Имя материала: Основы аудита

Автор: Соколова Е.С.

Оформление результатов работы эксперта

 

Эксперт представляет результаты своей работы в виде заключения (отчета, расчета и т.п.) в письменной форме.

Заключение эксперта должно быть достаточно полным и подробным с тем, чтобы опытный аудитор и (или) другой эксперт, ознакомившись с ним, мог получить представление о проведенной экспертом работе. В частности, в заключении эксперта должны быть отражены:

а)   наименование  экономического  субъекта,  при  аудите которого эксперт выполнил свою работу;

б)  объект проведенной работы;

в)   объем проведенной работы и предел ответственности

эксперта;

г)   применявшиеся методы работы, в том числе их соот-

ветствие  методам,  использовавшимся  в  предыдущие

периоды  (если  в  предыдущие  периоды  аудиторская

организация использовала работу эксперта);

д)  принятые экспертом предположения при проведении

работы, в том числе их соответствие предположениям,

принятым в предыдущие периоды (если в предыдущие

периоды аудиторская организация использовала рабо-

ту эксперта);

е)   любые  неразрешенные  существенные  сомнения,  свя-

занные с проведенной работой;

ж)  результаты проведенной работы.

Заключение эксперта должно состоять, как правило, из

трех частей: вводной, исследовательской и выводов.

Сведения, включенные в заключение эксперта, должны

быть изложены ясно и выражены так, чтобы были очевидны их

содержание и форма и невозможны различные толкования.

Заключение  эксперта  должно  быть  подготовлено  на

бумажном,  машинном  или  ином  согласованном с  аудитор-

ской  организацией  носителе,  обеспечивающем  сохранность

сведений, содержащихся в них, в течение времени, установ-

ленного для хранения рабочих документов аудиторской ор-

ганизации в архиве.

 

144

 

 

Заключение эксперта должно иметь следующие обяза-

тельные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату документа;

в) личную подпись эксперта и ее расшифровку.

Заключение  эксперта  –  юридического  лица  должно

быть скреплено его печатью.

Эксперт подготавливает свое заключение, как минимум, в

двух экземплярах, один из которых представляется экономиче-

скому субъекту, в отношении которого аудиторская организа-

ция проводит аудит, а второй – аудиторской организации.

 

Использование результатов работы эксперта

 

Результаты  работы  эксперта  подлежат  рассмотрению аудиторской организацией в отношении:

а) информации, на которой основывается заключение эксперта;

б)  предположений и методов, использованных экспертом при подготовке своего заключения, в том числе их со- ответствия предположениям и методам, использовав- шимся в предыдущие периоды (если в предыдущие периоды аудиторская организация использовала рабо- ту эксперта);

в)   общих результатов проведенного аудита.

Если при рассмотрении результатов работы эксперта

аудиторской организацией выявляются существенные несоот-

ветствия между заключением эксперта и информацией (доку-

ментами) экономического субъекта, либо аудиторская орга-

низация считает, что результаты работы эксперта необосно-

ванны, то аудиторская организация должна провести допол-

нительные аудиторские процедуры, обеспечивающие провер-

ку обоснованности заключения эксперта, или назначить дру-

гого эксперта.

 

145

 

 

Заключение эксперта подлежит включению в рабочую документацию аудиторской организации.

Если в исключительном случае эксперт дает устные разъяснения, то такие разъяснения должны быть отражены аудиторской организацией в ее рабочей документации.

Аудиторское заключение, как правило, не должно со- держать указаний на использование аудиторской организаци- ей при проведении аудита работы эксперта и на заключение эксперта.

В случае невозможности получить заключение экспер- та, наличия существенной неуверенности эксперта в оценке каких-то исследованных обстоятельств, а также неразрешен- ных разногласий между экономическим субъектом и экспер- том или между аудиторской организацией и экспертом ауди- торская организация может рассмотреть вопрос о подготовке по результатам проведенного аудита аудиторского заключе- ния, отличного от безусловно положительного.

Использование работы эксперта при проведении ауди- та, в том числе отсылка к такой работе в аудиторском заклю- чении, не снимает ответственность за аудиторское заключе- ние с аудиторской организации, подготовившей его.

 

Перечень работ  для выполнения которых аудиторской организации может потребоваться использовать работу эксперта

 

1.  Оценка отдельных видов имущества (земля, здания, машины и оборудование, произведения искусства, дра- гоценные камни и др.).

2.   Определение количества и (или) состояния имущества (запасы полезных ископаемых в месторождениях, срок службы машин и оборудования и др.).

3. Производство расчетов специальными приемами и способами (актуарные оценки и др.).

4.   Измерение объемов выполненных работ и работ, под-

лежащих выполнению по неисполненным договорам,

 

146

 

 

для целей признания реализации (строительных, гео-

лого-разведочных, проектных и др.).

5.   Юридическая оценка и интерпретация договоров, уч-

редительных документов, нормативных актов.

 

СОДЕРЖАНИЕ ЗАКЛЮЧЕНИЯ ЭКСПЕРТА

 

Вводная часть

В вводной части заключения эксперта  указываются:

а) наименование экономического субъекта,  при аудите кото-

рого эксперт выполнил свою работу;

б) наименование работы,  проведенной экспертом, и описание

предмета этой работы;

в) сведения об эксперте:  фамилия, имя, отчество; квалифи-

кация;

 

г) дата поступления материалов на исследование;

д) наименование материалов,  поступивших  на исследование;

е) обстоятельства аудита и исходные данные, имеющие зна-

чение  для  дачи  заключения,  с обязательным  указанием источника их получения;

ж) вопросы, поставленные  на разрешение эксперта.

Вопросы экспертом приводятся в той формулировке, в ка-

кой они даны в договоре оказания услуг эксперта. При необходимо-

сти  уточнить их эксперт должен изложить  вопрос, а затем ука-

зать,  как он  понимает задание  в соответствии  со своей  компе-

тенцией.

Если эксперт  считает   некоторые вопросы   выходящими

(полностью или частично)  за пределы его специальных  познаний,  он

отмечает это в заключении.

Эксперт вправе сгруппировать  вопросы, изложить их в той

последовательности,  которая обеспечивает   наиболее целесообраз-

ный порядок исследования.

Если вопрос ставится  по инициативе эксперта, он также

излагается в вводной части.

 

147

 

 

Исследовательская часть

В исследовательской  части  заключения описываются   про-

цесс исследования и его результаты, а также дается объяснение ус-

тановленным фактам.

Каждому  вопросу, разрешенному экспертом, должен соответ-

ствовать  определенный  раздел исследовательской части. При необхо-

димости одновременного  исследования  двух и более  вопросов,  тесно

связанных между собой, результаты излагаются в одном разделе.

В исследовательской части излагаются:

а)   методы  исследований, которые  описываются  доступно  для

понимания лицами,  не имеющими  специальных познаний, и

настолько подробно, чтобы при необходимости  можно было

проверить  правильность  выводов эксперта, повторив дан-

ные исследования;

б)    обоснование   и  объяснение   принятых   при  исследованиях

предположений;

в)   справочно-нормативные   документы (издания), которыми

эксперт руководствовался  при решении поставленных   во-

просов, с указанием даты издания и органа, издавшего их;

г)         экспертная  оценка результатов исследования с развернутой

мотивировкой   суждения,  обосновывающего вывод по решае-

мому вопросу.

Специальные термины  должны разъясняться.

Если на некоторые из поставленных  вопросов не представи-

лось возможности  дать ответ, в исследовательской части эксперт

указывает причины этого.

 

Выводы

Выводы эксперта  излагаются  в виде ответов  на поставлен-

ные вопросы в той последовательности, в которой  вопросы изложе-

ны в вводной части заключения.

На каждый из поставленных  вопросов должен быть дан от-

вет по существу  либо указано на невозможность его решения в ходе

исследования по тем или иным причинам.

Выводы  об обстоятельствах, по которым эксперту не были

поставлены   вопросы, но которые  были установлены  им в процессе

исследования, излагаются в конце заключения.

 

148

 

 

Если вывод  не  может  быть  сформулирован   без  подробного описания результатов исследования, изложенных в исследователь- ской части,  может   быть  сделана  ссылка на исследовательскую часть заключения.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 |