Имя материала: Основы аудита

Автор: Соколова Е.С.

Системы бухгалтерского учета  и внутреннего контроля

 

Средства внутреннего контроля, имеющие отношение к системе бухгалтерского учета, содействуют достижению следующих целей:

 

106

 

 

а)   осуществление операций по  общему или  специаль-

ному разрешению руководства;

б)  своевременный учет  всех операций и  прочих собы-

тий  в  точных  суммах,  на  надлежащих  счетах  и  в

должные отчетные периоды с тем, чтобы сделать воз-

можной подготовку финансовой (бухгалтерской) от-

четности в соответствии с установленным порядком;

в)   возможность доступа к активам и записям только по

разрешению руководства;

г)   регулярное сопоставление учтенных активов с актива-

ми, имеющимися в наличии, и принятие надлежащих

мер в отношении любых расхождений.

По  причине  существования неотъемлемых ограниче-

ний системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля не

могут  дать  исчерпывающих  доказательств  достижения  по-

ставленных перед такими системами целей. Указанные огра-

ничения включают:

а)   требование  руководства,  согласно  которому  затраты,

связанные с осуществлением внутреннего контроля, не

должны быть выше ожидаемых выгод;

б)  ориентация большей части средств внутреннего кон-

троля на текущие, а не на редкие операции;

в)   потенциальная возможность ошибки вследствие чело-

веческого фактора, по причине небрежности, рассеян-

ности, ошибок в суждении и неправильного понима-

ния инструкций;

г)   возможность обойти процедуры внутреннего контроля

путем сговора представителя руководства или работ-

ника с внешними или внутренними по отношению к

аудируемому лицу лицами;

д)  возможность злоупотребления полномочиями по осу-

ществлению внутреннего контроля;

е)   возможность того, что процедуры внутреннего контро-

ля  могут  стать  неадекватными вследствие изменения

условий          финансово-хозяйственной   деятельности,            и

эффективность  указанных  процедур  поэтому  может

снизиться.

107

 

 

В процессе получения представления о системах бухгал- терского учета и внутреннего контроля, необходимого для планирования аудиторской проверки, аудитор приобретает знания о структуре этих систем и их функционировании. На- пример, аудитор может проводить сквозной тест, то есть про- следить прохождение нескольких операций через всю систему бухгалтерского учета. В том случае, когда выбранные операции являются типичными для операций, которые проходят сквозь всю систему бухгалтерского учета, проведенная процедура мо- жет рассматриваться как часть тестов средств контроля. Учиты- вая характер и объем сквозных тестов, выполняемых аудито- ром, можно сказать, что сама по себе данная проверка не пре- доставляет достаточных надлежащих аудиторских доказа- тельств в поддержку оценки риска средств контроля, если такая оценка ниже высокой.

Характер, временные рамки и объем процедур, выпол- няемых аудитором с целью получения понимания систем бух- галтерского учета и внутреннего контроля, изменяются в за- висимости от многих факторов, в том числе от:

а) объема и характера деятельности, территориального расположения, структуры аудиторского лица, а также эффективности его компьютерной системы;

б)  соображений, связанных с понятием существенности;

в)   применяемых средств внутреннего контроля;

г)   формы и содержания документирования аудируемым

лицом конкретных средств внутреннего контроля;

д)  аудиторской оценки неотъемлемого риска.

Понимание аудитором систем бухгалтерского учета и

внутреннего контроля, которое является важным для аудита,

как  правило,  приобретается на  основе  предыдущего опыта

работы с аудируемым лицом и дополняется:

а)   запросами к надлежащим представителям руководства,

персоналу, выполняющему руководящие и контроли-

рующие функции, и другим сотрудникам на разных

уровнях организационной структуры аудируемого ли-

ца наряду с использованием документации аудируемо-

 

108

 

 

го лица, такой, как пособия по процедурам внутренне-

го контроля, описания служебных обязанностей;

б)  изучением документов и записей, создаваемых в рам-

ках  систем  бухгалтерского учета  и  внутреннего кон-

троля;

в)   наблюдением  за  деятельностью  и  операциями  ауди-

руемого лица,  включая наблюдение за  организацией

компьютерных операций.

Аудитору необходимо понимание системы бухгалтер-

ского учета, достаточное, чтобы определить:

а)   основные группы и типы операций, осуществляемых

аудируемым лицом;

б)  способы инициирования таких операций;

в)   основные регистры бухгалтерского учета, методы сис-

тематизации и хранения первичных документов и сче-

та бухгалтерского учета, используемые при подготовке

финансовой (бухгалтерской) либо иной отчетности;

г)   процесс ведения бухгалтерского учета  и  составления

финансовой  (бухгалтерской)  отчетности  от  момента

инициирования важных операций и прочих событий

до момента их включения в финансовую (бухгалтер-

скую) отчетность.

 

Аудитору необходимо получить понимание контроль- ной среды, достаточное для оценки отношения к средствам внутреннего контроля руководства аудируемого лица, его осве- домленности и предпринимаемых относительно указанных средств действий, а также их значимости для аудируемого лица.

Для разработки плана аудиторской проверки аудитору необходимо получить достаточное понимание процедур (средств) контроля. При этом аудитору следует учитывать информацию о наличии или отсутствии процедур контроля, полученную в ходе изучения контрольной среды и системы бухгалтерского учета, для определения необходимости до- полнительного изучения этих процедур. Так как процедуры контроля находятся в тесной взаимосвязи с контрольной сре-

109

 

 

дой и системой бухгалтерского учета, некоторые знания отно- сительно данных процедур могут быть приобретены в про- цессе изучения аудитором контрольной среды и системы бух- галтерского учета. При разработке общего плана аудита не требуется понимания всех процедур контроля.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 |