Имя материала: Основы аудита: Вопросы и ответы

Автор: В. А. Танков

Оценка последствий выявленных искажений

Оценка последствий выявленных искажений - представление аудитора о существенности совокупности неисправленных искажений, выявленных в ходе аудита.

Искажение - неверное отражение и представление данных в связи с нарушением со стороны персонала аудируемого лица установленных нормативными документами Российской Федерации правил ведения и организации бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Не рассматриваются в качестве искажений предусмотренные нормативными документами Российской Федерации 4>акты неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они являются обоснованными и в установленном порядке отражены в пояснительной записке к годовой финансовой (бухгалтерской) отчетности.

При оценке достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитору следует определить, является ли совокупность неисправленных искажений, выявленных в ходе аудита, существенной, то есть значительно влияющей на Достоверность отчетности.

Совокупность неисправленных искажений включает:

конкретные искажения, выявленные аудитором, включая результаты неисправленных искажений, выявленных во время предыдущего аудита;

наилучшую аудиторскую оценку прочих искажений, которые не могут быть конкретно определены (то есть прогнозируемые ошибки).

Если аудитор приходит к выводу, что искажения могут оказаться существенными, ему необходимо снизить аудиторский риск посредством проведения дополнительных аудиторских процедур или потребовать от руководства аудируемого лица внесения поправок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Если руководство аудируемого лица отказывается вносить поправки в отчетность, а результаты дополнительных аудиторских процедур не позволяют заключить, что совокупность неисправленных искажений не является существенной, следует рассмотреть вопрос о модификации аудиторского заключения.

Если совокупность неисправленных искажений, выявленных аудитором, приближается к уровню существенности, необходимо определить, существует ли вероятность того, что необнаруженные искажения, рассматриваемые вместе с совокупными обнаруженными искажениями, могут повысить уровень существенности, определенный аудитором. Следовательно, по мере того, как совокупные искажения приближаются к уровню существенности, аудитор рассматривает вопрос о снижении риска посредством проведения дополнительных аудиторских процедур илй;> требует от руководства аудируемого лица внесения поправок в отчётность с учетом выявленных искажений.

Документирование аудита О

Документирование - документальное'оформление всех сведений, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательства того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Документация - рабочий документ и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора, либо получаемые и хранимьґе аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, электронном виде или в другой форме. •

Рабочие документы используются:

при планировании и проведении аудита;

при осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы;

для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора.

В рабочих документах отражается информация о планировании аудиторской работы, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах, о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств.

Аудитор вправе определять объем документации по каждой конкретной аудиторской проверке, руководствуясь своим профессиональным мнением. Отражение в составе документации каждого рассмотренного документа или вопроса не является необходимым.

Рабочие документы обычно содержат:

информацию, касающуюся организационно-правовой формы и организационной структуры аудируемого лица;

выдержки или копии необходимых юридически значимых документов;

информацию об отрасли, экономической и правовой среде, в которой аудиторское лицо осуществляет свою деятельность;

информацию, отражающую процесс планирования, включая программы аудита и любые изменения к ним;

доказательства понимания аудитором систем бухучета и внутреннего контроля;

доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого риска, уровня риска, применения средств контроля и любые корректировки этих оценок; -

доказательства, подтверждающие факт анализа аудитором работы аут дируемого лица по внутреннему аудиту и сделанные аудитором выводы;

анализ финансово-хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета;

анализ наиболее важных экономических показателей и тенденций их изменения; .

сведения о характере, временных рамках, объеме аудиторских процедур и. результатах их выполнения; '

доказательства» подтверждающие, что работа, выполненная работниками аудитора, осуществлялась под контролем квалифицированных специалистов и была проверена;

сведения о том, кто выполнял аудиторские процедуры с указанием времени их выполнения;

подробную информацию о процедурах, примененных в отношении финансовой (бухгалтерской) отчетности подразделений или дочерних предприятий, проверявшихся другим аудитором;

копии сообщений, направленные другим аудиторам, экспертам и третьим лицам и полученных от них ответов;

копии писем и телеграмм по вопросам аудита, доведенным до сведения руководителей аудируемого лица или обсуждавшимся с ним;

письменные заявления, полученные от аудируемого лица;

выводы, сделанных аудитором по наиболее важным вопросам аудита, включая ошибки и необычные обстоятельства, выявленные в ходе выполнения аудиторских процедур, и сведения о действиях, предпринятых в связи с этим аудитором;

копии финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудиторского заключения.

Рабочие документы являются собственностью аудитора и хранятся не менее 5 лет.

Часть документов или выдержки из них могут быть предоставлены аудируемому лицу, но они не могут служить заменой бухгалтерских записей аудируемого лица.

Подготовка выводов, формирование и выражение мнения о достоверности отчетности

Подготовка выводов, формирование и выражение мнения о достоверности проаудированной отчетности экономического субъекта - заключительный этап аудиторской проверки, связанный с подготовкой аудиторского заключения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.

Оценивая аудиторские доказательства, аудитор должен проявлять профессиональный скептицизм.

Профессиональный скептицизм означает критическую оценку весомости полученных аудиторских доказательств и внимательное изучение аудиторских доказательств, противоречащих каким-либо документам или заявлениям аудируемого лица либо ставящим под сомнение достовер-• ность таких документов или заявлений.

Профессиональньгй скептицизм следует проявлять, чтобы, в частности, не упустить из виду подозрительные обстоятельства, не сделать неоправданных обобщений при подготовке выводов, не использовать ошибочных допущений при оценке результатов аудиторских процедур.

Аудиторское заключение подготавливается исходя из критериев соблюдения требований нормативных актов, регулирующих ведение бухгалтерского учета и отчетности, а также соответствия показателей отчетности сведениям, которыми располагает аудитор в результате сбора и анализа аудиторских Доказательств.

Мнение аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности не является оценкой соблюдения интересов собственников (акционеров, участников) аудируемого лица и не может рассматриваться в качестве таковой.

Аудит призван обеспечить разумную; уверенность в том, что рассмат-

риваемая в целом .финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит

существенных искажений.         ■ '

Разумная уверенность - общий подход к процессу накопления аудиторских доказательств, необходимых и достаточных для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассматриваемой как единое целое

Ответственность сторон:

аудитор несет ответственность за формулирование и выражение мнения ©достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности;

ответственность за нарушение аудируемым лицом законодательства Российской Федерации несет само аудируемое лицо. k

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 |