Имя материала: Основы аудита

Автор: Соколова Е.С.

Изучение и использование работы внутреннего аудита

 

Место внутреннего аудита в управлении экономическим субъектом

 

Внутренний аудит – один из способов контроля за эф- фективностью деятельности звеньев структуры экономического субъекта. Организация, роль и функции внутреннего аудита определяются самим экономическим субъектом, а именно его руководством и (или) собственниками, в зависимости от:

а)   содержания и специфики деятельности экономическо-

го субъекта;

б)  объемов показателей финансово – экономической дея-

тельности экономического субъекта;

в)   сложившейся       системы          управления    экономического

субъекта;

г)   состояния внутреннего контроля.

Функции внутреннего аудита могут выполнять специ-

альные службы или отдельные аудиторы, состоящие в штате

экономического субъекта, ревизионные комиссии (ревизоры),

привлекаемые для целей внутреннего аудита сторонние орга-

низации и (или) внешние аудиторы.

К институтам внутреннего аудита относятся назначае-

мые  собственниками и  (или)  руководством  экономического

субъекта ревизоры, ревизионные комиссии, внутренние ауди-

торы или группы внутренних аудиторов.

Работа  внутреннего аудита  имеет  для  руководства и

(или)  собственников  экономического  субъекта  информаци-

 

149

 

 

онное и консультационное значение; она призвана содейство- вать оптимизации деятельности экономического субъекта и выполнению обязанностей его руководства.

Объекты внутреннего аудита могут быть различными в зависимости от особенностей экономического субъекта и тре- бований его руководства и (или) собственников. Как правило, функции внутреннего аудита включают:

а)  проверки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, их мониторинг и разработку рекомендаций по улучшению этих систем;

б)  проверки бухгалтерской и оперативной информации, включая экспертизу средств и способов, используемых для идентификации, оценки, классификации такой информации и составления на ее основе отчетности, а также специальное изучение отдельных статей отчет- ности, включая детальные проверки операций, остат- ков по бухгалтерским счетам;

в)   проверки соблюдения законов и других нормативных актов, а также требований учетной политики, инструк- ций, решений и указаний руководства и (или) собст- венников;

г)   проверки деятельности различных звеньев управления; д)  оценку  эффективности  механизма  внутреннего  кон- троля,  изучение  и  оценку  контрольных  процедур  в филиалах,  структурных  подразделениях  экономиче-

ского субъекта;

е)   проверки наличия, состояния и обеспечения сохранно-

сти имущества экономического субъекта;

ж)  работу над специальными проектами и контроль за от-

дельными элементами структуры внутреннего контроля;

з)   оценку используемого экономическим субъектом про-

граммного обеспечения;

и)  специальные  расследования  отдельных  случаев,  на-

пример подозрений в злоупотреблениях;

к)   разработку и представление предложений по устране-

нию выявленных недостатков и рекомендаций по по-

вышению эффективности управления.

 

150

 

 

Объективность внутреннего аудита обеспечивается степенью его независимости в структуре управления эконо- мического субъекта.

Это требование к внутреннему аудиту, как правило, обеспечивается тем, что он подчиняется и обязан представ- лять отчеты только назначившему его руководству и (или) собственникам и независим от руководителей проверяемых филиалов экономического субъекта, структурных подразде- лений, органов внутреннего контроля и т.п.

 

Изучение и оценка внутреннего аудита

 

Аудиторская организация должна сформировать мне- ние о деятельности внутреннего аудита, необходимое для планирования предстоящей проверки.

Эффективность внутреннего аудита может оказаться важным фактором при оценке аудиторской организацией ауди- торского риска и системы внутреннего контроля и тем самым существенно сократить объем процедур, которые предстоит вы- полнить аудиторской организации, хотя и не может исключить необходимость проведения таких процедур полностью.

Аудитор должен составить программу оценки внут- реннего аудита и отразить в своей рабочей документации вы- воды, касающиеся конкретной работы внутреннего аудитора, которая была протестирована, изучена и оценена.

При формировании оценки внутреннего аудита на стадии планирования следует учитывать его:

а)   организационный статус: положение службы внутрен- него аудита в системе управления экономического субъекта, ее возможности и способность соблюдать объективность и независимость, наличие или отсутст- вие иных обязанностей, действие сдерживающих фак- торов и ограничений, накладываемых руководством и (или) собственниками экономического субъекта на внутренний аудит;

151

 

 

б)  компетентность: профессиональное образование и на- выки (опыт работы) аудиторов, политика найма, обу- чения и повышения квалификации сотрудников служ- бы внутреннего аудита, степень понимания ими стоя- щих задач и проблем;

в)   профессиональный уровень: состояние планирования, контроля и документирования работы внутреннего аудита, наличие и содержание соответствующих поло- жений по внутреннему аудиту, рабочих программ и рабочей документации;

г)   функциональные рамки: содержание и объем работы,

которую выполняет служба внутреннего аудита;

д)  уровень значимости: рассматриваются и принимаются

ли к исполнению руководством и (или) собственника-

ми  экономического субъекта  рекомендации внутрен-

него аудита.

После  оценки  деятельности  внутреннего  аудита  на

стадии  планирования аудиторская организация должна  ре-

шить: может или не может быть использована работа внут-

реннего аудита для целей внешнего аудита.

Если аудиторская организация решит использовать ра-

боту внутреннего аудита, она должна продолжить ее изуче-

ние, ознакомиться с рабочими документами внутреннего ау-

дита и убедиться в том, что:

а)   соответствующие программы и объем работы внутрен-

него аудита отвечают целям внешнего аудитора;

б)  работа внутренних аудиторов проводится по плану и

документально оформляется;

в)   выводы (заключения) внутренних аудиторов достаточ-

но обоснованы полученными ими данными и соответ-

ствуют существующим обстоятельствам, а содержание

отчетов,  подготовленных  внутренними  аудиторами,

соответствует результатам выполненной ими работы;

г)   зоны  повышенных  рисков,  известные  специалистам

экономического субъекта, учитываются при планиро-

вании работ и проверяются внутренним аудитом;

 

152

 

 

д)  отношение руководства и (или) собственников к заме- чаниям,   предложениям   и   вопросам,   поставленным внутренними аудиторами, конструктивное. Содержание, сроки и объем проверок конкретной ра-

боты внутреннего аудита зависят от оценки внешним аудито- ром аудиторского риска, существенности объекта проверки и предварительной оценки службы внутреннего аудита. Такие проверки могут включать тестирование объектов, уже прове- ренных внутренним аудитом, проверку других интересую- щих объектов, наблюдение за процедурами внутреннего ау- дита, иные приемы проверки по усмотрению аудитора.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 |