Имя материала: Основы аудита

Автор: Соколова Е.С.

Форма и содержание рабочих документов

 

Аудитор должен составлять рабочие документы в дос- таточно полной и подробной форме, необходимой для обес- печения общего понимания аудита.

Аудитор должен отражать в рабочих документах ин- формацию о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских про- цедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств.

В рабочих документах должно содержаться обоснование аудитором всех важных моментов, по которым необходимо вы- разить свое профессиональное суждение, вместе с выводами ау- дитора по ним. В тех случаях, когда аудитор проводил рассмот- рение сложных принципиальных вопросов или высказывал по каким-либо важным для аудита вопросам профессиональное суждение, в рабочие документы следует включать факты, кото- рые были известны аудитору на момент формулирования выво- дов, и необходимую аргументацию.

Аудитор вправе определять объем документации по каждой конкретной аудиторской проверке, руководствуясь своим профессиональным мнением. Отражение в составе до- кументации каждого рассмотренного аудитором в ходе про- верки документа или вопроса не является необходимым. Вме- сте с тем объем документации аудиторской проверки должен быть таков, чтобы в случае, если возникнет необходимость пе- редать работу другому аудитору, не имеющему опыта работы

 

127

 

 

по этому заданию, новый аудитор смог бы исключительно на основе данной документации (не прибегая к дополнительным беседам или переписке с прежним аудитором) понять проде- ланную работу и обоснованность решений и выводов прежне- го аудитора.

Форма и содержание рабочих документов определяют-

ся такими факторами, как:

•           характер аудиторского задания;

•           требования, предъявляемые к аудиторскому заключе-

нию;

•           характер и сложность деятельности аудируемого лица;

•           характер и  состояние  систем  бухгалтерского учета  и внутреннего контроля аудируемого лица;

•           необходимость давать указания работникам аудитора, осуществлять за ними текущий контроль и проверять выполненную ими работу;

•           конкретные методы и приемы, применяемые в процес-

се проведения аудита.

Рабочие документы должны быть составлены и система-

тизированы  таким  образом,  чтобы  отвечать  обстоятельствам

каждой конкретной аудиторской проверки и потребностям ау-

дитора в ходе ее проведения. В целях повышения эффективно-

сти подготовки и проверки рабочих документов рекомендуется

разработать в аудиторской организации типовые формы доку-

ментации  (например,  стандартную  структуру  аудиторского

файла (папки) рабочих документов, бланки, вопросники, типо-

вые письма и обращения и т.п.). Такая стандартизация доку-

ментирования облегчает поручение работы  подчиненным и

одновременно позволяет надежно контролировать результаты

выполняемой ими работы.

Для  повышения  эффективности  аудита  допускается

использовать  в  ходе  проверки  графики,  аналитическую  и

иную документацию, подготовленные аудируемым лицом. В

этих случаях аудитор обязан убедиться в том, что такие мате-

риалы подготовлены надлежащим образом.

Рабочие документы обычно содержат:

 

128

 

 

•           информацию,    касающуюся    организационно-правовой формы и организационной структуры аудируемого лица;

•           выдержки или копии необходимых юридических до-

кументов, соглашений и протоколов;

•           информацию об отрасли, экономической и правовой среде, в которой аудируемое лицо осуществляет свою деятельность;

•           информацию,  отражающую  процесс   планирования,

включая программы аудита и любые изменения к ним;

•           доказательства понимания  аудитором  систем  бухгал-

терского учета и внутреннего контроля;

•           доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемо- го риска, уровня риска применения средств контроля и любые корректировки этих оценок;

•           доказательства, подтверждающие факт анализа ауди- тором работы аудируемого лица по внутреннему ауди- ту и сделанные аудитором выводы;

•           анализ финансово-хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета;

•           анализ наиболее важных экономических показателей и тенденций их изменения;

•           сведения о характере, временных рамках, объеме ауди-

торских процедур и результатах их выполнения;

•           доказательства, подтверждающие, что  работа,  выпол- ненная работниками аудитора, осуществлялась под контролем квалифицированных специалистов и была проверена;

•           сведения о том, кто выполнял аудиторские процедуры,

с указанием времени их выполнения;

•           подробную информацию о процедурах, примененных в отношении финансовой (бухгалтерской) отчетности подразделений и / или дочерних предприятий, прове- рявшихся другим аудитором;

•           копии  сообщений, направленных другим  аудиторам,

экспертам и третьим лицам и полученных от них;

129

 

 

•           копии писем и телеграмм по вопросам аудита, дове- денным до сведения руководителей аудируемого лица или обсуждавшимся с ними, включая условия договора о проведении аудита или выявленные су- щественные недостатки системы внутреннего кон- троля;

•           письменные  заявления,  полученные  от  аудируемого лица;

•           выводы,  сделанные  аудитором  по  наиболее  важным вопросам аудита, включая ошибки и необычные об- стоятельства, которые были выявлены аудитором в хо- де выполнения процедур аудита, и сведения о действи- ях, предпринятых в связи с этим аудитором;

•           копии финансовой (бухгалтерской) отчетности и ауди-

торского заключения.

В случае проведения аудиторских проверок в течение

ряда лет некоторые файлы рабочих документов (папки) могут

быть отнесены к категории постоянных, обновляемых по мере

поступления  новой  информации, но        остающихся   по-

прежнему  значимыми,  в  отличие  от  текущих  аудиторских

файлов (папок), которые содержат информацию, относящую-

ся в основном к аудиту отдельного периода.

 

Конфиденциальность, обеспечение сохранности рабочих документов

и право собственности на них

 

Аудитору необходимо установить надлежащие проце- дуры для обеспечения конфиденциальности, сохранности ра- бочих документов, а также для их хранения в течение доста- точного периода времени, исходя из особенностей деятельно- сти аудитора, а также законодательных и профессиональных требований, но не менее 5 лет.

Рабочие документы являются собственностью аудито-

ра. Хотя часть документов или выдержки из них могут быть

 

130

 

 

предоставлены аудируемому лицу по усмотрению аудитора, они не могут служить заменой бухгалтерских записей ауди- руемого лица.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 |