Имя материала: Международные стандарты учета и финансовой отчетности

Автор: Мощенко Наталия Павловна

Глава1 местоирольконцепций в стандартизации финансового учета и формировании финансовой отчетности

 

1.1. Экономические предпосылки возникновения концепций финансовогоучетаифинансовой отчетности

 

Система бухгалтерского учета как элемент инфраструктуры современной мировой экономики характеризуется разнообрази- ем  способов подготовки и  представления внешним пользовате- лям  информации о финансовом положении организаций и фи- нансовых  результатах   их  деятельности  как   субъектов   рынка   с целью принятия решений в различных секторах  экономики.

Исторически потребность формирования системы финансо- вой информации в США в ее нынешнем виде сложилась в конце XIX - начале  XX в.  Это  было  связано, во-первых,  со стремитель- ным  распространением  технологий,  позволявших  снизить  се- бестоимость  за  счет  сокращения  масштабов производства.  Во- вторых,  как  следствие, возникла потребность в инвестировании капитала в отрасли, создающие и использующие такие  техноло- гии.  В-третьих,   инвесторам  необходима была  достоверная ин- формация  о   финансовой  стороне   деятельности   компаний. В-четвертых, крах  фондового рынка  США  в  1929 г.  и  последо- вавшая  за ним  Великая депрессия были  следствием неадекватно- го отражения финансового положения компаний в отчетности. В-пятых, выход крупнейших американских и европейских ком- паний  на  внешние рынки  вызвал   необходимость  в разработке

единых  правил   формирования  отчетности, понятных  инвесто- рам  из разных  стран.

Очевидно, что учетные  системы различных стран  существен- но различались. Причинами таких различий стали социально- экономические,  политические и  географические факторы. Это приводило к сложности восприятия информации пользователя- ми разных  стран.  Учитывая, что пользователь получал  информа- цию  из  отчетности  организаций,  — систематизация  правил   в форме, доступной для понимания как составителями, так и пользователями отчетности (как развитых  стран, так и стран  с развивающимися рынками), стала общемировой необходи- мостью.

Потребность в формулировании единых  правил  подготовки и представления информации для  внешних пользователей, основ- ную долю среди которых составляют инвесторы, сложилась в экономически развитых странах (Соединенное Королевство Ве- ликобритании и Северной Ирландии, Нидерланды, США)  в свя- зи с необходимостью привлечения капиталов в начале  второй  по- ловины XX в.  Формулирование этих  правил   и  определило кон- цепции подготовки и представления информации, содержащей- ся в отчетности, ориентированной на потенциального инвестора. Такая  отчетность получила название финансовой отчетности.

Концепции служат основой подготовки и представления фи- нансовой отчетности. Они имеют непосредственное отношение к целям  финансовой отчетности.

Необходимо отметить, что само понятие «концепция» не всег- да трактуется однозначно российскими специалистами по бухгал- терскому  учету. Так, В. Качалин пишет:  «Наряду с положениями о стандартах  финансового учета совет  (по  стандартам финансового учета. — Примеч. авт.) также издает положения о концепциях фи- нансового  учета  (Statements  of  Financial  Accounting  Concepts  - SFACs),  которые отражают  концептуальные основы стандартов, но сами  стандартами не являются, т. е. в состав  US GAAP не вхо- дят»1. И в то же время  О.В. Соловьева считает, что в США стандар- ты финансового учета (общий набор  стандартов и  процедур) на- зываются GAAP  (Generally Accepted  Accounting Principles)  — об- щепринятые принципы учета, т. е. термины «стандарты»  и «прин-

 

1 Качалин В. В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандар-

тами  GAAP.  - М.: Дело  и Сервис, 1998.

ципы»  взаимозаменяемы1. В.М.  Волкова  в параграфе «Основные концепции  бухгалтерского учета (концепция работающего предп- риятия,  концепция  согласованности (постоянства),  концепция накопления)» пишет:   «Международные стандарты бухгалтерского учета определяют различия между учетной  политикой и основны- ми  понятиями,  концепциями  бухгалтерского учета.  Концепции бухгалтерского учета — это  основные базовые  принципы, исходя из которых  должна  формироваться политика бухпзлтерского учета и составляться финансовая отчетность. Основные концепции бух- галтерского учета изложены в международном стандарте  №  I»2. Та- ким  образом, В.М.  Волкова  IAS переводит не как  МСФО, а как МСБУ  — Международные  стандарты  бухгалтерского учета,  сме- шивая  принципы МСФО, изложенные в главе МСФО «Принци- пы подготовки и представления финансовой отчетности», и осно- вы  для  представления  финансовой   отчетности,  изложенные  в МСФО 1 «Представление финансовой отчетности»3. Л.З. Шнейд- ман  считает, что  «среди  российских специалистов по-прежнему отсутствует  единое  мнение о том, каков  предмет  стандартизации, осуществляемой  Комитетом   со   штаб-квартирой  в  Лондоне». Большинство специалистов считают, что предметом стандартиза- ции  на  международном уровне  является финансовая отчетность, отдельные специалисты — бухгалтерский учет в целом, включая и текущий учет, и финансовую отчетность. Возникшая путаница во многом    связана  с   неоднозначностью  английского   понятия

«accounting». В зависимости от контекста он  может  переводиться на русский язык  и как финансовая отчетность, и как бухгалтерс- кий  учет. Однако во втором  случае англоговорящие специалисты, для которых  бухгалтерский учет является синонимом финансовой отчетности, обычно  вкладывают в понятие «бухгалтерский учет» более  узкое  содержание, чем российские специалисты.  Процесс же текущего  учета...  обозначается в английском языке  другим тер- мином — «bookkeeping»4.  Таким  образом, существуют  различия в

 

1 См.: Соловьева О.В. Зарубежные стандарты учета и отчетности. — М.: Аналитика-Пресс, 1998.

2 Волкова В.М., Лахова Е.В. Международные стандарты бухгалтерского учета. Основные принципы и приемы конвертации. — М.: Аудитор, 1998.

3 Грюнинг X., Коэн М. Международные стандарты финансовой отчетнос- ти: Практическое пособие. ICAR Publishing, 2000.

4   Шнейдман Л.  Международные стандарты финансовой  отчетности. Консультации // Финансовая газета. - 2001. - № 10-12, 14, 16, 40, 42.

трактовке понятий «концепция финансового учета» и «концепция учета»  применительно к формированию финансовой отчетности по МСФО.

В настоящее время  существуют три всемирно признанные системы подготовки и представления информации о финансовом положении организаций, финансовых результатах  их деятельнос- ти: ГААП США (общепризнанные учетные принципы США), Международные стандарты финансовой  отчетности (МСФО)  — IAS  (International Accounting Standards) и система  подготовки от- четности транснациональными корпорациями, регулируемая Центром ООН  по транснациональным корпорациям (ТНК).

Основные правила подготовки и представления финансовой отчетности в США  сформулированы и закреплены в норматив- ных документах SFAC — Положениях о концепциях финансового учета.  Концепции финансового учета являются базой  для разра- ботки  стандартов финансового учета (ГААП  США). Таким  обра- зом, финансовая отчетность в США  формируется на  базе  кон- цепций финансового учета и стандартов финансового учета.  Раз- работкой последних в США занимается Совет по стандартам фи- нансового учета (FASВ  — Financial Accounting Standards Board).

Разработкой стандартов финансовой отчетности на междуна- родном  уровне  занимается Международный Комитет по  стандар- там и отчетности (IASC), в состав которого входят представители экономически развитых  и развивающихся стран, стремящихся к взаимной совместимости своих национальных норм  и правил  веде- ния  бухгалтерского учета и их соответствия стандартам IAS.  Стан- дарты  IAS и US GAAP (ГААП США)  основаны главным  образом на одних и тех же концепциях ведения учета и составления финансо- вой отчетности1. Общим является целевая  направленность — предс- тавление внешним пользователям информации, содержащейся в финансовой отчетности, с целью принятия полезных решений.

Принципиальное отличие  ГААП США от МСФО состоит  в ориентации последних на разработку стандартов финансовой от- четности2  и решение проблемы конвергенции (максимального сближения  МСФО  со  стандартами  отчетности  разных   стран)'.

 

1   См.:  Качалин  В.В.  Указ.  соч.

2   См.:   Международные стандарты финансовой  отчетности. — М.:  Аске- ри-АССА,   1999.

" См.: Горбатова Л. Указ. соч.

 

8

Очевидно взаимное стремление стандартизировать процесс фор- мирования и  представления информации,  адекватно отражаю- щей  финансовое положение и результаты деятельности организа- ций на базе единых правил.

Группа экспертов по  международным стандартам бухгалтерс- кого учета и отчетности (МСБУиО),  назначенная  Генеральным секретарем  ООН   в  1976  г.,  в  соответствии  с  решением  Центра ООН по ТНК, цель своей работы сформулировала следующим образом: создание международной сопоставимой системы стан- дартизированного учета   и  отчетности для  ТНК.  Одна из  задач Центра состоит в разработке требований по улучшению качества информации в источнике ее  формирования с целью повышения надежности и сопоставимости информации, представляемой в общецелевых отчетах транснациональных  корпораций,  являю- щихся общественно доступным источником информации в этой области. Эти требования применяются при разработке как стан- дартов учета, так  и стандартов отчетности.

 

Выводы

 

1. Основные правила (принципы) формирования финансовой от- четности закреплены  в соответствующих нормативных документах и представляют собой  концепции, на которых  базируется эффективный рыночный  финансовый учет и финансовая отчетность.

2. Существуют различия  во взглядах на способы формирования фи- нансовой отчетности: финансовую отчетность в ГААП США начинают формировать   на   концептуальном    уровне   учета.   Концепции  учета МСФО обязательны к применению только  при  формировании финан- совой  отчетности.

3. В Российской Федерации  отсутствует нормативный документ, закрепляющий базовые принципы формирования и представления фи- нансовой отчетности, т. е. концепции учета и отчетности.

4. В существующих системах формирования финансовой отчетнос- ти отсутствует  определение понятий «концепция финансового учета»  и

«концепция финансовой отчетности».

Определения концепций финансового  учета и концепции финансо- вой отчетности применительно к формированию  финансовой отчетнос- ти в России следующие: «Концепция формирования бухгалтерской (фи- нансовой)  отчетности в финансовом учете — это совокупность единых и обязательных правил, характеристик, определений элементов информа- ции, условий признания, способов оценки,  взглядов, процедур, приме- нение   которых   в  учете  способствует достижению  цели  формирования

финансовой отчетности. Концепция  представляет собой  единый инструмент составителя и пользователя бухгалтерской (финансовой) от- четности. Она является составной частью системы формирования бух- галтерской  финансовой отчетности».  Чтобы сформулировать  определе- ние  понятия «концепция финансового учета», необходимо сначала раскрыть экономическую сущность этого понятия.

Экономическая сущность современных концепций учета и финан- совой  отчетности  рассматривается  в параграфе  «Экономическая сущ- ность  современных концепций учета и финансовой отчетности».

 

Вопросы для самопроверки

 

1.  Назовите  пользователей  финансовой отчетности,  подготовленной по ГААП США и МСФО.

2.  Дайте  определение понятию «концепция».

3. С какой целью  пользователи финансовой отчетности изучают фи- нансовую отчетность организаций?

4.  В чем принципиальное отличие МСФО от ГААП США?

5.  Какие организации осуществляют разработку учетных стандартов на международном  уровне?

6.  Назовите системы формирования финансовой отчетности.

7. Чем была вызвана необходимость формирования системы финансо- вой  отчетности под  названием «ГААП  США»?

8.  Что  служит  основой   формирования  финансовой  отчетности   по

ГААП США  и МСФО?

9.  В чем заключаются  концептуальные различия  в способах формиро- вания финансовой отчетности по ГААП США  и МСФО?

10. Существует ли в российской системе формирования бухгалтерской отчетности нормативный документ, закрепляющий правила форми- рования отчетности?

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 |