Имя материала: Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций

Автор: Шеремет Анатолий Данилович

2.3. анализ финансовых результатов и рентабельности продаж

 

2.3.1. Доходы и расходы как база формирования финансовых результатов

Анализ доходов и  расходов предприятия носит предварительный, вводный характер по отношению к дальнейшему анализу финансовых результатов предприятия. Он дает общую картину факторного влияния полной совокупности доходов и расходов предприятия на его чистую прибыль.

Укрупненный анализ соотношения всех доходов и расходов проводится в табл. 2.8, где представлены общие величины доходов, расходов и чистой прибыли предприятия в предыдущем и отчетном периодах и их изменения в

 

1 В отличие от абсолютного отклонения — Δ обозначим относительное отклонение – Δ’.

отчетном периоде по сравнению с предыдущим.

Общие величины доходов и расходов выступают в качестве укрупненных факторов формирования чистой прибыли, их изменения — в качестве факторов изменения чистой прибыли. В основе анализа, проводимого с помощью табл.

2.8,  лежит  наиболее  простая  модель  факторного  анализа  изменения  чистой прибыли:

 

 
Р ч       D         S ,

 

где ΔРч — изменение чистой прибыли в отчетном периоде по сравнению с

 

предыдущим; ΔD — изменение доходов; ΔS— изменение расходов.

 

 

 

АНАЛИЗ СООТНОШЕНИЯ ВСЕХ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ПРЕДПРИЯТИЯ

Таблица 2.8

 

 

 

Показатели

В

предыдущ ем

периоде

 

В отчетном периоде

 

 

Изменения

1.  Доходы  (п.  3  табл.

 

2.1), в том числе

 

2638

 

3535

 

+897

от        обычных        видов

 

деятельности (п. 1 табл. 2.1)

 

2604

 

3502

 

+898

прочие  (п.  2  +  табл.

 

2.1)

 

34

 

33

 

-1

2. Расходы (п. 4 табл.

 

2.6), в том числе

 

2294

 

3055

 

+761

по        обычным        видам

 

деятельности (п. 1 табл. 2.6)

 

2090

 

2793

 

+703

прочие (п. 2 табл. 2.6)

24

35

+11

налог на прибыль (п. 3

 

табл. 2.6)

 

180

 

227

 

+47

3.         Чистая            прибыль

 

(убыток) (п. 1 —п. 2)

 

344

 

480

 

+136

Факторный анализ можно детализировать, выделив доходы v расходы по

обычной деятельности (D°6; S06) и прочие доходы и расходы, включая налог на

 

 

 

 

 
прибыль (Dnp; Snp):

 

 

 
РЧ       (

D об

D пр )

(  S об

S пр )

(  D об

S об )

(  D пр

S пр ).

вторая факторная модель позволяет определить, что в большей степени способствовало изменению чистой прибыли (убытка) предприятия — обычные виды деятельности или прочие доходы и расходы.

После  анализа  общего соотношения доходов и  расходов производится

 

более детальное аналитическое исследование различных показателей финансовых результатов предприятия и факторов, их определяющих.

 

2.3.2. Прочие доходы и расходы. Операционные доходы и расходы

Вторым   после   прибыли   от   продаж   фактором   формирована  чистой прибыли предприятия является сальдо прочих доходов И расходов. В Положениях по  бухгалтерскому учету  «Доходы организации» (ПБУ  9/99)  и

«Расходы организации» (ПБУ 10/99) устанавливается состав прочих доходов и расходов.

Прочие доходы и расходы включают:

 

проценты к получению;

 

проценты к уплате;

 

доходы от участия в других организациях;

 

прочие доходы;

 

прочие расходы.

 

В соответствии с ПБУ 9/99 расшифруем статью «прочие доходы»:

 

постуления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

 поступления,  связанные  с  участием в  уставных  капиталах  других организаций;

  прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности

(по договору простого товарищества);

  поступления от продажи основных средств, материалов и т.д.;

проценты,      полученные   за         предоставление         в          пользование   денежных

средств организации и использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

 

активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

курсовые разницы;

 

сумма дооценки активов;

 

прочие доходы.

 

Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств, например, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

В соответствии с ПБУ 10/99 расшифруем статью «прочие расходы»:

 

расходы,  связанные  с  предоставлением  за  плату  во  временное пользование активов организации;

расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патеИТ°в на  изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

 

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, материалов и т.д.;

проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

отчисления    в          резервы          по        сомнительным           долгам,           резервы          под

обесценивание вложений в  ценные бумаги, а  также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

суммы  причитающихся  к  уплате  отдельных  видов  налогов  и  сборов

 

(например, налога на имущество) за счет финансовых результатов; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение дочиненных организацией убытков;

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

 

  суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

курсовые разницы;

 

сумма уценки активов;

 

перечисление средств (взносов, выплати т.п.) на благотворительные цели, расходы на спортивные и культурно-просветительские мероприятия, отдых, развлечения и иные аналогичные мероприятия;

прочие расходы.

 

Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств.

Анализируя прочие доходы и расходы, представленные в укрупненном виде  в  форме  №  2  «Отчет  о  прибылях  и  убытках»,  полезно  выделить

операционные и внереализационные доходы и расходы по данным бухгалтерского учета (аналитического учета по субсчету 91-1 и субсчету 91-2). Напомним, что под операционной деятельностью в данном случае понимается не связанная с производством и продажей продукции деятельность (т.е. с основной операционной деятельностью), а прочая операционная деятельность, включающая определенные планируемые хозяйственные операции. Под реализационными доходами и расходами понимаются результаты фактов хозяйственной жизни, как правило, не зависящих от предприятия.

Анализ сальдо операционных доходов и расходов представлен в табл. 2.9. Состав  операционных доходов  отражен  в  табл.  2.10,  а  операционных

расходов — в табл. 2.11.

Таблица 2.9

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 |