Имя материала: Международные стандарты учета и финансовой отчетности

Автор: Соколова Е.С.

4.1. стандарты, определяющие учетную политику, и влияние на отчетность различных факторов

 

К первой основополагающей группе следует отнести Международные стандарты финансовой отчетности, которые позволяют формировать и применять учетную политику эко- номических субъектов.

Под учетной политикой, согласно Международным стандартам финансовой отчетности, понимают конкретные принципы, основы, условия, правила и их практическое применение,  принятые  экономическим субъектом  с целью подготовки  и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Руководство экономических субъектов должно форми- ровать и применять учетную политику таким образом, чтобы вся бухгалтерская (финансовая) отчетность соответствовала требованиям каждого применяемого Международного стан- дарта финансовой отчетности.

В  том  случае,  если  отсутствует  конкретное  требование или Международный стандарт финансовой отчетности, руко- водство экономического субъекта должно вырабатывать учет- ную политику, исходя из своих суждений, которая бы обеспе- чивала заинтересованных пользователей бухгалтерской (фи- нансовой) отчетности наиболее полезной информацией, по- зволяющей принимать оптимальные экономические решения.

Однако, при этом руководству экономического субъекта следует опираться на требования Международных стандартов финансовой отчетности, относящиеся к аналогичным или смежным проблемам и ситуациям.

Кроме того, при решении данного вопроса, руководству экономического субъекта следует применять критерии опре- деления, признания и оценки элементов финансовой отчет- ности, установленные в Принципах МСФО.

 

78

 

 

И, наконец, важным моментом выработки учетной по- литики является то, что возможно существуют решения орга- нов власти, а также органов, устанавливающих национальные стандарты, и отраслевая практика по конкретному вопросу. В такой ситуации менеджерам экономического субъекта сле- дует руководствоваться принципами МСФО.

Каждый экономический субъект в начале периода фи- нансово-хозяйственной деятельности формирует конкретную учетную политику и следует ей как в текущем учете, так и при составлении финансовой отчетности.

Обычно выбор конкретных элементов, подлежащих рас- крытию в учетной политике, определяется, главным образом, сферой и условиями финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта.

Применительно к формированию бухгалтерской (фи- нансовой) отчетности, учетная политика раскрывается для внешних заинтересованных квалифицированных пользовате- лей финансовой информации.

Согласно Международным стандартам финансовой от- четности, в число подлежащих раскрытию элементов учетной политики следует включать лишь такие моменты, раскрытие которых будет помогать заинтересованным квалифицирован- ным пользователям понять способы отражения операций и фактов в результативных показателях финансово-хозяйст- венной деятельности и финансового положения экономиче- ского субъекта.

По этой причине в МСФО 1 «Представление финансо-

вой отчетности» рекомендован перечень моментов, которые

должны быть раскрыты при формировании учетной полити-

ки.  Эти  моменты  представляют  собой  элементы   учетной

политики.

К этим элементам следует отнести:

−  порядок признания выручки;

−  порядок формирования сводной отчетности;

−  порядок признания и амортизации основных средств и не-

материальных активов;

 

79

 

 

−  порядок  учета  капитализации затрат  по  займам  и  иных затрат;

−  порядок  учета  деятельности  по  выполнению  договоров подряда;

−  порядок учета инвестиций в материальные и финансовые активы;

−  порядок учета аренды;

−  порядок учета запасов;

−  порядок учета затрат на научно-исследовательские и опыт-

но-конструкторские работы;

−  порядок учета налоговых платежей, в том числе отложенных;

−  порядок учета и расчета резервов;

−  порядок учета затрат на пенсионное обеспечение;

−  порядок пересчета иностранной валюты и хеджирование;

−  определение хозяйственных и географических сегментов, а также основы для распределения затрат между сегментами;

−  определение денежных средств и их эквивалентов;

−  порядок учета инфляции;

−  порядок учета правительственных субсидий.

Несмотря на то, что указанный выше перечень элемен-

тов, подлежащих раскрытию в учетной политике, весьма об-

ширный, однако, на практике, часто возникают моменты, ко-

торые не входят в данный перечень. Этому способствует и то,

что экономический субъект индивидуален и не типичен.

Поэтому  Международные  стандарты  финансовой  от-

четности допускают расширение рекомендованного перечня

элементов.

 

Все заинтересованные квалифицированные пользовате- ли бухгалтерской (финансовой) информации должны иметь возможность сравнивать результативные показатели бухгал- терской (финансовой) отчетности на протяжении ряда отчет- ных периодов.

Проведение такой аналитической работы опирается на сопоставимость показателей   финансово-хозяйственной дея- тельности экономического субъекта. Таким образом, МСФО

 

80

 

 

предполагает, что в каждом исследуемом отчетном периоде необходимо применять единую методику учета и расчетов результатов финансово-хозяйственной деятельности, финан- сового положения и потоков денежных средств, то есть ис- пользовать единую учетную политику, сформированную по единым общепринятым правилам.

Изменение учетной политики возможно лишь в том слу- чае, когда этого требуют   принятые законодательные акты, изменения в стандартах, или тогда, когда данное изменение приведет к улучшению качества отражения финансово- хозяйственных событий и фактов различного характера в представляемой заинтересованным пользователям бухгалтер- ской (финансовой) отчетности.

Изменение учетной политики в соответствии с МСФО 8

требует ретроспективного или перспективного подхода.

 

Согласно ретроспективному подходу новая учетная по- литика применяется к событиям и различного рода сделкам таким образом, как если бы эта новая учетная политика ис- пользовалась всегда, с момента возникновения этих событий и сделок. (Для переходящих договоров на следующие отчетные периоды).

Таким  образом,  результативные  показатели,  подлежа-

щие сравнению, необходимо откорректировать в целях отра-

жения новой учетной политики.

 

Перспективный подход означает применение новой учетной политики к событиям и фактам финансово- хозяйственной деятельности, происходящим после даты из- менений в учетной политики.

При этом события и факты финансово-хозяйственной деятельности прошлых периодов не корректируются.

 

В том случае, если проводимые изменения в учетной по- литике оказывают существенное воздействие на результатив- ные показатели текущих или любых предшествующих перио-

 

81

 

 

дов, а также могут оказать существенное воздействие на пер- спективу, экономический субъект должен раскрывать в ней следующую дополнительную информацию:

−  причины проводимых изменений;

−  суммы необходимых корректировок по каждому отчетному периоду;

−  информацию о том, что вся сравнительная информация была пересчитана, или, что сделать это было практически невозможно.

Согласно МСФО 8 все корректировки, возникающие вследствие изменения учетной политики, включаются в рас- чет чистой прибыли или убытка за период.

 

МСФО 10 «События после отчетной даты»

 

Под Событиями  после отчетной даты понимают как благоприятные, так и не благоприятные события, которые произошли после отчетной даты до даты утверждения бух- галтерской (финансовой) отчетности к публикации. Подоб- ные события могут вызвать необходимость корректировки ба- лансовых сумм активов и обязательств на отчетную дату, либо вызвать необходимость в раскрытии информации.

 

МСФО 10 события после отчетной даты подразделяет на:

−  События, предоставляющие дополнительные доказательст- ва условий, существующих на отчетную дату (событие происходит в текущем подотчетном периоде).

−  События, указывающие на условия, возникшие после от-

четной даты.

 

МСФО 10 определяет, когда экономический субъект должен корректировать свою отчетность по причине возник- новения указанных событий.

Внесение поправок в активы и обязательства необходимо в том случае, когда эти поправки дают дополнительную ин- формацию для определения балансовой величины актива или

 

82

 

 

обязательства. Например, необходимо скорректировать убыт- ки, признанные по дебиторской задолженности, которые под- тверждены банкротством должника после отчетной даты.

 

Если события, происходящие  после отчетной даты,  не оказывают влияние на состояние активов и пассивов на отчет- ную дату, необходимость в каких-либо корректировках отпа- дает.  Однако  события, важные  настолько, что  умолчание о них повлияет на решения, принимаемые пользователями фи- нансовой отчетности, должны быть раскрыты в пояснениях (например, политические изменения в стране или землетря- сение, происшедшее после отчетной даты, которое разрушило большую часть производственных мощностей компании (эту часть предстоит оценить в дальнейшем)).

 

МСФО  10  устанавливает,  какая  информация  должна быть раскрыта в отношении событий после отчетной даты.

Процесс утверждения бухгалтерской (финансовой) от- четности к выпуску зависит от структуры управления, норма- тивных требований и действующих процедур составления и окончательного оформления финансовой отчетности.

События после отчетной даты должны быть освещены следующим образом:

−  природа события

−  оценка финансового эффекта или объяснение того, почему такая оценка не может быть сделана.

 

Пример

Условные события и события, происшедшие после отчетной

даты.

 

Корпорация, отчетная дата которой приходится на 31 де-

кабря, несет долгосрочное зарубежное обязательство, которое не покрыто валютным контрактом.

Сумма в иностранной валюте была конвертирована по курсу на отчетную дату 31 декабря 2000 г., а в бухгалтерских записях указана как 2 миллиона в местной валюте (MB).

 

83

 

 

27 февраля 2001 курс местной валюты значительно упал по отношению к доллару США. В этот момент руководители компании приняли решение снизить (хеджировать) дальней- ший риск за счет форвардного валютного контракта, который ограничивал бы конечное обязательство до 6 миллионов в ме- стной валюте. Если подобную ситуацию применить на отчет- ную дату, то получится, что обязательства корпорации пре- вышают стоимость ее активов.

 

Подобная ситуация подходит под определение событий, происшедших после отчетной даты, в особенности тех, которые относятся к условиям, возникающим после отчетной даты.

 

Убыток в 4 миллиона MB, возникающий в 2001 г., дол- жен быть признан в отчете о прибылях и убытках за 2001 г. В финансовой отчетности за год, завершившийся 31 декабря

2000  года,  нельзя создавать никаких резервов в  отношении этого убытка.

 

Однако, необходимо продумать, следует ли в процессе подготовки финансовой отчетности применять допущение о непрерывности деятельности. Необходимо принять во вни- мание дату и периодичность выплаты по обязательствам.

В примечании к финансовой отчетности за год, закон- чившийся 31 декабря 2000г., необходимо раскрыть следую- щую информацию:

•  Характер события.

•  Оценка финансового эффекта, в данном случае 4 миллио-

на убытка в местной валюте.

 

МСФО 14 «Сегментная отчетность»

 

Целью настоящего Стандарта является установка еди- ных принципов представления в отчетах бухгалтерской (фи- нансовой) информации по отраслевым (хозяйственным) и гео- графическим сегментам.

 

84

 

 

Этот стандарт применяется ко всем компаниям, долевые или ценные бумаги которых циркулируют на открытом рын- ке ценных бумаг.

Это позволяет заинтересованным пользователям:

•  понять         результативные         показатели     финансово-хозяйст-

венной деятельности за прошлые периоды;

•  оценить риски и прибыли экономического субъекта;

•  принимать наиболее обоснованные решения относительно экономического субъекта в целом.

 

Отраслевой  (хозяйственный) сегмент – это выделяемый компонент экономического субъекта, который производит от- дельный вид продукции или услуги или группу связанных товаров или услуг, риски и прибыли которого отличаются от других отраслевых сегментов (например, промышленный, финансовый сегменты).

Географический  сегмент – это отдельный компонент экономического субъекта, производящий продукцию или представляющий услуги в конкретной экономической среде, риски и прибыли которого отличаются от рисков и прибыли компонентов, действующих в других экономических средах. Географические сегменты могут основываться в зависимости от месторасположения:

А) операций компании;

Б) рынков компании;

В) клиентов компании.

 

Информация по сегментам формируется в соответствии с учетной политикой, принятой для подготовки и представ- ления сводной бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Идентификация сегментов происходит на основе орга- низационной и управленческой структур, а также внутренней системы финансовой отчетности (управленческого учета).

 

Хозяйственный или географический сегменты являются

отчетными сегментами, если соблюдены следующие условия:

1) большинство продаж (больше 50\%) заработано извне;

 

85

 

 

2) выручка от продаж или результаты сегмента или активы больше  либо  равны  10\%  общей  соответствующей суммы всех сегментов.

 

Если вся выручка от внешних клиентов по всем отчет- ным сегментам вместе составляет менее 75\% всей выручки компании, необходимо идентифицировать дополнительные отчетные сегменты, пока не будет достигнут уровень 75\%.

 

Небольшие сегменты можно объединить в один, если их объединяет значительное количество факторов, определяю- щих хозяйственный или географический сегмент, или их можно объединить с аналогичным значительным отчетным сегментом.

 

Пример

«МЭГ» представляет собой диверсифицированную ком-

панию, операции которой происходят в пяти хозяйственных и

четырех географических сегментах.

Представленная  ниже  финансовая  информация  отно-

сится к году, заканчивающемуся 30 июня 2001 года:

 

Данные по хозяйственным сегментам (в тыс. долл.)

 

 

Пиво

Напитки

Отели

Розн.

продажа

Упаковка

Всего

Общая выручка от

продаж

2249

1244

4894

3815

7552

19754

-Внешним клиентам

809

543

4029

3021

5211

13613

-Другим сегментам

1440

701

865

794

2341

6141

Результаты сегмента

631

(131)

714

(401)

1510

2323

Активы

4977

3475

5253

1072

8258

23035

 

Данные по географическому сегменту (в тыс. долл.)

 

 

Финляндия

Франция

Великобр.

Австралия

Всего

Общая выручка от

продаж

7111

1371

3451

7821

19754

-Внешним клиентам

6841

1000

2164

3608

13613

-другим сегментам

270

371

1287

4213

6141

Результаты сегмента

1536

(478)

494

771

2323

Активы

9231

5001

3667

5136

23035

 

86

 

 

Первый шаг в процессе идентификации отчетных хо- зяйственных и географических сегментов компании заключа- ется в установлении сегментов, получающих основную вы- ручку от продаж внешним клиентам:

 

СЕГМЕНТ

\% внешних продаж

Может ли быть квалифицирован?

Хозяйственный

- пиво

- напитки

- отели

- розн. продажа

- упаковка

 

809 / 2249  = 36\%

543 / 1244  = 44 \%

4029 / 4894 =  82\%

3021 / 3815 =  79\%

5211 / 7552 =  69\%

 

Нет Нет Да Да Да

Географический

- Финляндия

- Франция

- Великобритания

- Австралия

 

6841 / 7111 =  96\%

1000 / 1371 =  73\%

2164 /3451  =  63\%

3608 / 7821 =  46\%

 

Да Да Да Нет

 

Второй шаг будет заключаться в том, чтобы сегменты, квалифицированные на первом этапе, соответствовали крите- рию 10\% порога в отношении выручки от продаж, результатов или активов.

Этот порог рассчитывается:

– Продажи (10\% × 19754) ........................................................       1976

– Результаты сегмента

Хозяйственный (10\% от большего: от (631+714+1510)

или (131+401) .............................................................................      286

Географический (10\% от большего: от (1536+494+771)

или 478 .......................................................................................       280

– Активы (10\% × 23035) ..........................................................       2304

 

 

Сегменты

 

Соответствие  пороговому значению

Являются ли

отчетными

сегментами?

Хозяйственный

- отели

- розн. продажа

- упаковка

 

Продажи, результаты, активы Продажи, результаты Продажи, результаты, активы

 

Да Да Да

 

87

 

 

 

Сегменты

 

Соответствие  пороговому значению

Являются ли отчетными сегментами?

Географический

- Финляндия

- Франция

- Великобритания

 

Продажи, результаты, активы результаты, активы

Продажи, результаты, активы

 

Да Да Да

 

В качестве третьего шага необходимо проверить, состав- ляет ли вся внешняя выручка, имеющая непосредственное от- ношение к подотчетным сегментам, 75\% от общей сводной выручки компании, составляющей 13 613 000 долл.:

− внешняя выручка отчетных хозяйственных сегментов со- ставляет 12 261 000 = (4 029 + 3 021 + 5 211) долл., что являет- ся 90\% от всей выручки от продаж;

−  внешняя   выручка   отчетных   географических   сегментов равна 10 005 000 = (6 841 + 1 000 + 2 164) долл., что составляет

73,5\% от всей выручки от продаж, т.е. меньше 75\%.

 

В соответствии с МСФО 14 необходимо идентифициро- вать дополнительные географические сегменты в качестве от- четных, даже если они не будут соответствовать требованиям второго шага о пороге, равном 10\%. Это значит, что в соответ- ствии с данным требованием, Австралия будет квалифициро- вана в качестве отчетного географического сегмента.

 

Отчетные сегменты в данном случае будут такими:

Хозяйственные – гостиницы,  розничные   продажи,  упа-

ковка

Географические  – Финляндия,  Франция,  Великобрита-

ния, Австралия

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 |