Имя материала: Основы аудита

Автор: Соколова Е.С.

Достаточные надлежащие аудиторские доказательства

 

Понятия достаточности и надлежащего характера взаимосвязаны и применяются к аудиторским доказательст- вам, полученным в результате тестов средств внутреннего контроля и проведения аудиторских процедур. Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских дока- зательств. Надлежащий характер является качественной сто- роной аудиторских доказательств, определяющей их совпаде- ние с конкретной предпосылкой подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности и ее достоверность. Обычно ауди-

 

120

 

 

тор считает необходимым полагаться на аудиторские доказа- тельства, которые лишь предоставляют доводы в поддержку определенного вывода, а не носят исчерпывающего характера, и зачастую собирает аудиторские доказательства из различ- ных источников или из документов различного содержания с тем, чтобы подтвердить одну и ту же хозяйственную опера- цию или группу однотипных хозяйственных операций.

При формировании аудиторского мнения аудитор обычно не проверяет все хозяйственные операции аудируемо- го лица, поскольку выводы относительно правильности отра- жения остатка средств на счетах бухгалтерского учета, группы однотипных хозяйственных операций или средств внутренне- го контроля могут основываться на суждениях или процеду- рах, проведенных выборочным способом.

На суждение аудитора о том, что является достаточным надлежащим аудиторским доказательством, влияют следую- щие факторы:

•           аудиторская  оценка  характера  и  величины  аудитор- ского риска как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности, так и на уровне остатка средств на счетах бухгалтерского учета или однотипных хозяйственных операций;

•           характер систем бухгалтерского учета и  внутреннего контроля, а также оценка риска применения средств внутреннего контроля; существенность проверяемой статьи финансовой (бухгалтерской) отчетности;

•           опыт, приобретенный во  время проведения предшест-

вующих аудиторских проверок;

•           результаты аудиторских процедур, включая возможное обнаружение мошенничества или ошибок;

•           источник и достоверность информации.

При получении аудиторских доказательств с использо-

ванием тестов средств внутреннего контроля аудитор должен

рассмотреть достаточность и надлежащий характер этих дока-

зательств с целью подтверждения оценки уровня риска при-

менения средств внутреннего контроля.

121

 

 

К объектам оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, относительно которых аудитор соби- рает аудиторские доказательства, относятся:

•           организация – устройство систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, обеспечивающее предотвра- щение и (или) обнаружение, а также исправление су- щественных искажений;

•           функционирование – эффективность действия систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в тече- ние соответствующего периода времени.

При получении аудиторских доказательств с использо-

ванием аудиторских процедур аудитор должен рассмотреть

достаточность и надлежащий характер этих доказательств на-

ряду  с  доказательствами, полученными в  результате тестов

средств внутреннего контроля, с целью подтверждения пред-

посылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской)

отчетности – это сделанные руководством аудируемого лица в

явной или неявной форме утверждения, отраженные в фи-

нансовой (бухгалтерской) отчетности.

Данные предпосылки включают в себя следующие эле-

менты:

•           существование – наличие по состоянию на определен- ную дату актива или обязательства, отраженного в фи- нансовой (бухгалтерской) отчетности;

•           права и обязанности – принадлежность аудируемому лицу по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтер- ской) отчетности;

•           возникновение  –  относящиеся  к  деятельности  ауди- руемого лица хозяйственная операция или событие, имевшие место в течение соответствующего периода;

•           полнота – отсутствие не отраженных в бухгалтерском учете активов, обязательств, хозяйственных операций или событий либо нераскрытых статей учета;

•           стоимостная оценка – отражение в финансовой (бух- галтерской) отчетности надлежащей балансовой стои- мости актива или обязательства;

 

122

 

 

•           точное измерение – точность отражения суммы хозяйст- венной  операции или  события  с  отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду времени;

•           представление и раскрытие – объяснение, классифика- ция и описание актива или обязательства в соответст- вии с правилами его отражения в финансовой (бухгал- терской) отчетности.

Аудиторские доказательства, как правило, собирают, принимая во внимание каждую предпосылку подготовки фи- нансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторские доказа- тельства, относящиеся к одной предпосылке, например, в от- ношении существования товарно-материальных запасов, не могут компенсировать отсутствие аудиторских доказательств относительно другой предпосылки, например, стоимостной оценки. Характер, временные рамки и объем процедур про- верки по существу зависят от проверяемой предпосылки. В хо- де тестов аудитор может получить доказательства, относящиеся более чем к одной предпосылке, например, при проверке по- гашения дебиторской задолженности он может выявить ауди- торские доказательства как относительно ее существования, так и относительно ее величины (стоимостной оценки).

Надежность аудиторских доказательств зависит от их источника (внутреннего или внешнего), а также от формы их предоставления (визуальной, документальной или устной). При оценке надежности аудиторских доказательств, завися-

щей от конкретной ситуации, исходят из следующего:

•           аудиторские доказательства, полученные из  внешних источников (от третьих лиц), более надежны, чем дока- зательства, полученные из внутренних источников;

•           аудиторские доказательства, полученные из  внутрен- них источников, более надежны, если существующие системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются эффективными;

•           аудиторские  доказательства,  собранные   непосредст- венно аудитором, более надежны, чем доказательства, полученные от аудируемого лица;

123

 

 

•           аудиторские  доказательства  в  форме  документов  и письменных заявлений более надежны, чем заявления, представленные в устной форме.

Аудиторские доказательства более убедительны, если они получены из различных источников, обладают различным содержанием и при этом не противоречат друг другу. В подоб- ных случаях аудитор может обеспечить более высокую степень уверенности по сравнению с той, которая была бы получена в результате рассмотрения аудиторских доказательств по от- дельности. И, напротив, если аудиторские доказательства, по- лученные из одного источника, не соответствуют доказательст- вам, полученным из другого источника, аудитор должен опре- делить, какие дополнительные процедуры необходимо провес- ти для выяснения причин такого несоответствия.

Аудитор должен сопоставлять расходы, связанные с получением аудиторских доказательств, и полезность полу- чаемой при этом информации. Однако сложность работы и расходы не являются достаточным основанием для отказа от выполнения необходимой процедуры.

При наличии серьезных сомнений относительно дос- товерности отражения хозяйственных операций в финансо- вой (бухгалтерской) отчетности аудитор должен попытаться получить достаточные надлежащие аудиторские доказатель- ства для устранения такого сомнения. В случае невозможно- сти получения достаточных надлежащих аудиторских доказа- тельств аудитор должен выразить свое мнение с соответст- вующей оговоркой или отказаться от выражения мнения.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 |