Имя материала: Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций

Автор: Шеремет Анатолий Данилович

2.1. анализ доходов организации

 

2.1.1. Структура и динамика доходов

В соответствии с нормативными актами, действующими в России (ПБУ-

 

9/99), и международными стандартами финансовой отчетности под доходами понимается приращение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме притока или увеличения активов либо уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного (складочного) капитала.

Доходы состоят из следующих частей:

1)  выручка  от  продаж,  поступления,  связанные  с  выполнением работ,

 

оказанием услуг, являющиеся доходами от обычной деятельности, они характеризуют основную деятельность;

2) прочие доходы.

Ранее (до отчетности за 2006 г.) прочие доходы (и расходы) делились на операционные,     внереализационные,    включая     чрезвычайные.     Приказом

Минфина России от 18 сентября 2006 г. № 116н были внесены изменения в

классификацию доходов и расходов в бухгалтерском учете и отчетности. Все доходы и расходы теперь делятся:

на доходы и расходы от обычных видов деятельности;

на  прочие  доходы  и  расходы  (без  классификации  на  операционные,

внереализационные и чрезвычайные).

 

 
Теперь в форме № 2 (см. Приложение 1) прочие доходы представлены следующим образом:

проценты к получению;

доходы от участия в других организациях;

прочие доходы.

В целях финансового анализа по данным бухгалтерского учета можно

подразделять прочие доходы на доходы от операционной и внереализационной деятельности:

доходы  от  операционной  деятельности,  не  связанной  с  производством  и

 

продажей продукции, получаемые от совершения определенных планируемых предприятием и зависящих от него хозяйственных операций, например, сдача имущества в аренду, продажа имущества, участие в совместной деятельности, предоставление займов и др.;

доходы от внереализационной деятельности, т.е. возникновение доходов в результате определенных фактов хозяйственной жизни, как правило, не зависящих от предприятия: чрезвычайные события, курсовые разницы, безвозмездное получение активов, списание задолженности и т.д.

Выручка, или доходы от продаж, есть результат основной деятельности предприятия, важнейший показатель объема хозяйственной деятельности. Объем продаж — базовый показатель бюджетирования, т.е. сметного планирования на предприятии. Смета объема продаж продукции (товаров, работ и услуг) определяется методами маркетингового анализа (объектами которого являются сам товар, рынок, т.е. потребители товара, и конкуренция), в результате которого выясняется, сколько товаров может продать производитель.

Основные задачи анализа доходов предприятия — изучение уровня и структуры доходов в отчетном периоде, сравнение уровней и структур доходов в  отчетном  и  базовом  периодах  (плановом  и  предыдущем  периоде  или  в

отчетном периоде и аналогичном периоде предыдущего года), оценка структурной динамики доходов и выяснение ее причин.

Для решения указанных задач используется аналитическая таблица (табл.

2.1), в которой представлены абсолютные величины доходов предприятия и их удельные веса в общей величине доходов в отчетном и предыдущем периодах

 

Отредактировал и опубликовал на сайте PRESSI ( HERSON )

(или аналогичном периоде предыдущего года) по видам доходов, изменения абсолютных величин доходов и их удельных весов в отчетном периоде по сравнению с предыдущим периодом (или аналогичным периодом предыдущего года). В графе 1 приведены ссылки на коды строк формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» бухгалтерской отчетности (Приложение 1).

Доходы от обычных видов деятельности следует рассматривать как основной, определяющий вид доходов предприятия, который при нормальных условиях деятельности имеет наибольший удельный вес в общей величине доходов. Если прочие доходы преобладают в структуре доходов предприятия,

то в ходе анализа данный факт должен быть объяснен конкретными изменениями условий деятельности. В случае, когда преобладание удельного веса некоторых прочих поступлений приобретает устойчивый характер, т.е. повторяется в течение ряда смежных отчетных периодов, может иметь место изменение содержания обычных видов деятельности, не отраженное в уставе

предприятия.

 

 

АНАЛИЗ ДОХОДОВ ПРЕДПРИЯТИЯ

Таблица 2.1

 

Виды

доходов предприятия

Абсолютные

величины, тыс. руб.

Удельные веса в

общей величине доходов, \%

Изменения

периоде (аналогичном периоде предыдущего

 

 

в отчетном периоде

в предыдущем

периоде (аналогичном периоде предыдущего

года)

 

 

в отчетном периоде

 

абсолютных величин, тыс. руб.

 

удельных весов, \%

1

2

3

4

5

6

7

1.

 

Доходы                       от обычных видов деятельности (стр.    010 формы №2)

 

 

2604

 

 

3502

 

 

98,7

 

 

99,1

 

 

+898

 

 

+0,4

2.

 

Прочие

 

 

34

 

 

33

 

 

1,3

 

 

0,9

 

 

-1

 

 

-0,4

 

доходы            (стр.

 

060 + стр. 080

 

+  +  стр.  090 формы № 2)

 

 

 

 

 

 

4. Итого

 

доходов (п.  1

 

+ п. 2)

 

 

2638

 

 

3535

 

 

100

 

 

100

 

 

+897

 

 

0

В         ходе    анализа           важно не        только установить     структуру       доходов

предприятия в отчетном периоде и ее изменение по сравнению с предыдущим периодом (или аналогичными периодами предыдущего года), но и определить тип структурной динамики доходов и причины, его обусловившие.

При     описании       типов  структурной  динамики       доходов          предприятия используются следующие обозначения:

Dоб   —  доходы от обычных видов деятельности, равные  N  —  продажам

 

продукции;

 

Dnp — прочие доходы предприятия;

 

DΣ — общая величина доходов предприятия (Dоб + Dпр);

 

ΔDоб,  ΔDnp,  ΔDΣ    —  изменения  абсолютных  величин  соответствующих видов доходов в отчетном периоде по сравнению с предыдущим (аначогичным

периодом предыдущего года);

 

D об

;

D

D пр

D

 

— изменения удельных весов соответствующих видов

 

доходов  в  общей  величине  доходов  в  отчетном  периоде  по  сравнению  с предыдущим (аналогичным периодом предыдущего года).

Данные  по  изменениям  абсолютных величин  доходов  и  их  удельных весов содержатся в графах 6 и 7 табл. 2.1.

Индексами     0          и          1          помечаются    величины       доходов,         относящиеся соответственно к предыдущему (базовому) и отчетному периодам.

Можно            выделить        четыре            укрупненных типа    структурной  динамики

 

доходов          предприятия, определяемых            сочетаниями  изменений     абсолютных величин доходов от обычных видов деятельности и их удельного веса в общей

величине доходов:

 

 

 

 

 

 
1.         D об    0 ;

D об

 

0 — абсолютная величина доходов от обычных видов

D

 

деятельности в отчетном периоде увеличивается или не меняется по сравнению с  предыдущим  периодом;  удельный  вес  доходов  от  обычных  видов деятельности в общей величине доходов в отчетном периоде увеличивается или не меняется по сравнению с предыдущим периодом.

Первый   тип   структурной   динамики   обусловлен  тем,  что  темп  прироста доходов от обычных видов деятельности в отчетном периоде по сравнению с

предыдущим больше либо равен темпу прироста прочих доходов в отчетном

 

 

периоде по сравнению с предыдущим, т.е.

D об

D пр

 

(предполагается, что

D

 

D

 
об        пр

0          0

 

ΔDnp может иметь отрицательный знак, т.е. прочие доходы могут уменьшаться в отчетном периоде по сравнению с предыдущим). Данная ситуация может быть охарактеризована  как  способствующая  росту  масштабов  либо  стабилизации  обычных

видов деятельности.

 

 

 

 
2          Dоб < 0;

D пр

 

0 — абсолютная величина доходов от обычных видов

D

 

деятельности в отчетном периоде уменьшается по сравнению с предыдущим периодом; удельный вес доходов от обычных видов деятельности в обшей величине доходов в отчетном периоде увеличивается или не меняется по сравнению с предыдущим периодом.

Второй тип структурной динамики обусловлен тем, что темп падения доходов от основной деятельности в отчетном периоде по сравнению с предыдущим

меньше либо  равен  темпу  падения прочих доходов в  отчетном  периоде по

 

 

сравнению с предыдущим, т.е.

D об об

D

 

 
0

D пр пр

D

 
0

 

где величины изменений доходов

 

взяты по модулю, так как они отрицательны. Данная ситуация способствует падению масштабов обычных видов деятельности при сохранении либо росте их удельного веса в

общей структуре доходов предприятия.

 

 

 

 
3          Dоб ≥0;

D об

 

<0— абсолютная величина доходов от обычных видов

D

 

деятельности в отчетном периоде увеличивается или не меняется по сравнению с  предыдущим  периодом;  удельный  вес  доходов  от  обычных  видов деятельности в общей величине доходов в отчетном периоде уменьшается по сравнению с предыдущим периодом.

Третий тип структурной динамики обусловлен тем, что темп прироста доходов от обычных видов деятельности в отчетном периоде по сравнению с предыдущим меньше

темпа  прироста прочих доходов  в  отчетном  периоде по  сравнению с предыдущим,  т.е.

 

D

 

 
D об об

0

D пр пр

D

 

.

 
0

 

Несмотря на рост доходов от обычных видов деятельности, имеет место тенденция   снижения   их   удельного   веса   в   общей   структуре   дохо дов предприятия. При проведении анализа должна быть установлена причина такой структурной тенденции. Для ее выяснения необходим детальный факторный анализ роста прочих доходов (операционных, внереализационных). Если на протяжении нескольких смежных отчетных периодов происходит рост удельного веса прочих доходов в общей структуре доходов предприятия, то в определенных   случаях   допустим   пересмотр   содержания   обычных   видов

деятельности и внесение соответствующих изменений в устав организации.

 

 

 

 
4.         Dоб <0;

D об

 

<0— абсолютная величина доходов от обычных видов

D

 

деятельности в отчетном периоде уменьшается по сравнению с предыдущим периодом; удельный вес доходов от обычных видов деятельности в общей величине доходов в отчетном периоде также уменьшается по сравнению с предыдущим периодом.

Четвертый      тип      структурной  динамики       может быть    обусловлен существованием одной из двух причин:

а)  темп  падения доходов от  обычных видов  деятельности в  отчетном

 

периоде по сравнению с предыдущим больше темпа падения прочих доходов в

 

 

отчетном периоде по сравнению с предыдущим, т.е.

D об

D об     >

D пр пр

D

 
0

 

, где величины

 

изменений доходов взяты по модулю, так как они отрицательны;

 

б) уменьшению доходов от обычных видов деятельности в отчетном периоде по сравнению с предыдущим соответствует рост прочих доходов в отчетном периоде по сравнению с предыдущим, поэтому имеет место отрицательная   величина   темпов   падения   доходов   от   обычных   видов

деятельности и  положительная величина  темпов  роста  прочих  доходов,  т.е.

 

D

 
D об об

0

 

<0<

D пр пр

D

 

.

 
0

 

Хозяйственные ситуации, соответствующие второму и четвертому типам структурной динамики доходов, когда происходит уменьшение доходов от обычных видов деятельности, следует оценивать как критические для функционирования предприятия. Такие ситуации способствуют сокращению масштабов обычных видов деятельности предприятия.

Причинами    абсолютного  уменьшения   доходов          от        обычных        видов

 

деятельности могут быть:

 

снижение натуральных объемов продаж товаров, работ, услуг в связи со снижением спроса (насыщением рынка), появлением на рынке аналогичных конкурирующих  (более  качественных  или  более  дешевых)  товаров,  работ, услуг;

снижение рыночного уровня цен на аналогичные товары, работы, услуги или индивидуальное снижение цен, вызванное условиями конкуренции.

Структурное уменьшение удельного веса доходов от обычных видов деятельности может быть обусловлено как изменением содержания основной деятельности, не оформленным должным образом юридически, так и единичным случаем значительного роста прочих доходов (операционных, внереализационных), связанных  с  особыми  обстоятельствами,  характер которых необходимо выяснить

при проведении анализа.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 |