Имя материала: Международные стандарты учета и финансовой отчетности

Автор: Мощенко Наталия Павловна

1.3. направления стандартизации учета и формирования финансовой отчетности

 

Концепции финансового учета, служащие  основой формиро- вания   информации  в  финансовой  отчетности  системы  ГААП США  и системы МСФО, ориентированной на внешних пользо- вателей  (в основном инвесторов) с целью  привлечения инвести- ций,  представляют собой  составляющие каждой  из этих  систем. Другой составляющей этих систем являются стандарты. В ГААП США — это стандарты финансового учета, в МСФО — стандарты финансовой отчетности.

Прежде  чем  перейти к рассмотрению направлений процесса стандартизации   учета,  необходимо  определиться   с  понятием

«стандарт» и производным от него понятием «стандартизация» применительно к финансовому учету и финансовой отчетности. В науке  понятию «стандарт»  придается обобщенный универсаль- ный  характер, т. е. статус категории. В настоящее время  сущест- вует несколько определений понятия «стандарт»: это образец, которому должно  соответствовать, удовлетворять что-нибудь по своим  признакам, свойствам, качествам, а также документ, со- держащий в себе соответствующие сведения. Стандартизировать - устанавливать стандарты — придать  чему-нибудь однообразие, стандартные формы. Стандартный — удовлетворяющий соответ- ствующему   стандарту1.

«Стандарт»  (англ.  standard — норма, образец) — нормативно- технический документ, которым устанавливается комплекс норм, требований, правил  к объекту  стандартизации.

Следовательно, «стандартизируемый» — подвергающийся стандартизации,  т.  е.  объект  стандартизации.  Каждый  процесс

 

См.: Международный бухгалтерский учет. GAAP и IAS. — М.: Дело и

Сервис, 1998.

 

16

имеет  свою  цель.  Представляется, что целью  стандартизации во- обще является унификация, т. е. приведение к единообразию1.

Говоря  об обновлении российской системы нормативного ре- гулирования бухгалтерского учета, А. Бакаев  обусловливает ис- пользование МСФО в российской системе  бухгацтерского учета (bookkeeping)  следующим:  «...1)  превращением экономики  Рос- сии  в органическую составляющую мирохозяйственной  системы (макроэкономическая  установка на привлечение иностранных инвестиций, выход  хозяйствующих субъектов  на мировые рынки капитала, совместный бизнес  российских и зарубежных органи- заций) и 2) возможностью использовать уже имеющийся в мире опыт  формулирования правил, принимаемых государственными органами или профессиональными организациями, регламенти- рующими национальные правила бухгалтерского учета в больши- нстве стран, для создания в кратчайшие сроки  эффективно рабо- тающей  системы, обеспечивающей потребности рыночной эко- номики. При  ориентации на МСФО имелось в виду, что они изначально не  предназначены для регулирования учета и отчет- ности  в отдельных странах, а также для  непосредственного использования на практике. Цель  их разработки состояла в гар- монизации национальных систем  учета  и отчетности для  повы- шения потребительских качеств  представляемой финансовой отчетности хозяйствующих субъектов, в первую  очередь  трансна- циональными корпорациями.

Исходя  из этого  было  признано целесообразным исполь-зо- вать МСФО: 1) при разработке Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (с.  18) для обеспечения сопоста- вимости бухгалтерской информации,  формируемой российски- ми и западными компаниями; 2) в процессе разработки нацио- нальных  положений (стандартов) по  бухгалтерскому учету в качестве  отправной точки, образца  и критерия соответствия международно принятой практике. Данный подход используется большинством экономически развитых  стран  мира.  Недаром структура построения положений по бухгалтерскому учету, при- нимаемых в России, во многом  аналогична схеме построения международных стандартов»2. Следовательно, если МСФО — это

 

1  См.:  Международный бухгалтерский учет. GAAP  и IAS.

2  Бакаев А.С. Указ. соч.

 

2-1089             17

документы, в которых  закреплены определенные требования, правила, в соответствии с которыми гармонизируются нацио- нальные системы учета и отчетности с целью достижения сопос- тавимости показателей финансовых отчетов  компаний экономи- чески  развитых  стан, то МСФО (стандарт) — финансовый отчет (АО «АвтоВАЗ»)  = финансовый отчет «Форд-Моторс» (рис.   1.1).

 

Определение элементов информации по  «Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России»

 

п/п

Элемент информации

 

Определение

Форма отчетности

I. О финансовом положении  организации

1

 

2

 

3

Имущество

 

Кредиторская задолженность

 

Капитал

Имуществом признаются хо- зяйственные средства,  конт- ролируемые организацией  в результате  прошлых  событий ее хозяйственной деятельнос- ти и которые должны принес- ти ей экономические выгоды

в будущем.

Объект  имущества  принесет  в будущем  экономическую  вы- году, если  он может быть: использован  в процессе  про- изводства  продукции  (работ, услуг)  для  продажи;

обменен на другой  объект имущества;

использован для  погашения кредиторской задолженности; распределен   между собствен- никами

Обязательство организации,

возникшее в результате прош- лых событий  ее деятельности

и расчеты по  которой приве- дут к оттоку ресурсов,  кото- рые  могли  бы  принести ей экономическую  выгоду Остаток хозяйственных средств   после  вычета  креди- торской  задолженности

Бухгалтерский баланс

 

Бухгалтерский баланс

 

Бухгалтерский баланс

 

18

Продолжение

 

п/п

Элемент информации

 

Определение

Форма отчетности

II.  0 финансовых результатах деятельности организации

1

 

2

Доход

 

Расход

Доходом  признается увеличе- ние экономических выгод или уменьшение кредиторской за- долженности, которые приво- дят к увеличению капитала (кроме вкладов собственни- ков):

выручка от реализации; проценты и дивиденды к по- лучению;

роялти (доход от использова- ния авторских прав);

прочие доходы  (от продажи основных средств, нереализо- ванная прибыль от переоцен- ки ценных бумаг в связи  с увеличением рыночной цены и др.)

Расходами признаются уменьшение экономических выгод или возникновение обязательства, которые при- водят к уменьшению капита- ла (отличного от капитала собственников): материальные и трудовые  за-

траты на производство про-

дукции (работ, услуг); оплата труда; амортизационные отчисле- ния;

потери (убытки от стихийных

бедствий, изменений валют- ных курсов  и др.)

Отчет

о прибылях и убытках

 

Отчет

о прибылях и убытках

 

О  гармонизации различных систем бухгалтерского учета в рамках Евросоюза (ЕС) пишет и И.М. Дмитриева: «Проблема не- соответствия моделей бухгалтерского учета не является уникаль-

 

2*        19

Финансовый отчет ТНК "Вольво" (Швеция)

 

 

 
Цель —

сопоставимость

 

 

Гармонизация национальных систем учета

и отчетности

 

 

 

 

Гармонизация национальных систем учета

МСФО — средство гармонизации национальных систем учета и отчетности

 

Гармонизация национальной системы учета

в соответствии

 

Финансовый отчет АО "АвтоВАЗ" (Россия)

с Концепцией

 

Финансовый отчет ТНК "Форд-Моторс' (США)

 

 

Цель —

сопоставимость

 

Рис.  1.1. МСФО как средство  достижения сопоставимости финансовых отчетов

 

ной, присущей только  России. Она носит глобальный характер.  В процессе работы  составителей и пользователей финансовых от- четов  во всем  мире  возникает проблема унификации бухгалтер- ского учета. В настоящее время  наибольшую известность получи- ли  два  подхода  к ее решению: гармонизация и  стандартизация. Они  сначала  различались как  по  заложенной в них  идеологии, так и по принципам реализации»1.

Однако в последние годы  оба термина зачастую  используют- ся как синонимы или  как взаимодополняющие понятия. Идея стандартизации учетных процедур реализуется в рамках унифи- кации учета, которую  проводит Консультативный совет  по стан-

 

' Дмитриева И.М., Кладова И.В., Тютрин К.А. Гармонизация междуна- родных  и национальных систем  учета и отчетности. Торговая политика Рос- сии  в условиях  глобализации // Материалы ежегодных  научных  чтений.    — М.-МЭРИТ, МГУК,  2001.

 

20

дартам  при  Правлении Комитета по международным стандартам финансовой отчетности -  КСС   при   ПКМСФО  (International Accounting Standards Committee,  IASC), разрабатывая и публикуя Международные стандарты финансовой отчетности — МСФО (International Accounting Standards, IAS).  Суть этого  подхода  сос- тоит в разработке унифицированного набора  стандартов, приме- нимых к любой  ситуации в любой  стране, в силу чего отпадает не- обходимость создания национальных стандартов. Что  касается внедрения единых  стандартов, то этого  следует добиваться не за- конодательным путем, а путем добровольного соглашения про- фессиональных организаций стран1.

Применение МСФО обеспечивает прозрачность финансовой отчетности, управления, защиту интересов мелких акционеров. Внедрение  МСФО  рассматривается как  условие  финансирова- ния  крупнейших компаний.

Британский  институт  дипломированных  бухгалтеров   высту- пает за активное применение в Европе  МСФО, так как последние являются средством обеспечения прозрачности хозяйственной деятельности  компаний,   участников  единого   европейского и международного рынка  ценных бумаг2.

Специальная комиссия по инвестиционной политике в Рос- сии, возглавляемая, в частности, Е. Ясиным, работавшая в рам- ках   «круглого   стола»   предпринимателей  стран   ЕС   и   России (Москва, октябрь 2000 г.), разработала рекомендации для Прави- тельства  РФ  и Европейской комиссии, в которых  отмечалась не- обходимость перехода  на МСФО. Цель — улучшение инвестици- онного климата в России. Рекомендовано начиная с 2001 г. всем компаниям с котируемыми ценными бумагами  и финансовым институтам полностью перейти на МСФО. Другим организациям рекомендовано применять МСФО впоследствии по  их усмотре- нию.  Отмечалось также, что на практике переход  на МСФО зак- лючается в ведении дорогостоящего параллельного учета. По мнению экспертов специальной комиссии, постепенный переход на  МСФО будет  иметь  пагубные последствия для  инвесторов  в связи  с ежегодным изменением стандартов.

 

1  См.: Халевинская Е.Д. Глобализация ради развития? Торговая политика

России в условиях глобализации // Материалы ежегодных научных чтений.

- М.: МЭРИТ, МГУК, 2001.

2 Accounting Report. 2001. - Вып.  4.1. -Янв./Февр.

 

21

В мае 2000 г. Международная организация комиссий по цен- ным бумагам (IOSCO) утвердила основные стандарты КМСФО. Европейская Комиссия КМСФО планировала обязать  все  ком- пании,  входящие в котировальные листы  бирж  ЕС, перейти на МСФО к 2005 г. В предложении Европейской Комиссии предус- мотрено создание «механизма утверждения», позволяющего про- водить анализ  всех МСФО до их принятия в Европе. В настоящее время  в Европе  используются две системы финансовой отчетнос- ти   в   качестве    общепризнанных  стандартов:  ГААП   США   и МСФО. Стратегия ЕС в направлении выбора одной  из систем подготовки финансовой отчетности основана на обеспечении возможности торговли ценными бумагами   на  европейском и международном фондовом рынке  на основе  единых стандартов финансовой отчетности. Применение МСФО требует урегулиро- вания  следующих  вопросов:

создание инфраструктуры правоприменения (принятие по- нятных стандартов финансовой отчетности, своевременное со- ставление интерпретаций по стандартам, аудит, контроль со сто- роны  надзорных органов, санкции);

план  перехода  на МСФО.

Среди  ключевых  проблем, рассмотренных на заседании Кон- сультативного совета  по стандартам (КСС) при  Правлении КМСФО в октябре 2001 г., была проблема конвергенции или максимального сближения МСФО со стандартами разных  стран. Согласно новой  Конституции КМСФО конвергенция, наряду  с разработкой глобальных стандартов финансовой отчетности и обеспечения их правильного применения, является одной  из его целей  деятельности. Однако остается  неясным:  1) имеется ли  в виду конвергенция с ГААП США, либо  2) подразумевается пере- ход различных стран  на  МСФО, либо  3) речь  идет «...о  совмест- ном  обсуждении различных проектов Правления КМСФО и вы- работке  решений совместно с органами, устанавливающими стандарты финансовой  отчетности в различных странах»1.

Принимая во  внимание вышеизложенное, дадим  определе- ние понятию «стандартизированная финансовая отчетность»: это отчетность, сформированная  в  соответствии  с  определенными правилами, требованиями, закрепленными в утвержденных госу- дарственными органами или общепризнанными профессиональ-

 

См.: Горбатова Л. Указ. соч.

 

22

ными организациями документах (стандартах). Процесс разра- ботки стандартов финансового учета  или  стандартов финансовой отчетности есть стандартизация  финансового учета или финан- совой отчетности, т.  е.  средство достижения цели — сопостави- мость финансовых отчетов компаний.  Эта цель должна быть ус- тановлена в нормативном документе. Взаимосвязь видов направ- лений стандартизации учета  и отчетности с целью достижения сопоставимости информации,  содержащейся в  финансовой от- четности, представлена в табл. 1.1.

 

Таблиц а  1.1

 

 

Виды направлений

стандартиза- ции учета и

финансовой

отчетности

 

Год начала работы  по

стандарти- зации учета

или

отчетности

 

 

Предмет стандартиза-

ции

Организация,

осуществля- ющая стан-

 

учета и финансовой

отчетности

 

 

Цель стандартизации

учета

Гармониза- ция

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Разработка универсаль- ных гло- бальных стандартов финансовой отчетности

1961

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1973

Действую- щие нацио-

нальные

учетные системы в рамках гар- монизации законода- тельства стран регио- на ЕС Правила формирова- нияи представле- ния финан- совых отче- тов любыми компания-

ми

Комиссия

ЕС

 

 

 

 

 

 

 

 

 

КСС КМСФО

Унификация учетных  правил в

рамках унифика-

ции действующе- го законодатель- ства

 

 

 

 

 

Предоставление внешним пользо- вателям полез- ной информации о финансовом положении орга- низаций, финан- совых результа- тах деятельности, изменениях в

финансовом по-

ложении

 

 
Виды направлений  стандартизации учета и финансовой отчетности, осуществляемых в мировой Экономике

 

дартизацию

 

23

Продолжение

 

 

Виды направлений

стандартиза- ции учета и

финансовой

отчетности

 

Год начала работы  по

стандарти- зации  учета

или

отчетности

 

 

Предмет стандартиза-

ции

Организация,

осуществля- ющая  стан-

дартизацию

учета и финансовой отчетности

 

 

Цель стандартизации

учета

Разработка стандартов представле- ния финан- совой и не- финансовой информа- ции  в соста- ве отчетнос- ти ТН К Реформиро- вание  наци- ональных систем бухгалтер- ского  учета стран  разви- вающихся рынков Конверген- ция

1973

 

1998

 

2001

Состав и правила формирова- нияи представле- ния финан- совой  и не- финансовой информа- ции

Правила  ве-

дения фи- нансового учета и со- ставления финансовой отчетности

 

Действую- щие МСФО

Центр ООН

по ТН К

 

Националь- ные  прави- тельства

при содей-

ствии  КСС КМСФ О

 

КСС КМСФ О

Получение  на- дежной  сопоста- вимой информа- ции о влиянии деятельности ТН К на развитие экономик госу- дарств действия ТН К

 

Приведение на- циональной си- стемы бухгалте- рского  учета в соответствие с требованиями рыночной  эконо-

мики и МСФО

 

Не  определена. Общая  направ- ленность — рабо- та с националь- ными  бухгалтерс- кими органами для обеспечения большей  востре- бованности идей МСФО  в разных странах

 

Выводы

 

1.  Стандартизация учета  имеет различные формы,  которые опреде- ляются целями его  стандартизации.

2. Влияние КСС при  Правлении КМСФО на применение МСФО во всем  мире за  последние пять  лет резко возросло.

 

24

3. Стандартизироваться может как финансовый учет, так и финансо- вая  отчетность.

4. Процесс  стандартизации  учета носит  необратимый  характер,  так как представление внешним пользователям качественной информации является необходимым условием обеспечения стабильности рынков.

5.  Цель  стандартизации должна  быть  определена и закреплена в за- коне  и нормативных документах.

6. Стандартизация  учета — это, как правило, составная часть рефор- мирования национального законодательства.

7. Прямое использование  МСФО организациями стран развиваю- щихся  рынков преждевременно в силу отсутствия рынка.

8. Сближение действующих национальных  стандартов с МСФО  или МСФО  с  национальными  стандартами  следовало  бы  начать   осущес- твлять с установления  различий  между МСФО  и действующими  нацио- нальными  стандартами  с учетом практической  ситуации  в учете и эко- номике страны.

Установив осуществляемые в мировой экономике направления стандартизации  учета и формировании финансовой отчетности,  необ- ходимо  исследовать сами  принципы, заложенные в действующих кон- цепциях  учета.

 

Вопросы  для самопроверки

 

1. Какая система (системы) формирования финансовой отчетности применяется в Европе?

2.   Какая международная цель стандартизации учета и финансовой от- четности?

3.  Назовите проблемы, с которыми сталкиваются организации, осу- ществляющие разработку и внедрение стандартов учета  и финансо- вой отчетности.

4.  Что означают понятия «гармонизация», «стандартизация», «проз- рачность» применительно к стандартизации учета и финансовой от- четности?

5.  Что является  предметом стандартизации  учета и финансовой отчет- ности в мировой экономике?

6.   Какова цель деятельности Комитета по  МСФО?

7.   Какими  способами может оцениваться  стоимость активов организа- ции и бизнеса в целом?

8.  В каких направлениях осуществляется стандартизация  учета и фи- нансовой отчетности?

9.   Существуют ли различия  между стандартизацией  учета и стандарти- зацией финансовой отчетности?

10.  Когда и какой организацией  планируется  применение  МСФО  в Ев- ропе?

 

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 |