Имя материала: Основы аудита

Автор: Соколова Е.С.

Риск  средств контроля

 

Предварительная оценка риска средств контроля пред- ставляет собой процесс определения эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого ли- ца с точки зрения предотвращения или обнаружения и исправ- ления существенных искажений. Определенный риск средств контроля всегда имеет место в силу ограничений, присущих любой системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

После того как получено понимание систем бухгалтер- ского учета и внутреннего контроля, аудитору необходимо провести предварительную оценку риска средств контроля на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждому существенному остатку на счете бух- галтерского учета или группе однотипных операций.

По некоторым или всем предпосылкам подготовки фи- нансовой  (бухгалтерской)  отчетности  риск  средств  контроля обычно оценивается аудитором как высокий в том случае, когда: а)   системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля

аудируемого лица неэффективны;

б)  оценка эффективности систем бухгалтерского учета и

внутреннего контроля аудируемого лица нецелесооб-

разна.

Предварительная оценка риска средств контроля в от-

ношении  предпосылки  подготовки  финансовой  (бухгалтер-

ской) отчетности должна быть высокой, за исключением слу-

чаев, когда аудитор:

а)   может  указать  соотносимые  с  данной  предпосылкой

конкретные средства внутреннего контроля, которые с

 

110

 

 

определенной вероятностью будут предотвращать или обнаруживать и исправлять существенные искажения;

б)  планирует проводить тесты средств контроля для под-

тверждения оценки.

В рабочих документах аудитору необходимо изложить

следующее:

а)   свое понимание систем бухгалтерского учета и внут-

реннего контроля аудируемого лица;

б)  оценку риска средств контроля.

В случае если оценка риска средств контроля ниже вы-

сокой, обоснование данного вывода также должно быть отра-

жено в рабочих документах.

Существуют  различные      методы           документирования

информации, имеющей отношение к системам бухгалтерско-

го учета и внутреннего контроля. Выбор конкретного метода

является предметом аудиторского суждения. Обычные мето-

ды, применяемые по отдельности или в сочетании друг с дру-

гом,  включают  повествовательное  (текстовое)  описание,  во-

просники,  контрольные  перечни  и  блок-схемы.  Размер  и

сложность структуры аудируемого лица, а также характер его

систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля оказы-

вают влияние на форму и объем документации. Как правило,

чем сложнее система бухгалтерского учета и внутреннего кон-

троля аудируемого лица и чем объемнее аудиторские проце-

дуры, тем больше объем документации аудитора.

Тесты средств контроля выполняются с целью получе-

ния аудиторских доказательств относительно эффективности:

а)   структуры систем бухгалтерского учета и внутреннего

контроля, то есть того, насколько хорошо они органи-

зованы с точки зрения предотвращения или обнару-

жения и исправления существенных искажений;

б)  средств  внутреннего  контроля  в  течение  рассматри-

ваемого периода.

Некоторые процедуры, выполняемые с целью получе-

ния понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего

111

 

 

контроля, могут не планироваться специально как тесты средств контроля, но могут предоставлять аудиторские дока- зательства относительно эффективности структуры и приме- нения на практике средств внутреннего контроля. Тем самым такие процедуры могут служить в качестве тестов средств контроля. Например, при получении понимания систем бух- галтерского учета и внутреннего контроля в части денежных средств аудитор может получить доказательства относительно эффективности процесса банковской сверки посредством за- просов и наблюдения.

Если аудитор приходит к выводу о том, что процедуры, выполняемые с целью понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, также предоставляют аудиторские доказательства в части обеспечения соблюдения некоторой предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчет- ности, то аудитор может использовать такие аудиторские дока- зательства при условии их достаточности для подтверждения оценки риска средств контроля для уровня ниже высокого.

Тесты средств контроля включают:

•           проверку документов, подтверждающих операции и дру- гие события, с целью получения аудиторских доказа- тельств относительно надлежащего применения средств внутреннего контроля на практике, например проверку наличия разрешения на проведение операции;

•           направление запросов и наблюдение за применением средств внутреннего контроля, которые не оформля- ются документально, например определение действи- тельного исполнителя какой-либо функции, а не того, кому положено ее выполнять;

•           повторное применение средств внутреннего контроля, например сверка банковских счетов, с тем чтобы удо- стовериться, что данные действия были правильно вы- полнены аудируемым лицом.

Аудитору необходимо получить аудиторское доказа- тельство посредством проведения тестов средств контроля для подтверждения любой оценки риска средств контроля, кото-

 

112

 

 

рая является ниже высокой. Чем ниже оценка риска средств контроля, тем больше подтверждений аудитору необходимо получить относительно надлежащей структуры и эффектив- ного функционирования систем бухгалтерского учета и внут- реннего контроля.

В процессе получения аудиторских доказательств отно- сительно эффективного применения средств внутреннего контроля аудитор принимает во внимание способ их приме- нения, последовательность их применения в течение опреде- ленного периода времени, а также то, кем они применялись. Тем не менее понятие действенного применения признает возможность появления отклонений.

Отклонения от установления средств контроля могут

быть вызваны такими факторами, как изменения в составе ра-

ботников, значительные сезонные колебания в объеме опера-

ций и человеческий фактор. В случае обнаружения отклоне-

ний аудитор делает специальные запросы в отношении дан-

ных аспектов, в частности в отношении периодичности изме-

нений в составе сотрудников, выполняющих основные функ-

ции внутреннего контроля. После этого аудитору необходимо

убедиться в том, что тесты средств контроля надлежащим об-

разом охватывают период, в течение которого произошли из-

менения или колебания.

Цели тестов средств контроля компьютерных инфор-

мационных систем остаются теми же, что и при выполнении

операций вручную, однако некоторые аудиторские процеду-

ры могут быть изменены. Аудитор может посчитать необхо-

димым или может предпочесть использование методов аудита

с помощью компьютеров. Использование подобных методов,

например инструментов по исследованию электронных фай-

лов, может быть уместным в том случае, если системы бухгал-

терского учета и внутреннего контроля не предоставляют ви-

димого   доказательства,   документально   подтверждающего

применение средств  внутреннего контроля, которые  запро-

граммированы в компьютерной системе бухгалтерского учета.

 

113

 

 

Основываясь на результатах тестов средств контроля, аудитор должен определить, были ли разработаны или при- менялись ли средства внутреннего контроля так, как предпо- лагалось при предварительной оценке риска средств контро- ля. В результате оценки отклонений аудитор может сделать вывод о том, что первоначальная оценка уровня риска средств контроля нуждается в пересмотре. В таких случаях аудитору следует изменить характер, временные рамки и объем запла- нированных процедур проверки по существу.

Определенные виды аудиторских доказательств, полу- ченных аудитором, являются более достоверными по сравне- нию с другими.

Обычно при проведении наблюдения аудитор получа-

ет более достоверное аудиторское доказательство по сравне-

нию с тем, которое может быть получено путем запросов. На-

пример, аудитор может получить аудиторское доказательство

относительно  надлежащего  разделения  обязанностей  либо

наблюдая за  лицами, применяющими процедуру контроля,

либо опрашивая соответствующих сотрудников. Вместе с тем

аудиторское  доказательство, полученное  посредством  таких

тестов средств контроля, как наблюдение, имеет отношение

только к тому моменту времени, когда была применена дан-

ная процедура. Поэтому аудитор может посчитать необходи-

мым дополнить эти процедуры другими тестами средств кон-

троля, которые могут предоставить аудиторское доказательст-

во относительно других периодов времени.

При определении надлежащего аудиторского доказа-

тельства  для  подтверждения  выводов  относительно  риска

средств контроля аудитор может принимать во внимание ау-

диторское доказательство, полученное в ходе предыдущих ау-

диторских проверок. В случае проведения аудиторских про-

верок на протяжении нескольких лет аудитор будет осведом-

лен о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля,

так как будет обладать сведениями, полученными в ходе пре-

дыдущей работы. Тем не  менее ему  необходимо обновлять

полученные знания и рассмотреть необходимость получения

 

114

 

 

дополнительных аудиторских доказательств относительно любых изменений в системе контроля. Прежде чем полагаться на процедуры, примененные в ходе предыдущих аудиторских проверок, аудитору необходимо получить аудиторские дока- зательства, подкрепляющие доверие к данным процедурам. Аудитору необходимо получить аудиторские доказательства в отношении характера, временных рамок и объема любых из- менений в системах бухгалтерского учета и внутреннего кон- троля аудируемого лица, произошедших с момента выполне- ния этих процедур, и оценить их влияние с точки зрения воз- можности по-прежнему полагаться на такие процедуры. Чем больше времени проходит с момента выполнения таких про- цедур, тем меньшей будет уверенность в них.

Аудитору необходимо проанализировать, применя- лись ли средства внутреннего контроля в течение всего про- веряемого периода. Если в разное время в течение проверяе- мого периода применялись средства контроля, значительным образом отличавшиеся друг от друга, аудитору следует рас- смотреть каждое из них в отдельности. Прекращение приме- нения средств контроля в определенный момент проверяемо- го периода требует отдельного анализа характера, временных рамок и объема аудиторских процедур, необходимых в отно- шении операций и других событий данного периода.

Аудитор может принять решение о проведении некото- рых тестов средств контроля во время промежуточного посеще- ния аудируемого лица до окончания отчетного периода. Однако аудитор не может полагаться на результаты таких тестов, не учитывая необходимость получить дополнительные доказатель- ства в отношении оставшейся части отчетного периода, по кото- рой не были проведены тесты средств контроля. В данном слу- чае во внимание принимаются следующие факторы:

•           результаты промежуточных тестов;

•           длительность оставшегося периода;

•           наличие каких-либо изменений в системах бухгалтер- ского учета и внутреннего контроля в течение оставше- гося периода;

115

 

 

•           характер и  величина операций и  других событий, а также соответствующих остатков на счетах бухгалтер- ского учета;

•           контрольная среда, в особенности средства контроля, применяемые сотрудниками аудируемого лица в по- рядке текущего контроля;

•           процедуры  проверки  по  существу,  которые  аудитор планирует провести.

Перед окончанием аудиторской проверки, основываясь на результатах процедур проверки по существу и других по- лученных аудиторских доказательствах, аудитор должен про- анализировать, была ли подтверждена оценка риска средств контроля.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 |