Имя материала: Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций

Автор: Шеремет Анатолий Данилович

2.2. анализ расходов и себестоимости продаж

 

2.2.1. Структура и динамика расходов

В соответствии с нормативными актами, действующими в России (ПБУ

 

10/99), расходы признаются в отчетности, если возникает сокращение экономических выгод,  связанное  с  уменьшением  актива  или  увеличением  обязательств,  которые  могут быть надежно измерены.

В         зависимости  от        характера,      условий          получения      и          направлений деятельности предприятия различают следующие виды расходов:

по обычным видам деятельности;

 

прочие  расходы,  в  состав  которых  включаются  проценты  к  уплате  и другие прочие расходы, в том числе чрезвычайные.

Основные задачи анализа расходов предприятия — изучение уровня и структуры  расходов  в  отчетном  периоде,  уровней  и  структур  расходов  в

 

1 Более точный расчет дает значение коэффициента 0,049059.

отчетном и предыдущем периодах (или в отчетном периоде и аналогичном периоде предыдущего года), оценка структурной динамики расходов и выяснение ее причин.

Для  решения  указанных  задач  используется  аналитическая  табл.  2.6

(аналогичная табл. 2.1, предназначенной для анализа доходов предприятия), в которой представлены абсолютные величины расходов предприятия и их удельные веса в общей величине расходов в отчетном и предыдущем периодах (или аналогичном периоде предыдущего года) в разрезе видов расходов, изменения абсолютных величин расходов и их удельных весов в отчетном периоде по сравнению с предыдущим периодом (или аналогичным периодом предыдущего года). В графе 1 приведены ссылки на коды строк формы № 2

«Отчет о прибылях и убытках», задающие алгоритмы формирования показателей расходов предприятия по данным бухгалтерской отчетности.

Для  полного  учета  всех  расходов  предприятия  в  табл.  2.6  отражена

величина налога на прибыль, которая в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (отражена по стр. 150).

Методика       структурного анализа           расходов         предприятия  аналогична

изложенной выше методике анализа доходов. При нормальных Условиях расходы по обычным видам деятельности представляют собой основной вид расходов предприятия, имеющий наибольший Удельный вес в общей величине расходов. Преобладание прочих Расходов должно быть объяснено в ходе анализа деятельности в особых условиях, отклоняющихся от нормальных.

Анализ структуры и динамики расходов (затрат) следует проводить и по

 

другим критериям их классификации (рис. 2.1).

 

 

 

 

СМЕТА СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДАЖ НА ГОД, руб.

Таблица 2.7

 

Запасы            готовой          продукции     на        1

 

января

 

 

1

 

095 600

Незавершенное         производство на        1

 

января

 

214

 

400

 

Прямые материальные затраты:

 

 

 

запасы            основных       материалов    на        1

 

января

250

 

800

 

 

 

закупки основных материалов

1

 

617 400

 

 

стоимость       имеющихся    в          наличии

 

основных материалов

1

 

868 200

 

 

минус  запасы  основных  материалов

 

на 31 декабря

236

 

00Q

 

 

Стоимость      основных       материалов,

1

 

 

 

израсходованных в производстве

632 200

 

 

Расходы  на  оплату  труда  основного

 

персонала

2

 

984 400

 

 

 

Общепроизводственные расходы

2

 

089 080

 

 

 

Итого произведенные расходы

 

6

 

705 680

 

Незавершенное производство за весь

 

период

 

6

 

920 080

 

Минус  незавершенное  производство

 

на 31 декабря

 

220

 

000

 

Себестоимость          произведенной

 

продукции

 

 

6

 

700 080

Себестоимость продукции, готовой к

 

продаже

 

 

7

 

705 680

Минус запасы готовой продукции на

 

31 декабря

 

 

1

 

195 000

 

Себестоимость продаж

 

 

6

 

600 680

 

2.2.2. Анализ формирования себестоимости продаж

Основной показатель как в управленческом, так и финансовом учете — себестоимость продаж. Схема формирования этого показа теля представлена на рис. 2.2. Для иллюстрации в схеме даны цифры сметы по себестоимости реализованной  продукции   (табл.   2.7).   Подчеркнем,  что   последняя  смета строится на основе данных сметы затрат основных материалов (речь идет о прямых материальных затратах), сметы расходов на  оплату основного персонала (речь идет о прямой оплате труда) и сметы общепроизводственных расходов (часто называют сметой накладных расходов).

Анализ себестоимости продукции направлен на выявление возможностей повышения эффективности использования материальных, трудовых и денежных

ресурсов в процессе производства, снабжения и сбыта продукции. Изучение

 

 
себестоимости продукции позволяет дать более правильную оценку уровня показателей прибыли и рентабельности, достигнутого на предприятиях.

 

Анализ себестоимости реализованной продукции, как производственной, так  и  полной, ведется и  в  поэлементном, и  в  постатейном разрезе. Поэлементный разрез себестоимости состоит из однородных элементов затрат:

S = A + M + U,

где S — производственная (или полная) себестоимость продаж продукции;

 

А — амортизация основных средств; М — материальные затраты; U— оплата труда персонала с отчислениями на социальные нужды.

Поэлементный разрез расходов по обычным видам деятельности дается в специальной таблице в форме № 5 годовой бухгалтерской отчетности.

Обычно          на        предприятиях            занимают       место  так       называемые   прочие

 

расходы, которые занимают небольшой удельный вес (1,5—3\%), но которые трудно  распределить  по  вышеуказанным  элементам  (командировочные, почтово-телеграфные и другие расходы). В целях упрощения анализа прочие расходы распределяются пропорционально основным трем элементам затрат, что, как показали, исследования, близко к истинному характеру этих расходов.

 

2.2.3. Факторный анализ себестоимости и ее влияния на прибыль от продаж

Достаточно легко определить абсолютные отклонения в затратах отдельных элементов и в целом по себестоимости, но такие отклонения без

соотношения их с объемом продаж не дадут представления об экономии или перерасходе. Об экономии или перерасходе говорит расчет относительного отклонения от достигнутого объема продаж. По данным Приложения 2 представим отклонения в сводном виде.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 
1. Относительное отклонение по амортизации1:

 

 

 
A         A1

A0       k

8726

8311

1,049

7тыс. руб.(перерасход)

N

 
2. Относительное отклонение по материальным затратам:

 

 

 
M         M1

M 0      k

52428

50228

1,049

264тыс. руб.(экономия )

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

N

 
3. Относительное отклонение по оплате труда с начислениями:

 

 

 

 

 

 

 

N

 
U         U1       U 0      k

11900

11628

1,049

298тыс. руб.(экономия)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

N

 
4. Относительное отклонение в целом по себестоимости:

 

 

 
S          S1

S0        k

73054

70167

1,049

555тыс. руб. , что соответствует сумме

 

итогов трех расчетов по отдельным элементам:

 

+ 7 - 264 - 298 = -555 тыс. руб.

Относительное отклонение себестоимости влияет на величину прибыли с

 

обратным знаком, т.е. для нашего сквозного примера прибыль увеличена за счет снижения себестоимости на 555 тыс. руб. Расчет относительной экономии п о элементам затрат дает представление о влиянии на динамику прибыли каждого элемента: использование основных средств -7 тыс. руб.; использование ма- териалов — плюс 264 тыс. руб.; использование труда (благодаря росту производительности труда большими темпами нежели рост средней оплаты персонала) — плюс 298 тыс. руб.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 |