Имя материала: Основы аудита

Автор: Соколова Е.С.

Взаимосвязь между оценками неотъемлемого риска и риска средств контроля

 

Чтобы избежать ситуаций, связанных с неотъемлемым риском, руководство аудируемого лица, как правило, разраба- тывает системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, направленные на предотвращение или обнаружение и исправ- ление искажений, поэтому в большинстве случаев неотъемле- мый риск и риск средств контроля тесно взаимосвязаны. Если аудитор пытается оценить неотъемлемый риск и риск средств контроля по отдельности, возникает вероятность ненадлежащей оценки риска. В данной ситуации аудиторский риск можно бо- лее надежно определить путем комбинированной оценки.

 

Риск  необнаружения

 

Уровень риска необнаружения напрямую связан с ау- диторскими процедурами проверки по существу. Оценка риска средств контроля наряду с оценкой неотъемлемого рис- ка влияет на характер, временные рамки и объем аудиторских

 

116

 

 

процедур проверки по существу, которые проводятся с целью снижения риска необнаружения и, следовательно, уменьше- ния аудиторского риска до приемлемо низкого уровня. Если аудитору придется проверить все остатки по счетам бухгал- терского учета или все однотипные операции данной группы, определенный риск необнаружения всегда будет присутство- вать, потому что преобладающая часть аудиторских доказа- тельств лишь предоставляет доводы в поддержку некоторого вывода, а не носит исчерпывающего характера.

Аудитор должен учитывать оцененные уровни неотъем- лемого риска и риска средств контроля при определении харак- тера, временных рамок и объема процедур проверки по сущест- ву, необходимых для снижения аудиторского риска до прием- лемо низкого уровня. В этой связи аудитор рассматривает:

а)  характер процедур проверки по существу, например проведение тестов, ориентированных на представите- лей независимых сторон, не связанных с аудируемым лицом,  а  не  на  его  сотрудников или  документацию, или проведение в дополнение к аналитическим проце- дурам детальных тестов, направленных на решение ка- кой-либо конкретной цели аудита;

б)  временные рамки выполнения процедур проверки по существу, например проведение таких процедур в конце отчетного периода, а не в более ранний срок;

в)   объем процедур проверки по существу, например ис-

пользование большего объема выборки.

Существует обратная зависимость между риском необ-

наружения, с одной стороны, и совокупным уровнем неотъ-

емлемого риска и риска средств контроля, с другой стороны.

Если неотъемлемый риск и риск средств контроля высоки, то

необходимо,  чтобы  приемлемый  риск  необнаружения  был

низким, что позволит снизить аудиторский риск до приемле-

мо низкого уровня. Если же, напротив, неотъемлемый риск и

риск средств контроля находятся на низком уровне, аудитор

может принять более высокий риск необнаружения и снизить

аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

117

 

 

В приложении к настоящему правилу (стандарту) по- казано, каким образом приемлемый уровень риска необнару- жения (оценки, приведенные в девяти правых нижних клетках таблицы) может изменяться в зависимости от оценок неотъем- лемого риска и риска средств контроля.

Несмотря на то, что тесты средств контроля и процеду- ры проверки по существу различаются по своим целям, ре- зультаты одних процедур могут способствовать достижению целей других процедур. Искажения, обнаруженные в ходе процедур проверки по существу, могут побудить аудитора изменить предыдущую оценку риска средств контроля.

Оцененные уровни неотъемлемого риска и риска средств контроля не могут быть настолько низкими, чтобы у аудитора не возникло необходимости в проведении каких бы то ни было процедур проверки по существу. Независимо от оцененных уровней неотъемлемого риска и риска средств контроля аудитору следует провести некоторые процедуры проверки по существу в отношении существенных остатков на счетах бухгалтерского учета и групп операций.

Аудиторская оценка компонентов аудиторского риска может изменяться в ходе аудита, например в ходе процедур проверки по существу аудитор может получить информацию, значительно отличающуюся от той, на основе которой он сде- лал первоначальную оценку неотъемлемого риска и риска средств контроля. В таком случае аудитору необходимо вне- сти изменения в запланированные процедуры проверки по существу, основываясь на пересмотренных оценках неотъем- лемого риска и риска средств контроля.

Чем выше оценка неотъемлемого риска и риска средств контроля, тем больше аудиторских доказательств аудитору необходимо получить в ходе процедур проверки по существу. Если неотъемлемый риск и риск средств контроля оценивают- ся как высокие, то аудитору необходимо определить, смогут ли процедуры проверки по существу предоставить достаточ- ные надлежащие аудиторские доказательства, чтобы снизить риск необнаружения и, следовательно, аудиторский риск до

 

118

 

 

приемлемо низкого уровня. В том случае, когда аудитор уста- навливает, что риск необнаружения в отношении предпосыл- ки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности при- менительно к существенному остатку на счете бухгалтерского учета или группе однотипных операций не может быть сни- жен до приемлемо низкого уровня, ему следует выразить мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения.

 

Информирование о недостатках

 

В результате полученного понимания систем бухгал- терского учета и внутреннего контроля, а также тестов средств контроля аудитор может понять, какие недостатки существу- ют в этих системах.

Аудитор в разумные сроки должен уведомить (в пись- менной форме) руководство аудируемого лица соответст- вующего уровня о выявленных им существенных недостатках структуры или функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Однако если аудитор считает, что информирование в устной форме является более целесо- образным, такое сообщение информации следует отразить в рабочих документах аудитора. В сообщении важно отметить, что представлены только те недостатки, которые стали из- вестны аудитору в ходе аудиторской проверки, и что провер- ка не предназначена для определения полной эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в отно- шении управленческих целей.

 

Аудиторские доказательства

 

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее именуются – аудитор) должны получить надлежащие доказательства с целью формулирования обоснованных выво- дов, на которых основывается мнение аудитора.

119

 

 

Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу. В некоторых ситуациях доказательства могут быть получены исключи- тельно путем проведения процедур проверки по существу.

Аудиторские доказательства – это информация, полу- ченная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на котором основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, яв- ляющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудни- ков аудируемого лица и информация, полученная из различ- ных источников (от третьих лиц).

Процедуры проверки по существу проводятся с целью получения аудиторских доказательств существенных искаже- ний в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Указанные процедуры проверки проводятся в следующих формах:

•           детальные тесты, оценивающие правильность отраже- ния операций и остатка средств на счетах бухгалтер- ского учета;

•           аналитические процедуры.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 |