатель- ства. Таким образом, исключение, указанное в п. 6.1 б) не при- меняется. Следовательно, компания признает возникающее от- ложенное налоговое обязательство.  В соответствии с п. 18.1 от- ложенный налог начисляется непосредственно на балансовую величину составляющей  капитала. В соответствии с п. 17.1 пос- ледующие изменения в отложенном налоговом обязательстве признаются  в отчете о прибылях и убытках в качестве отложен- ных расходов по налогу (возмещения налога)

 

Отложенное налоговое требование должно признаваться для всех вычитаемых временных разниц в той степени, в какой су- ществует вероятность  того, что будет получена налогооблагае- мая прибыль, против которой может быть использована вычи-

Определение не дано

 

Определение не дано

 

 

Продолжение

 

 

Содержание

МСФО 12 (база сравнения)

 

ПБУ 18/02

 

 

11.2.

таемая временная разница,  если только отложенное  налоговое требование не возникает из:

а) отрицательной деловой  репутации, которая учитывается как отложенный доход в соответствии с МСФО 22 «Объединение бизнеса»;

б)первоначального признания актива или обязательства в опе- рации, которая:

не является объединением  бизнеса;

на момент совершения операции  не влияет ни на бухгалтер- скую, ни на налогооблагаемую прибыль (налоговый убыток). Однако для вычитаемых разниц, связанных с инвестициями в дочерние компании, филиалы и ассоциированные компании, а также доли участия в совместных компаниях,  отложенные на- логовые требования должны признаваться  в соответствии с

п. 15.1

Само  признание обязательства предполагает, что балансовая сумма будет погашена в будущих периодах путем оттока из компании  ресурсов, содержащих в себе экономические выго- ды. В процессе движения ресурсов  из компании, все суммы

или их часть могут подлежать вычету при определении  налого- облагаемой прибыли более позднего периода, чем тот, в кото- ром признается  обязательство.  В таких случаях существует временная  разница  между балансовой стоимостью обязатель- ства и его налоговой базой.  Соответственно в отношении на-

 

 

Продолжение

 

 

Содержание

МСФО 12 (база сравнения)

 

ПБУ  18/02

 

 

11.3.

 

11.4.

логов на прибыль возникает отложенное  налоговое требова- ние, которое будет возмещаться  в будущих периодах, когда часть обязательства разрешается вычесть при определении на- логооблагаемой прибыли. Аналогично, если балансовая стои- мость актива меньше его налоговой базы, разница ведет к воз- никновению отложенного налогового требования в отноше- нии  налога  на прибыль, который будет возмещаться в будущих периодах.

Восстановление вычитаемой временной разницы выражается в уменьшении  налогооблагаемой прибыли в будущих периодах. Однако компания получит экономические выгоды  в форме сокращения налоговых выплат только в том случае, если она заработает достаточную налогооблагаемую прибыль, из кото- рой могут быть произведены вычеты.

Таким образом, компания признает отложенные  н

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 |