Имя материала: Международные стандарты учета и финансовой отчетности

Автор: Мощенко Наталия Павловна

1.2. экономическая сущность современных концепций финансового учета и финансовой отчетности

 

Концепции финансового учета, на которых базируются ГААП США, и концепции учета  (совокупность концепций) МСФО яв- ляются неотъемлемой частью стандартов учета  и отчетности, по- тому  что  представляют собой основание  (базу) «пирамиды» под

 

10

названием «финансовая отчетность организации», вершина ко- торой  — цель — предоставление внешним пользователям полез- ной информации о финансовом положении организации, ре- зультатах деятельности, изменениях в финансовом положении.

В условиях  рыночных отношений стабильное положение лю- бой  организации характеризуется финансовой устойчивостью, мерой которой  служит его финансовое состояние. Финансовое состояние представляет собой  совокупность показателей, отра- жающих  наличие, размещение и использование финансовых ре- сурсов.  Именно  финансовое  состояние определяет конкуренто- способность организации, ее потенциал в деловом  сотрудничест- ве,  позволяет оценить  степень  гарантий экономических интере- сов как самой  организации, так и ее настоящих и потенциальных партнеров по финансовым и другим  отношениям.

Главным  источником информации о финансовом -состоянии, финансовых результатах деятельности любого хозяйствующего субъекта  в России является бухгалтерская отчетность организации.

В российской учетной  теории  и практике используется поня- тие  «финансовое состояние организации»,  которое  характеризу- ется  следующими четырьмя   категориями:

абсолютнойфинансовойустойчивостью(материально-произ- водственных запасов  меньше, чем  собственных оборотных средств,  и организация полностью покрывает запасы  собствен- ными  средствами и может  не зависеть  от внешних кредиторов);

финансовой устойчивостью (размер  материально-производ- ственных     запасов     больше    суммы    собственных   оборотных средств,  но меньше  суммы  источников формирования запасов, а это значит,  что организация использует для  покрытия запасов различные доступные источники средств  как собственные, так и привлеченные);

финансовойнеустойчивостью(величинаматериально-производ- ственных  запасов  превышает величину  источников формирования запасов, и организация вынуждена  привлекать дополнительные ис- точники для покрытия запасов, что не является нормальным);

критической финансовой неустойчивостью (величина матери- ально-производственных запасов   превышает величину   источни- ков их формирования, кроме того, имеются  не погашенные в срок кредиты  и займы, просроченная кредиторская задолженность)1.

 

1 См.:БакановМ.И.,МельникМ.В.,ШереметА.Д.Теорияэкономическо-

го анализа. — М.: Финансы и статистика, 2004.

 

11

В системе  МСФО используется понятие «финансовое положе- ние  организации», которое  определяется величиной трех элемен- тов  информации,  характеризующих финансовое положение организации (цель  формирования финансовой отчетности в со- ответствии с  МСФО).  Наличие всего  трех элементов информа- ции о финансовом положении организации при условии, что они сформированы в соответствии с определениями этих элементов информации, делает понятной как составителям, так и пользова- телям  финансовой отчетности информацию, содержащуюся в та- кой  отчетности  с точки  зрения  полезности такой  информации для инвесторов (одна из задач, посредством решения которой достигается цель формирования финансовой отчетности по МСФО). В то же время  мы считаем, что понятия «финансовое состояние  организации»  и  «финансовое  положение  организа- ции»  не тождественны и используются в различных целях.  Прин- ципиальным является использование, применительно к сред- ствам, которыми владеет организация, терминов «имущество» (российская учетная  теория  и практика) и «активы»  (МСФО)1 .

В российском учете не требуется, чтобы имущество при его приобретении  содержало экономическую выгоду  (Доходы  - Рас- ходы = Прибыль) и чтобы  организация имела  бы над этим  иму- ществом средства  контроля. В МСФО не  используется понятие

«имущество», а применяется понятие «активы», которые исходя из его определения2 должны  содержать в себе способность в буду- щем  приносить прибыль, а эта способность должна  быть обеспе- чена средствами контроля. Таким  образом, в МСФО уже при приобретении активов должна  быть просчитана величина при- были, которую  принесет актив  организации, иначе  этот актив  не может быть признан в финансовой отчетности.

То же — в ГААП США.  В способности активов приносить при- быль — различие между смысловыми понятиями элемента инфор- мации «активы», связанного с изменением финансового положе- ния  организации и понятием «имущество». Отсюда особое  внима- ние  в МСФО и ГААП США  к способам оценки активов, так как инвестора интересует и способность организации воспроизводить денежные средства, в том числе  и в результате  продажи активов.

 

1    Федеральный  закон  «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 №  129-ФЗ. См.:  Международные  стандарты  финансовой отчетности.

 

12

Одним   из  наиболее   существенных вопросов для  пользовате- лей финансовой отчетности компаний-инвесторов, кредиторов, инвестиционных фондов, государственных органов  и т. д. являет- ся  реальная стоимость  активов  организации и  бизнеса  в целом. При  этом  бухгалтерский  учет  активов   и  обязательств,  основан- ный  на  методе  фактических затрат,   как  нам  представляется,  не всегда может обеспечить достоверную информацию  о реальной стоимости активов  и бизнеса  организации, поскольку за время,  в течение  которого  организация владеет активами, их реальная стоимость  может значительно измениться по сравнению со стои- мостью   на   момент   постановки  актива   на   учет.  Для   реальной оценки стоимости активов  организаций в течение  последнего де- сятилетия все большую популярность приобретает показатель справедливой стоимости (Fair  Value).  Но данный показатель мо- жет применяться компаниями стран рыночной экономики, где годовая  инфляция 2 — 5\%. На финансовое положение организа- ции  оказывает влияние и  наличие   в стране  здоровой кредитно- денежной системы. В России же реформирование банковской системы  сегодня является очень актуальным. Параллельно с ре- формированием банковской системы  в России идет реформа ау- дита посредством сближения национальных аудиторских стан- дартов с международными стандартами аудита. Одно из направ- лений  реформы аудита в России — разработка национальных ау- диторских  стандартов по  аудиту в банках.

Исходя  из того,  что реформирование учета в России осущест- вляется  с  целью  приведения  национальной системы   бухгалтер- ского  учета в соответствие с требованиями рыночной экономи- ки  и МСФО, а также  учитывая, что  МСФО исходя  из основной идеи  (получение прибыли) отражают  прибыль  компаний рыноч- ной экономики как результат их деятельности, одномоментный переход  на применение МСФО при  формировании финансовых отчетов российскими организациями или использование неко- торых правил  концепций учета МСФО невозможен, так как эко- номика России не является рыночной. В российском учете отсут- ствует определение понятия «актив»,  отсутствуют  концепции ка- питала и поддержания капитала, да и само понятие «капитал» определено недостаточно ясно.  Но именно определения этих экономических категорий представляют экономическую сущ- ность  концепций учета МСФО и концепций финансового учета ГААП США.

 

13

Эффективная (рыночная) экономика — это прибыльная эко- номика. Эффективный (рыночный) учет — учет, отражающий разные  уровни  прибыли (рентабельность) различных субъектов рынка, но не убытки.  Российская экономика не является рыноч- ной, так как  в ней  не действуют  принципы рыночной экономи- ки; допускается иметь убыток  как результат  финансовой деятель- ности.  Неэффективная (нерыночная) экономика не может иметь эффективный (рыночный) учет. Следовательно, экономическая сущность современных рыночных концепций финансового уче- та, позволяющих формировать финансовую отчетность в финан- совом  учете (ГААП США)  и концепций учета МСФО, применяе- мых при  трансформации отчетности, подготовленной в соответ- ствии  с национальными правилами, состоит  в том, что, во-пер- вых,  они  отражают  различные уровни  прибыли субъектов  рынка в рыночных экономиках; во-вторых,  ориентированы на форми- рование финансовой отчетности рыночных стран;  в-третьих, служат гарантией интересов инвесторов, как основной группы внешних пользователей финансовой отчетности.

В России, в рамках  проводимой реформы системы бухгал- терского учета, должна  быть определена цель составления бух- галтерской финансовой отчетности, т. е. отчетности, которая формируется в финансовом учете и не требует трансформации, поскольку требования ряда стандартов МСФО закреплены в российских национальных стандартах  по бухгалтерскому учету — Положениях  по  бухгалтерскому  учету,  что  делает  такую  отчет- ность  приближенной к  финансовой  отчетности, составленной по МСФО. Но  в силу отсутствия в российских нормативных до- кументах  концепции финансового учета и концепции формиро- вания  бухгалтерской (финансовой) отчетности, концепции капитала и поддержания капитала, многие  требования, допуще- ния, определения, условия  признания активов, доходов и расхо- дов остаются непонятными, а значит, невостребованными ни составителями, ни пользователями бухгалтерской финансовой отчетности.

 

Выводы

 

Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России не является нормативным документом, а экономика  России не является рыночной. Кроме того, в силу неразвитости рыночных отношений и не-

 

14

совершенства налогового законодательства, российские организации не заинтересованы в прозрачности своей  финансовой отчетности. Следо- вательно:

1) существует противоречие  между экономической сущностью  сис- тем   формирования  финансовой  отчетности  в  соответствии  с   ГААП США и МСФО,  и системой формирования бухгалтерской отчетности российских организаций. Противоречие это заключается в том, что в российских   Положениях по бухгалтерскому учету отсутствует основная идея МСФО  — отражение в отчетности прибыли как результата деятель- ности  организаций;

2) противоречие в экономической сущности систем формирования отчетности для внешних пользователей (ГААП  США  и МСФО, с одной стороны,  и Российская система бухгалтерского учета — с другой) являет- ся  закономерным следствием отражения разных  экономических отно- шений  в странах,  разрабатывающих  системы  формирования финансо- вой отчетности  и бухгалтерской отчетности организаций;

3) в сложившейся ситуации российской системе нормативного регу- лирования  бухгалтерского учета не достает нормативного документа, определяющего уровень экономических отношений и соответствующую этому уровню систему формирования финансовой отчетности в России. Таким документом может быть Концепция формирования финансовой отчетности в учете экономики переходного периода. Исходя из опреде- ления концепции формирования финансовой отечности — концепция должна  способствовать адекватному отражению финансового  положе- ния и результатов деятельности организаций. А это возможно,  если кон- цепция  соответствует уровню общественно-экономических отношений России.

 

Вопросы  для самопроверки

 

1.  Что является  гарантией интересов инвесторов организации?

2.   В чем различие между понятиями  «имущество» и «активы»?

3.  Почему в России невозможно (или  возможно) прямое использова- ние ГААП США или МСФО  при формировании финансовой отчет- ности организации?

4.   В  чем  экономическая  сущность концепций  учета  ГААП  США  и

МСФО?

5.  В чем заключается экономическая сущность понятий «рыночная экономика» и «рыночный учет»?

6.  Какова цель формирования российскими организациями бухгалтер-

ской  отчетности?

7.  Какими способами может оцениваться  стоимость активов организа- ции  и бизнеса в целом?

 

15

8.  Почему в ГААП США и МСФО особое внимание уделяется спосо- бам оценки активов компаний?

9.  «Финансовое состояние (положение) организации» в российском учете и «финансовое положение компании» в МСФО — это одина-

ковые по смыслу понятия.9'

10. Для чего нужна концепция формирования финансовой отчетности?9

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 |