Имя материала: Основы аудита

Автор: Соколова Е.С.

Использование работы другой аудиторской организации

 

Основы взаимодействия основной и другой аудиторских организаций

 

Если в бухгалтерскую отчетность экономического субъ- екта включаются показатели одного или нескольких подраз- делений, аудит которых проводится аудиторской организа- цией (аудиторскими организациями), отличной от основной аудиторской организации, проводящей аудит этой бухгалтер- ской отчетности, то основная аудиторская организация долж- на оценить влияние работы другой аудиторской организации на аудит бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Основной аудиторской организацией признается ауди- торская организация, отвечающая за подготовку аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта, включающей показатели одного или нескольких подразделений этого субъекта, аудит в отношении которых проводит другая аудиторская организация.

Другой аудиторской организацией считается любая отличная от основной аудиторская организация (независимо от ее отношений с основной аудиторской организацией), от- вечающая за подготовку аудиторского заключения о показа- телях подразделения, которые включаются в бухгалтерскую отчетность, аудит в отношении которой проводит основная аудиторская организация;

Под подразделением понимается часть экономического субъекта,  показатели  которой  включаются  в  бухгалтерскую

 

155

 

 

отчетность этого субъекта, а в отношении самой бухгалтер- ской отчетности субъекта основная аудиторская организация проводит аудит. Подразделением могут быть филиал, пред- ставительство, иное подразделение юридического лица, до- чернее и зависимое общество (товарищество) и т.д.

При проведении аудита основная аудиторская органи- зация должна определить, достаточна ли проводимая ею ра- бота для подготовки аудиторского заключения о бухгалтер- ской отчетности экономического субъекта, в состав которого входят подразделения. Для этого необходимо оценить:

а)   существенность той части показателей подразделений, аудит в отношении которых проводит сама основная аудиторская организация, и соответственно той части показателей подразделений, аудит в отношении кото- рых она не проводит;

б) уровень собственных знаний деятельности подразде- лений, аудит показателей которых проводит другая аудиторская организация;

в)  риск существенных искажений показателей подразде- лений, аудит в отношении которых проводит другая аудиторская организация;

г)   возможность при необходимости выполнить дополни- тельные процедуры в отношении показателей подраз- делений, аудит которых проводит другая аудиторская организация,  что   должно  обеспечить  существенное участие основной аудиторской организации в аудите бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Основная   аудиторская   организация   непосредственно

уведомляет другую аудиторскую организацию о своем намере- нии использовать результаты работы последней при проведе- нии аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Получив уведомление основной аудиторской органи-

зации, другая аудиторская организация должна сотрудничать

с первой. Она должна спланировать и провести свою работу с

учетом того,  что  показатели подразделения, аудит которых

она проводит, входят в бухгалтерскую отчетность экономиче-

 

156

 

 

ского  субъекта, аудит которой проводит основная аудитор-

ская организация.

При  необходимости  основная  аудиторская  организа-

ция имеет право знакомиться с работой другой аудиторской

организации по аудиту показателей подразделения. Ознаком-

ление  с  работой  другой  аудиторской  организации  может

осуществляться в следующих формах (в том числе при посе-

щении другой аудиторской организации):

а)   обсуждение с другой аудиторской организацией ауди-

торских процедур, применимых при аудите показате-

лей подразделения;

б)  изучение процедур, осуществленных другой аудитор-

ской организацией в ходе аудита показателей подраз-

деления (описания, вопросники и т.п.);

в)   изучение рабочей документации другой аудиторской

организации,  связанной  с  аудитом  показателей  под-

разделения, и т.п.

Выбор формы, объема и времени ознакомления с рабо-

той другой аудиторской организации зависит от характера и

объема  проводимого  аудита  и  оценки  профессиональной

компетентности  другой  аудиторской  организации,  а  также

предыдущего опыта сотрудничества с ней.

Другая  аудиторская организация обязана  обеспечить

возможность и условия для ознакомления основной аудитор-

ской  организации со  своей  работой по  аудиту  показателей

подразделения.

Если при проведении аудита другая аудиторская орга-

низация выявила факты, которые, по ее мнению, могли бы

иметь значение для работы основной аудиторской организа-

ции, то другая аудиторская организация должна уведомить об

этом  основную аудиторскую организацию. Это  может быть

сделано путем, в частности, непосредственной передачи ос-

новной  аудиторской организации соответствующей инфор-

мации или раскрытия соответствующих обстоятельств в ауди-

торском заключении.

 

157

 

 

Передача другой аудиторской организацией основной аудиторской организации информации о подразделении должна быть согласована с руководством этого подразделения.

Если руководство подразделения не согласно на то, чтобы другая аудиторская организация передала соответст- вующую информацию о подразделении основной аудитор- ской организации, то другая аудиторская организация долж- на непосредственно уведомить о данном обстоятельстве ос- новную аудиторскую организацию.

О любом ограничении объема аудита другая аудитор- ская организация должна непосредственно уведомить основ- ную аудиторскую организацию.

Основная аудиторская организация не обязана пре-

доставлять  другой  аудиторской  организации  какую-либо

информацию, полученную в  ходе  аудита  экономического

субъекта.

Если при проведении аудита основная аудиторская ор-

ганизация выявила факты, которые, по ее мнению, могли бы

иметь значение для работы другой аудиторской организации

в отношении подразделения, то основная аудиторская орга-

низация  должна  обсудить  возможные  действия  с  руково-

дством экономического субъекта.

Такие действия могут, в частности, заключаться в непо-

средственной передаче основной аудиторской организацией

соответствующей информации другой аудиторской органи-

зации или в передаче руководством экономического субъекта

соответствующей  информации  подразделению  или  другой

аудиторской организации.

Передача основной аудиторской организацией другой

аудиторской организации информации, полученной в  ходе

аудита  бухгалтерской  отчетности  экономического  субъекта,

должна  быть  согласована  с  руководством  экономического

субъекта.

 

158

 

 

Действия основной аудиторской организации

 

Планируя использовать работу другой аудиторской организации, основная аудиторская организация должна оценить профессиональную компетентность (квалификацию, опыт, ресурсы) другой аудиторской организации с точки зре- ния проводимого основной аудиторской организацией аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Для оценки профессиональной компетентности другой аудиторской организации основная аудиторская организация может использовать, в частности, сведения об участии первой в соответствующих профессиональных объединениях, ее сотруд- ничестве с другими аудиторскими организациями, мнения дру- гих аудиторских организаций и третьих лиц о ней и т.п.

Основная аудиторская организация должна получить достаточные аудиторские доказательства того, что работа, вы- полненная другой аудиторской организацией, адекватна це- лям и задачам основной аудиторской организации в отноше- нии проводимого ею аудита бухгалтерской отчетности эко- номического субъекта.

Основная аудиторская организация должна сообщить другой аудиторской организации:

а)   условия  независимости  последней  от  экономического субъекта и подразделения;

б)   применимые  требования  в  отношении  бухгалтерского

учета, аудита и отчетности.

Другая  аудиторская  организация  должна  письменно

подтвердить основной аудиторской организации соблюдение

этих условий и требований. Основная аудиторская организа-

ция должна уведомить другую аудиторскую организацию о

том, каким образом будут использованы работа последней и

результаты ее, а также осуществить необходимые меры по ко-

ординации работы на начальной стадии планирования ауди-

та. Для этого основная аудиторская организация должна со-

общить другой аудиторской организации, в частности:

 

159

 

 

а)   вопросы, требующие особого рассмотрения при прове-

дении аудита показателей подразделения;

б)  процедуры, необходимые для определения требующих

раскрытия операций, имевших место внутри экономи-

ческого субъекта с участием подразделения, аудит по-

казателей которого проводит другая аудиторская орга-

низация;

в)   сроки проведения и завершения аудита.

Основная  аудиторская  организация  должна  рассмот-

реть все существенные факты, выявленные другой аудитор-

ской организацией в ходе аудита показателей подразделения.

При необходимости основная аудиторская организация:

а)   обсуждает эти факты, равно как и иные факты, ока-

завшие или способные оказать влияние на показатели

подразделения, с другой аудиторской организацией и

/ или руководством подразделения;

б)  запрашивает  копии  письменной  информации  (отче-

тов)   другой   аудиторской  организации  руководству

подразделения по результатам проведения аудита;

в)   проводит сама или поручает другой аудиторской ор-

ганизации провести дополнительные тесты в отноше-

нии учетных записей или показателей подразделения и

т.д.

Основная аудиторская организация документирует ис-

пользование работы другой аудиторской организации в соот-

ветствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности

«Документирование аудита». В рабочих документах основной

аудиторской организации подлежат отражению, в частности:

а)   перечень подразделений, аудит  показателей которых

проводит  другая  аудиторская  организация,  степень

существенности их показателей для бухгалтерской от-

четности экономического субъекта;

б)  наименования других аудиторских организаций;

в)   выводы  относительно  несущественности  показателей

подразделений  для  бухгалтерской  отчетности  эконо-

мического субъекта;

 

160

 

 

г)   процедуры, выполненные основной аудиторской орга- низацией в отношении работы, проведенной другой аудиторской организацией, и результатов, полученных другой аудиторской организацией.

Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта, как правило, не должно содержать указаний на использование основной аудиторской организа- цией при проведении аудита работы другой аудиторской ор- ганизации.

В случае невозможности использовать результаты ра- боты другой аудиторской организации и осуществить необ- ходимые дополнительные процедуры в отношении показате- лей подразделения, аудит которых проводит другая аудитор- ская организация, основная аудиторская организация может рассмотреть вопрос о подготовке по результатам проведенно- го аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта условно положительного аудиторского заключения или отка- зе от выражения мнения о достоверности бухгалтерской от- четности экономического субъекта в связи с ограничением объема аудиторской проверки.

Если другая аудиторская организация составила или намеревается составить аудиторское заключение о показате- лях подразделения, отличное от безусловно положительного либо содержащее специальный поясняющий параграф, то ос- новная аудиторская организация должна рассмотреть вопрос о необходимости и целесообразности составления аудитор- ского заключения о бухгалтерской отчетности экономическо- го субъекта, отличного от безусловно положительного. При этом основная аудиторская организация должна исходить из того, насколько обстоятельства, повлекшие составление дру- гой аудиторской организацией аудиторского заключения о показателях подразделения, отличного от безусловно положи- тельного либо содержащего специальный поясняющий пара- граф, существенны (по характеру и величине) для бухгалтер- ской отчетности экономического субъекта.

 

161

 

 

В исключительных случаях, когда основная аудиторская организация не имеет возможности осуществить все действия, предусмотренные настоящим правилом (стандартом), она мо- жет подготовить аудиторское заключение о бухгалтерской от- четности экономического субъекта исключительно на основе аудиторского заключения о показателях подразделения (под- разделений). В таких исключительных случаях аудиторское за- ключение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта должно ясно раскрывать данный факт и включать указание на величину (существенность) той части показателей бухгалтер- ской отчетности экономического субъекта, аудит в отношении которых проводила другая аудиторская организация. Раскрытие такой информации в аудиторском заключении о бухгалтерской отчетности экономического субъекта не может и не должно трактоваться экономическим субъектом и заинтересованными пользователями аудиторского заключения как какая-либо ого- ворка основной аудиторской организации в отношении выра- женного ею мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 |