Имя материала: Международные стандарты учета и финансовой отчетности

Автор: Мощенко Наталия Павловна

Концепции формирования финансовой отчетности

 

2.1 . Анализ концепци й финансового учета и финансовой отчетности

 

Финансовая отчетность считается подготовленной в соответ- ствии  с МСФО, если  все требования концепций учета и приме- няемых  стандартов выполнены.

В связи  с этим  необходимо обеспечить проверку каждой  опе- рации  на соответствие всем требованиям концепции учета и при- меняемых стандартов.

Цель финансовой отчетности. В разделе «Принципы подготов- ки  и  представления  финансовой  отчетности» МСФО  перво й составляющей концепции учета представлена цель финансовой отчетности. Целью финансовой отчетности является достоверное представление информации о финансовом положении, результа- тах финансовой деятельности и изменениях в финансовом поло- жении  компании.

Данная информация признается полезной для самого  широ- кого  круга  пользователей при  принятии ими  экономических ре- шений.

Положение о концепциях финансового  учета 1. Цели финансо- вой  отчетности коммерческих предприятий (SFAC1)  ГААП США определяют, что задача  представления финансовой отчетности — удовлетворение потребности  группы   пользователей  в  финансо- вой информации о компании. В этом же документе определена целевая  аудитория, в интересах которой подготавливается фи- нансовая информация о деятельности компании.  В эту группу  в качестве   основных  пользователей финансовой  отчетности  вхо- дят: инвесторы и кредиторы, а также поставщики, посредники, клиенты, персонал компаний, общественность, управляющие компаний и т. д.

 

26

Данная группа  должна  удовлетворять двум  критериям.

1. Не располагать полномочиями затребовать от компании нужную  информацию  и  вынуждена полагаться  на  ту информа- цию, которую  передает  ей руководство компании.

2. Благоразумно понимать коммерческую и экономическую деятельность и стремиться изучить  информацию (содержащуюся в финансовой отчетности) с достаточным прилежанием; предпо- лагается, что данные  лица  обладают достаточной компетент- ностью, чтобы  принять отвечающие их интересам решения на основе  полученной информации.

Второй критерий определения группы пользователей пред- ставляется очень  важным, так как  неправильные решения поль- зователей могут быть  приняты не только  по  причине отсутствия достоверно представленной полезной  информации  в финансо- вой  отчетности, но и по причине отсутствия знаний о правилах, по которым эта отчетность подготовлена и представлена.

В действующих нормативных документах по бухгалтерскому финансовому учету Российской Федерации, в первую  очередь, в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» и Положениях по бухгалтерскому учету цель  подготовки финансовой  отчетности не определена.

Подход, при котором отсутствует определенность в цели со- ставления бухгалтерской финансовой отчетности экономики,  не- верен, так как пользователь не уверен, что информация, представ- ленная в такой  отчетности, может удовлетворить его потребности и быть полезной при принятии им экономических решений.

В  МСФО цель достигается  посредством решения двух взаи- мосвязанных задач (раздел  «Принципы...»):

• правдивое представление информации происходит в резуль- тате представления в финансовой отчетности полезной инфор- мации (за счет ее полного раскрытия), что обеспечивает прозрач- ность информации;

• обеспечить прозрачность за счет полного раскрытия и дос- товерного представления полезной информации в целях  приня- тия решений.

В ГААП  США  не определены конкретно задачи, через  реше- ние  которых  достигается установленная цель подготовки финан- совой  отчетности, но Положение о концепции финансового уче- та (SFAC  1) конкретизирует задачи, которые могут быть решены пользователем при наличии финансовой отчетности, а именно:

 

27

• принять решение о вложении средств в компанию, предос- тавлении ей кредитов (банки, другие юридические лица);

• оценить время  и вероятность поступления, объем  причита- ющихся  им процентных выплат, дивидендов и прочих доходов от деятельности компании, а также средств от выплат основной час- ти долга и обратного выкупа  у них компанией ее ценных бумаг.

Эти  решения могут приниматься исходя  из того, что инфор- мация, содержащаяся в финансовой отчетности, адекватно отра- жает состояние экономических ресурсов  компании с учетом  пре- тензий на эти ресурсы, включая учет внешних обстоятельств, способных сказаться на объеме  имеющихся у компании ресурсов.

Методически верно в МСФО применен подход, когда кон- цепции учета начинаются с определения цели  и задач  (выделе- ны  во втору ю  составляющую концепций  учета — п.  2.3.2), ко- торые  сразу уведомляют внешнего пользователя о том, что он  в финансовой отчетности получает достоверно представленную полезную информацию о финансовом положении компании, финансовых результатах  деятельности компании,  изменениях в финансовом положении компании в целях  принятия решений. В ГААП методически верен  подход, при  котором конкретизиру- ются  задачи, которые могут быть решены пользователем финан- совой  отчетности. Данный подход  может  быть использован при подготовке бухгалтерской финансовой  отчетности на этапе  уче- та, так как:

• подход, когда концепция учета или отчетности начинается с определения цели  формирования финансовой отчетности и  за- дач, через выполнение которых  достигается цель,  более доступен в понимании;

• позволяет получить  отчетность практически  на любую дату, а не при  подготовке годовой  финансовой отчетности.

Треть я  составляющая концепций учета МСФО, на которых базируется финансовая отчетность — основополагающие допу- щения. Эти допущения представлены в разделе  «Принципы под- готовки  и представления финансовой отчетности» МСФО и на- зываются «метод начисления и непрерывность деятельности».

Метод начисления. Согласно методу  начисления результаты операции и других событий признаются по факту  их совершения (а не по мере поступления или  выплаты денежных средств).  Они отражаются в учетных записях  и включаются в финансовую от- четность  тех периодов, к которым относятся.

 

28

В российском нормативном документе Положение по бухгал- терскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ  1/98) определено, что «при  формировании учетной  политики предпо- лагается, что... факты  хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они  имели  место, независимо от фактического времени поступления или  выплаты денежных средств, связанных с этими  фактами (допущение вре- менной определенности фактов  хозяйственной деятельности)...»

По сути данное  допущение:

относится ко всем  фактам хозяйственной деятельности орга- низации;

указывает на совершенность факта  хозяйственной деятель- ности организации;

относит совершившийся факт  хозяйственной деятельности к определенному (т. е. тому, в котором был совершен) отчетному периоду.

Согласно  Положению  по  бухгалтерскому учету  «Бухгалтерс- кая  отчетность организации»  (ПБУ  4/99)  «...отчетный период  — это период, за который организация должна  составлять бухгалтер- скую  отчетность».  В Федеральном законе «О бухгалтерском уче- те» указывается, что «отчетным  годом для всех организаций явля- ется «календарный год — с 1 января по 31 декабря включительно». ПБУ 4/99 устанавливает, что «организация должна  составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал, на- растающим итогом  с начала  года...».

Из  определения  отчетного периода по  ПБУ  4/99  не  следует, что это месяц.  Следовательно, необходимо конкретизировать по- нятия  «финансовая отчетность периода»   и  «отчетный период», имея  в виду месяц, в котором должны  быть сделаны  учетные запи- си, фиксирующие совершившийся факт  хозяйственной деятель- ности, а значит, признать этот  факт  в учете.  Но  о признании  в учете  факта  хозяйственной  деятельности  в допущении  времен- ной  определенности фактов  хозяйственной деятельности ничего не  сказано.  Кроме  того,  метод   начисления,  применяемый  в МСФО, требует  признания, т.  е.  отражения в учетных  записях

«результата этих операций и событий». Выявленные неопреде- ленности в понятиях уже на  концептуальном уровне  могут  при- вести  к неадекватному отражению результатов операций  в учете, затем  и в отчетности, а значит  ввести  в заблуждение пользовате- ля финансовой отчетности.

 

29

Следующее определение метода  начисления будет в большей степени способствовать достижению цели  финансовой отчет- ности:  результаты операций и других событий экономической деятельности организаций признаются по факту их совершения, а не по мере  поступления или  выплаты денежных средств, через отражение в учетных записях  на дату (число, месяц, год) их со- вершения и включаются в финансовую отчетность, если дата совершения операций входит в период, за который составляется финансовая отчетность. При  этом  началом периода, за который составляется финансовая отчетность, является первое число первого   месяца  любого  года, а окончание этого  периода может быть любым, но не более  года.  Под экономической операцией  на- ми понимается отражение в учетных записях  принятого и осу- ществленного на основе  подтверждающего документа экономи- ческого  решения руководящим персоналом хозяйствующего субъекта.

Другим основополагающим допущением принципиальных основ  учета признается допущение «непрерывности деятельнос- ти организации».

Непрерывность деятельности.  В  главе   МСФ О  «Принципы...» дается  следующее  определение допущения непрерывности дея- тельности: «При  составлении финансовой отчетности предпола- гается, что компания будет продолжать свою деятельность в обоз- римом   будущем».

В ГААП США допущение о непрерывности (продолжитель- ность)  деятельности объекта  учета предполагает, что данная орга- низация будет продолжать свою деятельность в течение  периода, достаточного для  выполнения им  существующих у него  на дан- ный  момент  обязательств. Это значит, что организация не будет ликвидирована,  следовательно,  методика оценки  ее  активов и пассивов остается  без изменения, в противном случае активы должны  оцениваться по их ликвидационной стоимости, т. е. оце- ночной цене  их реализации на рынке  в данный момент.

В Положении по бухгалтерскому учету «Учетная  политика ор- ганизации» (ПБУ  1/98)  так определяется допущение непрерыв- ности  деятельности: «...организация будет продолжать свою дея- тельность в обозримом будущем, и у нее  отсутствуют  намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения де- ятельности и,  следовательно, обязательства будут  погашаться  в установленном порядке».

 

30

При   общей   схожести   приведенных  определений  понятия

«непрерывность  деятельности»  в  ГААП  раскрывается необходи- мость  введения данного допущения более  подробно.

Раскрытие взаимосвязи допущения непрерывности деятель- ности  организации с последствиями, к которым может  привести неадекватная оценка активов организации в случае  возникнове- ния ненормальной ситуации вследствие внутренних и внешних факторов,  способствует достижению цели  подготовки финансо- вой отчетности. Особенно это актуально для организаций, рабо- тающих  в условиях  развивающегося рынка.

Качественные характеристики  информации — четверта я составляющая концепций учета МСФО. В МСФО (глава «Прин- ципы...») качественные характеристики представляют собой  ат- рибуты, которые обеспечивают полезность представленной ин- формации для пользователей финансовой отчетности. Информа- ция  полезна для  пользователей, если  она  уместна, надежна, со- поставима и понятна.

Уместность.  «Уместная   информация  влияет  на  экономичес- кие решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или исправлять прошлые оценки. На уместность информации  «влияют  ее харак- тер и существенность»1.

Положение о  концепциях финансового учета  2  Качествен- ные  характеристики информации  бухгалтерского учета  (SFAC2) устанавливает перечень  первостепенных  требований  в  отноше- нии  информации, предоставляемой внешним пользователем. Одно  из  них  — «ценность для  пользователя»  или  значимость -

«...предполагает,  что  бухгалтерская информация  должна   играть для  пользователя достаточную роль,  чтобы  учитываться им  при принятии решений. Для  этого  ей  необходимо обладать  прежде всего  прогностической ценностью, т. е. служить  достаточно на- дежной  основой для оценки будущих  перспектив работы  компа- нии с позиции интересов пользователей (т. е. в конечном итоге — с точки  зрения получения доходов  в будущем)  и вероятности ра- нее  сделанных прогнозов  относительно  показателей  отчетного периода. Предполагается, что пользователь принимает решения о вложении или  изъятии средств  из компании на основе  знания перспектив доходности вложений в нее»2.  Качественные харак-

 

ГрюнингХ.,КоэнМ.Указ.соч.

2 Качалин В.В. Указ. соч.

 

31

теристики — это  те критерии, которым должна  соответствовать формируемая на этапе финансового учета информация. Они обеспечивают устранение субъективного мнения составителей финансовой  отчетности, а значит,  позволяют избежать дезори- ентации пользователей.

В действующих российских нормативных документах по  бух- галтерскому учету не предусмотрено, что информация, формиру- емая  в финансовом учете должна  отвечать  критерию уместности.

Важно, чтобы  пользователь знал, каким критериям качества должна  отвечать  используемая им информация и ответы  на какие вопросы, возникающие перед  принятием экономических реше- ний, эта информация дает.

Надежность.  Информация,  которая не  содержит существен- ных  ошибок и  искажений,  считается надежной  (глава  МСФО

«Принципы...»). Надежность информации обеспечивается сле- дующими критериями:

правдивое представление информации;

преобладание сущности над формой при  подготовке и предс- тавлении информации;

нейтральность; осмотрительность; полнота.

В SFAC  2 ГААП США надежность в отношении информации должна  удовлетворять следующим  критериям:

• достоверности представления  информации  о  деятельности компании, в основе  которой отражена экономическая сущность операций компании, а не их правовая форма; требование досто- верности распространяется на каждую  цифру  финансовой отчет- ности;

• проверяемости информации с точки  зрения проверки досто- верности первичных учетных документов, а также  наличия аль- тернативных источников первичной информации для подтверж- дения  данных;

• нейтральности,  т.  е.  отсутствию у составителей намерения исказить информацию, что может  ввести  в заблуждение пользо- вателей  при  принятии ими  решений. Надежность является кри- терием  признания информации в финансовом учете.

В ПБУ  1/98  «Учетная  политика организации» требование на- дежности в отношении информации,  отражаемой в бухгалтерс- ком  учете, отсутствует.

 

32

В ГААП  США  отсутствует  требование правдивого представле- ния  информации, содержащейся в финансовой отчетности.

В  российских  национальных  стандартах   по   бухгалтерскому учету также отсутствует требование правдивого представления информации.

Отсутствие  критерия правдивости в отношении информации, представляемой в финансовой отчетности, не может обеспечить полезность представляемой пользователем информации.  Знание пользователя о том, что информация, содержащаяся в финансо- вой   отчетности,  неправдиво  представлена,  подрывает  доверие (если  не отталкивает) к такой  финансовой отчетности.

В  ГААП США требование преобладания сущности информа- ции,  отражаемой в  финансовом  учете  и  отчетности,  лежит   в основе  такого  критерия информации, как  достоверность, о чем было сказано выше.

В ПБУ 1/98  «Учетная  политика организации» определено, что учетная  политика организации должна  обеспечивать отражение в бухгалтерском учете  фактов  хозяйственной деятельности  исходя не столько  из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов  и условий  хозяйствования (требование при- оритета  содержания перед  формой).

Требование приоритета содержания перед  формой в отноше- нии  информации,  формируемой в бухгалтерском (финансовом) учете, может  в определенных ситуациях вступать  в противоречие с определением достоверности информации,  представляемой в бухгалтерской отчетности, которое  дано  выше.

В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность орга- низации»,  «бухгалтерская отчетность должна  давать  достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах  ее деятельности и  изменениях в ее фи- нансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтер- ская  отчетность, сформированная исходя  из правил, установлен- ных  нормативными актами   по  бухгалтерскому учету»1.

ПБУ  4/99  определяет, что организацией должна  быть обеспе- чена нейтральность информации,  содержащейся в бухгалтерской отчетности. Информация нейтральна, если она не способна вли-

 

1  Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность орга- низации» ПБУ  4/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.06.99 № 43н.

 

-,-1089             33

ять на решения и оценки пользователей с целью достижения пре- допределенных результатов или  последствий.

Информация, формируемая в бухгалтерском финансовом учете, должна  удовлетворять требованию  нейтральности.

По  МСФО для  того, чтобы  информация была  нейтральной, т. е. при  ее отражении в учете исключено влияние субъективного мнения составителей, а значит, информация представлена объек- тивно, необходимо обеспечить на законодательном уровне  неза- висимость ее  от работодателя -  в  первую  очередь  главного бух- галтера организации как составителя бухгалтерской финансовой отчетности. В решении этой  проблемы существенную роль могут сыграть профессиональные организации бухгалтеров:  «Институт профессиональных бухгалтеров», «Ассоциация бухгалтеров  и аудиторов»,  «Гильдия   бухгалтеров  и  аудиторов».

Осмотрительность — следующий (четвертый) критерий надеж- ности  информации, предоставляемой для пользователей финан- совой  отчетности (глава  МСФО «Принципы...»).

В ГААП США  «осмотрительность» не является критерием на- дежности в отношении информации, но «осмотрительности» по смысловой нагрузке   соответствует принцип  консерватизма,  ко- торый   означает,  что  при  наличии двух альтернативных методов учета, приводящих к различным показателям, следует использо- вать тот метод, который формирует представление о финансовом положении компании в менее  благоприятном свете.

В ПБУ  1/98  «Учетная  политика организации» элементу  на- дежности «осмотрительность» соответствует требование осмот- рительности — большая готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов  и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых  резервов.

Полнота,  как  пятый  критерий надежности в отношении ин- формации, представляемой в финансовой отчетности, в МСФО (глава МСФО «Принципы...») не раскрывается. Не определено понятие «полнота»  и в ГААП США.

Трактовка понятия «полнота»  в отношении представляемой в бухгалтерской финансовой отчетности информации по ПБУ  4/99

«Бухгалтерская отчетность организации» дана  выше.

В   ПБУ   1/98   сказано,  что   учетная   политика  организации должна   обеспечивать  полноту   отражения  в  бухгалтерском  учете всех фактов  хозяйственной деятельности.

 

34

Определение понятия «полнота»  должно  быть дано  исходя  из цели  подготовки финансовой отчетности.

Полнота, как элемент «надежности» информации,  — обеспе- чение представления в учете всей информации о совершаемой экономической операции. Таким  образом обеспечивается фор- мирование в учете надежной информации.

Сопоставимость — третья  составляющая полезности  инфор- мации (после уместности и надежности) (глава МСФО «Прин- ципы...»). Информация должна  быть  представлена так, чтобы пользователи имели  возможность сопоставлять финансовую от- четность  компании за различные периоды и сравнивать «финан- совую  отчетность разных  компаний»1.

В SFAC  2 ГААП США  сопоставимость определяется как  воз- можность производить сравнения данных  отчетности о работе конкретной компании с такими же данными, но другой  компа- нии, среднеотраслевыми данными, данными других  стран, дру- гих отчетных  периодов.

Понятность — четверта я  составляющая полезности  инфор- мации. В соответствии с главой МСФО «Принципы...» — информа- ция  должна  быть доступной для  понимания пользователей, кото- рые должны  обладать  достаточными знаниями  в сфере  деловой  и экономической  деятельности, бухгалтерского учета, а также  жела- нием  изучать  предоставленную информацию с должным усердием.

В ГААП США требование «понятность» применительно к ин- формации, содержащейся в финансовой отчетности, отсутствует. В ПБУ  1/98  «Учетная  политика организации» требование «понят- ность» в отношении информации, формируемой в бухгалтерском финансовом учете отсутствует.  Отсутствует  это требование и в от- ношении информации, содержащейся в бухгалтерской финансо- вой отчетности в соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчет- ность  организации».

Информация, формируемая как  в бухгалтерском учете, так и в бухгалтерской финансовой  отчетности, должна  быть  понятна всем заинтересованным пользователям. Как атрибут полезности понятность информации способствует достижению цели  финан- совой  отчетности.

Отсутствие  в российской системе  бухгалтерского учета требо- вания  «понятность» в отношении информации,  формируемой в

 

1 Грюнинг X., Коэн М. Указ. соч.

 

3 5

бухгалтерском финансовом  учете,  не  способствует  возникнове- нию  доверия  к  отчетности,  составленной  без  учета  требования

«понятность» как качественной характеристики информации. Введение требования «понятность» и его определения в россий- ские   национальные  стандарты по  бухгалтерскому учету должно быть в контексте цели  подготовки финансовой отчетности, кото- рая  на данный момент  не определена.

Термину «понятность» в отношении информации, формируе- мой  в бухгалтерском финансовом учете, может быть дано  следую- щее определение: единообразное понимание информации, формируемой в учете как составителями, так и пользователями финансовой отчетности, при условии, что последние владеют знаниями правил, по  которым сформирована информация,  им представленная.

Пята я  составляющая главы  МСФО «Принципы...» — это три ограничения на представление уместной и надежной информации.

Своевременность — чрезмерная задержка представления от- четности может  привести к повышению ее надежности, но поте- ре ее уместности.

SFAC  2 ГААП США определяет «своевременность» как требо- вание  в отношении информации, представляемой пользователю следующим образом: информация должна  поступать  пользовате- лю не устаревшей, так как в противном случае она перестанет от- ражать  реальное  положение  дел,  а  значит,  потеряет свою  цен- ность для  пользователя.

ПБУ  1/98  «Учетная  политика организации» определяет своев- ременность так: «...своевременное отражение фактов  хозяйствен- ной  деятельности»1.

Определение своевременности по ПБУ  1/98  отличается от оп- ределения своевременности по МСФО и ГААП США следующим образом:

• не является ограничением уместности и надежности инфор- мации;

• не  направлено на достижение полезности (МСФО) и цен- ности  (ГААП  США)  информации,  предоставляемой пользовате- лю, с целью  принятия последним экономических решений.

 

1   Положение по бухгалтерскому учету «Учетная  политика организации»

ПБУ  1/98, утвержденное приказом Министерства финансов РФ  акции от

09.12.98  №60н.

 

36

По ПБУ  1/98 «Своевременность» — это отражение операции в учете в момент  ее совершения.

Баланс   между  выгодами  и  затратами   —  в  разделе  МСФО

«Принципы...» определяется так: «Выгоды, извлекаемые из ин- формации, должны  превышать затраты  на ее получение». Счита- ем, что при  переводе  с английского языка  в названии абзаца  сло- во «баланс»  должно  быть  заменено на  «соотношение».

В ГААП США  в соответствии со SFAC  5 «Признание и изме- рение  показателей в финансовых отчетах коммерческих пред- приятий» в рамках раздела  «границы ведения финансового учета» определено,  что  затраты  на  ведение   учета  и  составление  отчет- ности  должны  находиться на разумном уровне, обеспечивающем выполнение предъявляемых к ней требований.

В  российских  национальных  стандартах   по  бухгалтерскому учету отсутствует требование ограничения на уместность и на- дежность  информации, так как отсутствует  требование уместнос- ти и надежности в отношении информации, предоставляемой пользователю.

Баланс между качественными характеристиками. Необходимо стремиться достичь  соответствующего соотношения  между  каче- ственными характеристиками для  выполнения основного пред- назначения финансовой отчетности1.

В ГААП  США  требование соблюдения баланса  между качест- венными характеристиками информации вообще  и как требова- ние ограничения на уместность и надежность информации, отсут- ствует.

В российских стандартах  по  бухгалтерскому учету требование соблюдения баланса  между качественными характеристиками информации, формируемой в бухгалтерском финансовом учете и бухгалтерской (финансовой)  отчетности, отсутствует.

В МСФО перечисленные выше качественные характеристики информации обеспечивают полезность этой  информации для пользователя.

В ГААП США качественные характеристики информации, формируемой в финансовом учете, обеспечивают значимость (цен- ность)  или релевантность этой  информации для пользователей.

И в МСФО, и в ГААП США качественные характеристики информации направлены на достижение цели подготовки фи- нансовой отчетности.

 

См.:  ГрюншгХ.,  Коэн М.  Указ.  соч.

 

37

ПБУ  1/98  «Учетная  политика организации» устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной   политики  коммерческих органи- заций  юридических лиц.

ПБУ 4/99  «Бухгалтерская отчетность организаций» «...уста- навливает состав, содержание и методические основы формиро- вания  бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юри- дическими лицами  по  законодательству РФ,  кроме   кредитных организаций и бюджетных организаций»1.

Шеста я  составляющая концепций учета главы  2 МСФО — это три  элемента, непосредственно связанные с измерением фи- нансового положения компании: активы, капитал, обязательства.

Активы. Ресурсы, контролируемые компанией, которые обра- зовались в результате событий прошлых периодов и от которых компания ожидает  экономических выгод  в будущем.

Определение актива  включает ресурс:

1) как  потенциальная возможность, обеспеченная средством контроля;

2) который образовался в результате  событий прошлых пери- одов;

3) который в будущем  принесет компании экономическую выгоду  или  выгоды.

Среди  основных элементов финансовой отчетности коммер- ческих  предприятий ГААП США  (SFAC  6 ГАПП  США)  выделяет актив  в качестве  одного  из 10 важнейших элементов финансовой отчетности и определяет его так:  «...ресурсы компании,  которые должны   принести ей  хозяйственную выгоду  в будущем»2.  «Важ- ным концептуальным положением, содержащимся в SFAC 6 и отмечаемым во многих  ксГмментариях к нему американских авто- ров, является признание первичности активов и пассивов по от- ношению к доходам  и расходам, так как доходы и расходы  рас- сматриваются как  следствие  использования активов и принятия обязательств»3.

 

Моторин М. Отчет о выполнении Плана мероприятий, утвержденного постановлением Правительства РФ от 06.03.98 № 283 // Финансовая газета.

- 2000. - № 9.

2 Качалин В.В. Указ. соч.

3  Новодворскип В.Д. О положении «Финансовая отчетность предприя- тий» // Бухгалтерский учет. — 1995. — № 7.

 

38

В  российских  Положениях  по   бухгалтерскому  учету  отсут- ствует определение актива, хотя с 1998 г., года начала реформиро- вания  бухгалтерского учета вместо  понятия «имущество»  введено понятие «актив»  (ПБУ  1/98, ПБУ  4/99, ПБУ  6/01).

В приведенных определениях актива  не дано определение составляющей  «экономическая  выгода».   Учитывая,  что   ст.   50

ГК РФ в качестве  основной цели деятельности коммерческой ор- ганизации определяет извлечение прибыли, понятие «экономи- ческая  выгода»  (как составляющая определения актива)  - это по- лучение  прибыли1.

Обязательства. Текущая задолженность компании,  которая образовалась в результате  событий  прошлых периодов,  погаше- ние  которой приведет  к оттоку  из  компании ресурсов, содержа- щих экономическую выгоду.

SFAC 6 ГААП США выделяет обязательства в виде одного из десяти  элементов финансовой отчетности и определяет его сле- дующим  образом: «потенциальные потери  хозяйственных выгод в будущем».

В  российских  нормативных  документах  по   бухгалтерскому учету определение обязательствам не дано.

Капитал. В главе  МСФО «Принципы...» капитал определяет- ся как  «активы  за вычетом  обязательств».

В SFAC  6 ГААП США дано  следующее  определение собствен- ному  капиталу: «остаток  активов компании после  вычета  из них суммы  всех ее обязательств».

Собственный капитал компании выделен  в один  из десяти важнейших элементов финансовой отчетности.

Совокупная (окончательная) прибыль - как  элемент финан- совой  отчетности — это  изменение чистых  активов в результате всех хозяйственных операций в течение  периода, за исключени- ем инвестирования капитала владельцами компании или  пере- числения им  средств  на  вложенный капитал. Таким  образом,  в ГА^П  США  капитал представлен двумя  элементами в финансо- вой  отчетности.

В действующих российских нормативных документах по  бух- галтерскому учету определение капитала не дано.

Седьма я  составляющая главы  МСФО «Принципы...» —два элемента, связанные с изменением результата  деятельности ком- пании: доходы  и расходы.

 

1  Федеральный закон «О введении в действие части  первой Гражданско-

го кодекса Российской Федерации» от 30.11.94 № 51-ФЗ.

 

39

Доходы. Приращение экономических выгод в форме  притока или  увеличения активов либо  сокращения обязательств, что вы- ражается в увеличении капитала (отличного от увеличения, свя- занного с вкладами собственников). Данное  понятие включает выручку  и прочие  доходы.

В SFAC 6 ГААП США «доходы» — это увеличение активов или урегулирование обязательств,  или  сочетание того  и другого.  По- лучение  доходов  обусловлено производством  и  поставкой това- ров и услуг в рамках  основной деятельности организации.

В  российском   нормативном  документе  по   бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 «Доходы организации» определение «доходов» совмещено с условием  признания доходов  организациями: дохо- дами  организации признается увеличение экономических выгод в результате  поступления активов (денежных средств, иного  иму- щества)  и (или)  погашения обязательств, приводящее к увеличе- нию капитала этой организации, за исключением увеличения вкладов  участников (собственников имущества).

В приведенных определениях дохода  (МСФО, ПБУ  9/99)  ис- пользуется понятие «экономическая выгода», которое, как и определение «актива», не раскрыто. Однако исходя  из определе- ния  дохода  в той  части, где говорится, что доход «...выражается в увеличении капитала (отличного от увеличения, связанного с вкладами собственников по  МСФО)» и «...увеличение экономи- ческих  выгод...  приводящее к увеличению капитала этой  органи- зации, за исключением вкладов участников» (ПБУ 9/99), можно сделать  вывод, что понятие «экономическая выгода», по  МСФО и ПБУ  9/99, есть прибыль. Иными словами «...доход только  тогда содержит в себе экономическую выгоду (прибыль), когда он пре- вышает  размер   расхода  (Доход  - Расход  =  Прибыль), произве- денного организацией с целью  получения дохода.

В  ПБУ  6/01  «Учет основных средств»  одним  из условий  при- нятия  к   бухгалтерскому  учету  активов  в   качестве    основных средств является способность такого  актива  приносить организа- ции  экономические выгоды  (доход)  в будущем.

В данном условии  понятие «доход» должно  быть заменено на понятие «прибыль».

Расходы.  В главе  МСФО «Принципы...» дано  следующее определение расходов:  сокращение экономических выгод в виде выбытия активов или  исчерпания ресурсов  либо  в виде  увеличе- ния  обязательств,  ведущих  к  уменьшению капитала  (отличного

 

40

от  уменьшения,  связанного  с  распределением  капитала  между собственниками).

В SFAC  6 «Элементы финансовых отчетов  коммерческих предприятий»  ГААП  США  расходы   — это  уменьшение  активов или увеличение обязательств, или сочетание того и другого в свя- зи с производством и поставкой товаров  и услуг в рамках  основ- ной деятельности.

В  российском  нормативном  документе  по   бухгалтерскому учету ПБУ  10/99  «Расходы  организации» расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате  вы- бытия  активов (денежных средств, иного  имущества) и (или)  воз- никновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по ре- шению  участников (собственников имущества).

Из  приведенных определений «доходов» и «расходов»  как эле- ментов  информации, содержащейся в финансовой отчетности (форма №  2 «Отчет о прибылях и убытках»), очевидно сближение российских национальных  стандартов бухгалтерского учета  и  от- четности с  международными,  создающее условия  для  более  тес- ной  интеграции России в мировое хозяйство. Однако в направле- нии  сближения с международными стандартами необходимо:

дать четкое  определение активам, обязательствам, капиталу;

установить, что «доходы» и «расходы» являются элементами, производными (вторичными) от «активов».

Предлагаем следующие определения элементов, связанных с измерением  финансового  положения  организации  (форма №1

«Бухгалтерский  баланс»).

Активы.  Ресурсы  организации, обеспеченные средством (сред- ствами)  контроля со стороны организации, которые образовались в результате  событий прошлых периодов и способны прямо  или косвенно содействовать получению в будущем  экономической выгоды  (прибыли) от их использования. Активы  принимаются к учету и признаются в отчетности, если  они  соответствуют опреде- лению  и в отношении них выполнены условия  признания.

Обращаем внимание на то, что в учете организации должны учитываться только ресурсы  (активы), способные приносить эко- номическую выгоду  (прибыль). В действительности в учете рос- сийских организаций отражаются активы, не используемые с целью  получения прибыли, а также  активы, не используемые во- обще.

 

41

Обязательства. Долгосрочная задолженность (со  сроком   пога- шения через ] 2 месяцев) и краткосрочная задолженность (со сро- ком погашения в течение  12 месяцев) организации, погашение которой может привести к оттоку из организации ресурсов, со- держащих экономическую выгоду. Данное  определение «обяза- тельствам» дается исходя из структуры баланса, учитывая, что обязательства могут  быть  как  долгосрочными (кредиты, займы), так и краткосрочными (кредиторская задолженность). Учитыва- ется, что кредиты  и займы  берутся  с целью  получения прибыли в будущем, а значит, плата за кредиты  и займы  должна  покрывать- ся доходом.

Капитал. Акционерный капитал (средства  учредителей), на- копленная в результате  событий прошлых периодов чистая  при- быль, принадлежащая собственникам организации, инвестиции, доходы на инвестиции. Поданным баланса  (форма №  1) капитал владельцев определяется  по формуле

 

 

 

где А — активы организации;

- О = К

 

ВЛ,

О — обязательства организации; К|1П  — капитал владельцев.

 

Восьма я   составляющая  главы   МСФО   «Принципы...»  —

признание  элементов  финансовой  отчетности.  Глава   МСФО

«Принципы...»   устанавливает  следующие  условия    признания объекта  в качестве  элемента финансовой отчетности:

наличие вероятности получения или  утраты  компанией эко- номической выгоды, связанной с данным объектом;

объект  учета обладает  стоимостью или  оценкой,  которая мо- жет быть  надежно измерена.

SFAC  5 «Признание и измерение показателей в финансовых отчетах коммерческих предприятий» ГААП США устанавливает следующие критерии признания данных  в финансовом учете:

каждая  операция классифицируется как  ведущая  к увеличе- нию  или  уменьшению активов, обязательств, доходов, расходов, прибылей, убытков  или собственного капитала акционеров;

данные  о хозяйственной операции должны  соответствовать определению элемента финансовой  отчетности (активы, обяза- тельства, доходы, расходы, прибыли, убытки);

 

42

хозяйственная операция должна  быть описана надежным па- раметром измерения (число  штук, стоимость, процент и др.);

ценность для пользователя при  принятии последним своих решений.

В  российских  нормативных  документах  по   бухгалтерскому учету условия  признания приведены только  в отношении доходов и расходов организации. В ПБУ 9/99 даны следующие условия признания выручки:

наличие конкретного договора  или  иного  соответствующего подтверждения выручки;

наличие возможности определения выручки;

наличие уверенности в том, что в результате  конкретной опе- рации   произойдет  увеличение экономических  выгод  организа- ции.  Уверенность в том, что в результате  конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, име- ется  в случае, когда  организация получила в оплату  актив, либо отсутствует  неопределенность в отношении получения актива;

передача  права  собственности (владения, пользования и рас- поряжения) на продукцию (товар)  перешло от организации к по- купателю, или работа  принята заказчиком (услуга оказана);

расходы, которые произведены или  будут произведены в свя- зи с этой  операцией, могут быть определены.

Для признания выручки  в учете необходимо единовременное выполнение перечисленных условий. В противном случае в учете организации признается кредиторская задолженность.

В отношении признания в бухгалтерском учете выручки  от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы, от участия  в уставных  капиталах других  организаций должны   быть  одновре- менно соблюдены первые  три условия. Могут применяться од- новременно разные  способы признания выручки  в отношении разных   по  характеру   и  условиям  выполнения  работ,  оказания услуг.

В соответствии с ПБУ  10/99  расходы  признаются в бухгалтер- ском  учете при  наличии следующих  условий:

расход  производится  в  соответствии  с  конкретным догово- ром, требованием законодательства и нормативных активов, обычаями делового  оборота;

сумма  расхода  может  быть  определена;

 

43

имеется уверенность в том, что в результате  конкретной опе- рации  произойдет уменьшение экономических выгод организа- ции.  Уверенность в том, что в результате  конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала  актив, либо  отсут- ствует неопределенность в отношении передачи актива.  Если  в отношении любых  расходов, осуществленных организацией,  не исполнено хотя  бы одно  из названных условий, то в бухгалтерс- ком учете организации признается дебиторская задолженность. Расходы  подлежат  признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить  выручку, операционные или  иные доходы и от формы осуществления расхода'.

Девята я    составляющая   главы    МСФО  «Принципы...»  - оценка элементов финансовой отчетности. В главе «Принципы...» МСФО приведены следующие методы  оценки элементов финан- совой  отчетности (активов, капитала, обязательств, доходов, рас- ходов)  по:

фактической стоимости приобретения; восстановительной стоимости; возможной цене  продажи; дисконтированной стоимости.

В соответствии со  SFAC  5  ГААП  США  все  оценки показа-

телей,  выраженные  в  денежных  единицах,  должны   делаться на основе  расходов на приобретение актива, т. е. исходя  из его балансовой стоимости без поправок на инфляцию или дефля- цию.

В  российских  нормативных  документах  по   бухгалтерскому учету в связи  с отсутствием элементов информации (как в финан- совом  учете, так и в финансовой отчетности), связанных с изме- нением финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности (МСФО),  отсутствием в учете требо- вания  соответствия операций определению одного  из шести  эле- ментов  финансовой отчетности (ГААП  США), отсутствуют  и ме- тоды оценки элементов финансовой отчетности.

 

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99 № 32н.

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99 № ЗЗн.

 

44

В экономике переходного (к рынку)  периода, какой  является экономика России, необходимо выделить  в бухгалтерском финан- совом  учете основные элементы финансовой отчетности (активы, капитал, обязательства, расходы,  доходы),  которые  затем будут представлены в формах  бухгалтерской финансовой  отчетности.

Необходимость выделения активов, капитана, обязательств, расходов,  доходов  в качестве  основных элементов информации  в учете  обосновывается  следующим.

1. Каждая  хозяйственная операция приводит  к изменению финансового положения или  финансовых результатов  деятель- ности  организации, которые  характеризуются именно этими основными элементами.

2. Все основные элементы информации объединены общими для них условиями признания в учете.

3. Если хозяйственная операция соответствует определению элемента информации и условиям  признания элемента инфор- мации,  то  уже  на  этапе  учета  формируется финансовая  отчет- ность.

4. В соответствии каждой  хозяйственной операции определе- нию элемента информации заложена вероятность (гарантиро- ванная) получения прибыли (экономической выгоды).

5. При соответствии каждой хозяйственной операции опреде- лению элемента информации и условиям  признания этого элемен- та информации в учете, информация о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации может быть сформирована на любую дату, а не по состоянию на последний календарный день отчетного  года.

6. В возможности получать адекватную  информацию о фи- нансовом положении и финансовых результатах деятельности организации заинтересованы как внутренние пользователи фи- нансовой отчетности, так и  внешние,  поскольку в инфляцион- ной экономике, какой  является экономика России, информация может  перестать  быть полезной уже через  месяц1.

7.  Формирование  финансовой  отчетности  в  бухгалтерском учете на концептуальном уровне позволяет сократить время  и расходы  на трансформацию отчетности, сформированной по на- циональным (не только российским) правилам подготовки от- четности.

 

См.: Шнейдман Л. Указ. соч.

 

45

Приведенные в ПБУ  5/01  «Учет материальных производ- ственных запасов»,  ПБУ  6/01   «Учет  основных средств»  и  ПБУ

14/01  «Учет нематериальных активов»  условия  принятия к бух- галтерскому учету соответствующих видов  активов различны и не содержат  определений активов.  Представляется также, что усло- вия  принятия к учету основных средств, нематериальных активов и материально-производственных запасов не соответствуют условиям признания доходов  в бухгалтерском учете по  ПБУ  9/99 («...доходами организации признается увеличение экономичес- ких  выгод  в результате   поступления активов...),  а также  катего- рии  учета  «принятие»  (к  учету)  и  «признание»  (в бухгалтерском учете)  не тождественны. Актив  может  быть  принят в бухгалтерс- ком финансовом учете, но не признан в финансовой отчетности.

Кроме применяемых в МСФО и ГААП США методов  оценки элементов информации, перечисленных выше, существует еще метод  оценки активов и обязательств по справедливой стоимос- ти, рыночной стоимости. Рыночная стоимость (market  value)  — сумма, за которую  средства  могут быть реализованы на рынке. Многие ошибочно считают, что баланс  отражает рыночную стои- мость  средств1.   Л.  Горбатова считает, что одним  из наиболее су- щественных вопросов для пользователей финансовой отчетности является реальная стоимость активов компании и бизнеса в це- лом,   понимая   под   реальной   стоимостью   сумму   денежных средств, которую  можно  выручить  от продажи активов или  биз- неса в целом.  Как пишет Л. Горбатова, «...для оценки реальной стоимости активов в течение  последних десяти  лет используется показатель справедливой стоимости — сумма денежных средств, достаточная для приобретения актива  или исполнения обяза- тельств  при  совершении сделки  между хорошо  осведомленными, действительно желающими совершить такую сделку, независи- мыми  друг от друга сторонами»2.

Определения «сумма денежных средств, которую  можно  выру- чить от продажи активов»  и «сумма денежных средств, достаточ- ная  для  приобретения актива  или  исполнения обязательств...» не одно и то же. В определении реальной стоимости актива речь идет о  сумме,  за  которую   можно   продать  этот  актив.   В  отношении

 

1  См.: Горбатова Л. Учет по справедливой стоимости: теория и практика

// Финансовая газета. — 2000. — № 30.

2 См.: Горбатова Л. Там же.

 

46

определения справедливой стоимости — речь идет о сумме денеж- ных средств, за которую можно  купить актив.  В. Г. Гетьман  пишет, что  МСФО устанавливают метод  оценки по  справедливой стои- мости  в отношении основных средств, нематериальных активов, финансовых  инструментов,  инвестиционной  собственности. В России, по мнению Гетьмана, вопросы, связанные с примене- нием  в учете и отчетности метода  оценки по справедливой стои- мости, комплексно не исследованы и методически не вполне  раз- работаны1. Представляется, что применяемый в рыночно ориен- тированных системах  формирования финансовой отчетности (ГААП США, МСФО) метод оценки по справедливой стоимости оправдан в силу наличия незначительной (2 — 5\%) инфляции. Для систем  формирования финансовой отчетности организациями, осуществляющими бизнес  в условиях  неразвитости рыночных от- ношений, для реальной стоимости активов организации и бизне- са в целом  должен  использоваться метод  оценки по текущей  ры- ночной стоимости: «...под  текущей  рыночной стоимостью пони- мается  сумма  денежных средств, которая может  быть  получена в результате  продажи указанных активов с учетом  расходов  на про- дажу».

Анализ  дискуссии и законодательных документов по вопросу применения к активам метода оценки по справедливой стоимос- ти позволяет согласиться, что:

данное  понятие может  применяться компаниями, действую- щим в странах  с развитыми рыночными отношениями;

может применяться не только  при подготовке финансовой отчетности, но и в учете2;

может  применяться к любым  активам и обязательствам;

понятие «справедливая стоимость» по МСФО3  идентично по- нятию  «рыночная стоимость» по  Гражданскому кодексу  Россий- ской Федерации;

может осуществляться независимым оценщиком при отсут- ствии  рынка  по многим видам  активов.

 

1  Гетьман В.Г. Реформирование системы бухгалтерского учета: оценка активов по справедливой стоимости: теория и практика // Финансовая газе- та. - 2001.- № 24, 48.

2 Гетьман В.Г. Указ. соч.

3   Международные стандарты финансовой отчетности. — М.: Аскери- АССА, 1999.

 

47

И не согласиться с тем, что:

метод оценки по справедливой стоимости может  применять- ся организациями стран с экономикой переходного периода, т. е. в России. Особенно учитывая, что среди специалистов, занимаю- щихся  реформированием  системы бухгалтерского учета, нет еди- ного понимания справедливой стоимости: некоторые специалис- ты трактуют ее как «...сумму денежных средств, которую  можно выручить от продажи  активов или  бизнеса компании в течение ограниченного периода...»1;

данный метод всегда понятен как составителям финансовой отчетности, так и пользователям, что отразится на полезности информации, содержащейся в финансовой отчетности.

Метод  оценки по «текущей  рыночной стоимости» (применя- емый  в соответствии с  ПБУ  5/01, 6/01  и  14/2000  к безвозмездно полученным основным средствам, нематериальным активам и материально-производственным запасам), под которой в соответ- ствии  с п. 5 ПБУ  5/01  следует понимать сумму денежных средств, которая может  быть  получена (т. е. выручена) в результате  прода- жи указанных активов, может применяться не только  при оценке основных средств, нематериальных активов и материально-про- изводственных запасов, но  и при  подготовке финансовой отчет- ности   ко  всем   видам   активов  одновременно  с  теми   методами оценки, которые установлены соответствующими ПБУ.

Основанием для  такого  вывода  служит  то, что  цена  покупки актива  для организации в инфляционной экономике всегда вы- ше, чем цена  продажи этого же актива, учитываемого на балансе, особенно, если по нему начислялась амортизация. Определением текущей  рыночной стоимости актива  может  заниматься незави- симый  оценщик, хотя такой  способ  оценки активов для средних организаций является затратным. В качестве  альтернативы неза- висимой оценке актива  по  методу текущей  рыночной стоимости предлагается использовать публикации средств  массовой инфор- мации (как  подтверждение стоимости актива)  о цене  покупки (а не продажи) такого  же или аналогичного актива.  При  отсутствии рынка  по  некоторым видам  активов должен  использоваться ме- тод текущей  рыночной стоимости при  оценке актива  независи- мого  оценщика.  Технологически оценка по  текущей   рыночной стоимости  должна   быть  указана   в  отдельной  графе   ведомости

 

Горбатова Л. Указ. соч.

 

4 8

аналитического учета соответствующего вида активов рядом  с фактической (исторической) стоимостью данного актива.  Еже- месячно производится отслеживание стоимости активов по теку- щей рыночной стоимости.

В  условиях  использования  программных бухгалтерских про- дуктов это не представляет сложности. Таким  образом, в учете постоянное наличии два вида  стоимости активов, и нет необхо- димости проводить переоценку активов. В отчетности активы должны  отражаться по наименьшей стоимости с учетом  расходов на продажу  в соответствии с критерием  «надежности» — «осмот- рительность». Метод  оценки активов по текущей  рыночной стоимости предлагается в качестве  составляющей концепции формирования финансовой отчетности в учете экономики пере- ходного периода. Метод оценки активов по текущей  рыночной стоимости с учетом  возможных расходов  по продаже  актива  соот- ветствует методу оценки активов МСФО «по возможной цене продажи».

Обязательства, отражаемые в учете одновременно с признани- ем активов в учете, оцениваются в той же оценке, что и активы.

Обязательства, начисляемые в соответствии с требованиями законодательства, определяются расчетным путем по установ- ленным нормативам (обязательства перед внебюджетными соци- альными фондами). Предлагаем оценивать обязательства как эле- мент финансового учета по первоначальной (фактической) стои- мости  приобретения: «сумма денежных средств, в которой обяза- тельство  принимается к учету».

Предложенный метод оценки обязательств предлагается в ка- честве составляющей концепции формирования финансовой от- четности.

Учет косвенных активов (рассматриваются в п.  3.1)   в балансе (по первому  варианту) обеспечивает большую  прозрачность учета, а следовательно, и отчетности, составляемой на любую дату.

В условиях  инфляционной экономики метод оценки активов по текущей  рыночной стоимости позволяет реально оценить ак- тивы  организации.  В этой  связи  представляется преждевремен- ным  предложение В.Г. Гетьмана «...изменить саму методологи- ческую   доктрину  учета,  установив  ведение    учета   на   всех   его участках  по справедливой стоимости»  .

Обращаем внимание  на  то, что  учет  по  справедливой стои- мости  установлен в отдельных стандартах  финансовой отчетнос- ти,  и  не  приводится  в  числе  четырех  концептуальных  методов оценки элементов (активов, капитала, обязательств, доходов, расходов)  финансовой отчетности (девятая составляющая кон- цепций учета  МСФО).  Предлагаем производить оценку  элемен- тов информации, связанных с измерением финансового положе- ния  и результатов деятельности организации, по следующим ме- тодам:

фактической стоимости приобретения;

текущей  рыночной стоимости с учетом  расходов  на продажу;

восстановительной стоимости.

Десята я  составляющая главы  МСФО «Принципы...» — Кон- цепции   капитала    и   поддержания   капитала.   В   главе   МСФО

«Принципы...» капитал рассматривается как  финансовый и  как физический.

Финансовый капитал рассматривается как  синоним чистых активов или  собственного капитала компании. Он  определяется в  номинальных денежных единицах.  Прибыль представляет со- бой  увеличение капитала,  выраженного  в номинальных денеж- ных единицах, за период.

Физический капитал имеет отношение к операционному по- тенциалу и определяется в единицах производственной мощнос- ти компании.  Прибыль представляет увеличение производствен- ной  мощности за период.

В нормативных документах ГААП США  концепции капитала и поддержания капитала не представлены.

В  российских  нормативных  документах  по   бухгалтерскому учету концепции  капитала и  поддержания капитала не  рассмат- риваются.

Считаем спорным определение прибыли, которое  дается в МСФО в отношении физического капитала. Производственная мощность компании за период  может быть больше  производ- ственной  мощности  предыдущего периода,  но   расходы   могут быть равны  доходам  в стоимостном выражении. Отсюда увеличе- ние  производственной мощности  не  всегда  может  приводить к получению прибыли. Приведенные определения составляющих концепций учета элементов МСФО могут быть представлены в отдельном ПБУ «Концепция формирования финансовой отчет- ности  в учете экономики переходного периода». Концепция фор-

 

50

мирования финансовой отчетности в учете экономики переход-

ного периода России дана в табл.  2.1.

 

 

Концепция формирования финансовой отчетности в учете экономики переходного периода России

 

Таблиц а  2.1

 

п/п

 

I

 

II

 

III

Основополагающие принципы формирования финансовой отчетности в учете

 

Подготовка  Положений по бухгалтерскому учету должна  происхо- дить в соответствии с основополагающими принципами российской системы бухгалтерского учета. Эти принципы:

1) определяют концепцию формирования финансовой отчетности в финансовом учете;

2)  помогают органам, осуществляющим разработку национальных бухгалтерских стандартов;

3) помогают бухгалтерам, аудиторам и пользователям финансовой отчетности в понимании бухгалтерских стандартов;

4) способствуют достижению цели  формирования финансовой от- четности по нестандартизированным разделам учета

Сфера применения. Принципы не являются стандартом. Принципы имеют непосредственное отношение  к:

1) цели финансовой отчетности;

2) качественным характеристикам финансовой отчетности;

3) элементам финансовой отчетности;

4) концепциям капитала и поддержания капитала;

5) концепции формирования финансовой отчетности в финансовом учете

1. Концепция формирования финансовой отчетности в учете

Цель формирования финансовой отчетности — предоставление всем заинтересованным пользователям информации о финансовом поло- жении (форма №  1 Бухгалтерский баланс), результатах деятельности (форма № 2 Отчет о прибылях и убытках) организации для принятия управленческих экономических решений

2. Задачи достижения цели

2.1. Информация, представляемая  в финансовой отчетности, долж- на отражать реальное финансовое положение и результаты деятель- ности организации.

2.2. Термины  «реальное» и «достоверное» эквивалентны.

2.3. Обеспечить достоверное представление  информации, содержа- щейся в финансовой отчетности через полное раскрытие.

2.4. Информация на концептуальном уровне в финансовой отчет- ности раскрыта,  если соответствует всем основополагающим прин- ципам формирования финансовой отчетности

 

51

 

 

п/п

Продолжение

 

Основополагающие принципы формирования финансовой отчетности в учете

 

3. Финансовая отчетность базируется на следующих основополага- ющих принципах

3.1. Метод начисления. Результаты операций и других событий  эко- номической деятельности  организаций признаются  по факту их со- вершения,  а   не   по   мере   поступления    или   выплаты   денежных средств, через  отражение в учетных  записях на  дату  (число,  месяц, год)  их  совершения  и  включаются  в  финансовую отчетность,  если дата совершения  операций  входит в период,  за который  составляет- ся финансовая отчетность. При этом началом периода, за который составляется финансовая отч

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 |