Имя материала: Основы аудита

Автор: Соколова Е.С.

Наличие аффилированных лиц и раскрытие информации о них

 

Аудитор должен изучить информацию, предоставлен- ную руководством аудируемого лица в отношении аффили- рованных лиц, а также выполнить следующие процедуры с целью проверки достоверности полученной информации и полноты ее раскрытия:

а) изучить рабочие документы за предыдущий год на предмет определения списка известных аффилиро- ванных лиц;

б)  проверить   выполнение   предпринимаемых  аудируе-

мым лицом мер по выявлению аффилированных лиц;

в)   запросить у должностных лиц аудируемого лица ин-

формацию  об  их  аффилированности  в  отношении

других хозяйствующих субъектов;

г)   изучить   списки   акционеров   с   целью   определения

крупных акционеров или в случае необходимости по-

лучить список крупных акционеров из реестра акцио-

неров;

 

164

 

 

д)  изучить протоколы собраний акционеров и заседаний совета директоров, а также другие предусмотренные законодательством документы, в том числе реестр ак- ционеров;

е)  запросить других аудиторов, участвующих в данный момент или участвовавших ранее в проведении аудита, о том, знают ли они о существовании каких-либо до- полнительных аффилированных лиц;

ж)  запросить информацию и документы (договоры, дело-

вую переписку, отчеты о переговорах) о наиболее круп-

ных дебиторах и кредиторах аудируемого лица и срав-

нить их данные с результатами предыдущих процедур;

з)   провести проверку информации, представляемой ау-

дируемым лицом в налоговые и иные органы.

Если, по мнению аудитора, риск необнаружения аф-

филированных лиц, имеющих значительное влияние, невы-

сок, указанные процедуры следует модифицировать.

Если  применяемый  порядок  подготовки  финансовой

(бухгалтерской) отчетности предусматривает раскрытие ин-

формации об аффилированных лицах и отношениях с ними,

аудитор должен  убедиться в  том,  что  такое  раскрытие ин-

формации является достоверным и полным.

 

Операции с аффилированными лицами

 

Аудитор должен провести детальное изучение инфор- мации об операциях с аффилированными лицами, представ- ленной руководством аудируемого лица, а также быть гото- вым обнаружить другие существенные операции с аффили- рованными лицами.

При изучении систем бухгалтерского учета и внутрен- него контроля, а также при предварительной оценке риска средств контроля аудитор должен проанализировать досто- верность процедур контроля учета операций с аффилиро- ванными лицами и формирования информации о них.

 

165

 

 

В ходе аудиторской проверки аудитору необходимо обратить внимание на нетипичные операции и на операции, которые могут указывать на существование ранее не выявлен- ных аффилированных лиц, в том числе:

•           операции, предусматривающие нетипичные ситуации и условия, например нестандартные цены, процентные ставки, поручительства и условия погашения;

•           операции,  осуществленные  без  видимой  причины  с точки зрения логики бизнеса;

•           операции, содержание которых отличается от их формы;

•           операции, отраженные в документах и бухгалтерском учете необычным образом;

•           большой объем операций или значительные по сумме операции с отдельными потребителями или поставщи- ками (по сравнению с другими);

•           неучтенные операции, в том числе безвозмездное по-

лучение или предоставление управленческих услуг.

В  ходе  аудиторской  проверки  аудитор  осуществляет

процедуры, с помощью которых можно выявить наличие опе-

раций с аффилированными лицами.

Подобные процедуры включают:

•           детальные процедуры в отношении операций и остат-

ков по счетам бухгалтерского учета;

•           анализ протоколов собраний акционеров и заседаний совета директоров;

•           анализ регистров бухгалтерского учета с целью обна- ружения крупных или нетипичных операций или ос- татков по счетам бухгалтерского учета, при этом особое внимание уделяется операциям, отраженным в бухгал- терском учете в конце или незадолго до окончания от- четного периода;

•           анализ документов по выданным и полученным креди- там, а также банковских поручительств. Такая проверка может обнаружить существование гарантийных обяза- тельств и других операций с аффилированными ли- цами;

 

166

 

 

•           анализ инвестиционных сделок, например, приобрете- ние илиреализация доли участия в совместной или иной деятельности.

 

Проверка операций с аффилированными лицами

 

При проверке операций с аффилированными лицами аудитор должен получить достаточные надлежащие аудитор- ские доказательства того, что эти операции были надлежащим образом учтены и раскрыты.

С учетом характера взаимоотношений с аффилиро- ванными лицами доказательство проведения операции с ни- ми может быть ограниченным (например, в отношении нали- чия товарно-материальных запасов, находящихся у аффили- рованного лица на комиссии, или в отношении того, что ос- новное общество дало инструкции дочернему обществу по учету лицензионных платежей). Из-за ограниченной возмож- ности получения надлежащих доказательств, подтверждаю- щих подобные операции, аудитор должен рассмотреть необ- ходимость выполнения следующих процедур:

•           подтверждение условий и суммы денежных средств, за-

траченных на операцию с аффилированным лицом;

•           изучение доказательств, имеющихся у аффилирован-

ного лица;

•           подтверждение или обсуждение информации с лица- ми, имеющими отношение к данной операции, на- пример с банками, гарантами,

•           агентами и  соответствующими специалистами, в  том числе юристами.

 

Заявление руководства аудируемого лица

 

Аудитор должен получить письменное заявление ру-

ководства аудируемого лица, касающееся:

а)   полноты  представленной  информации  относительно

определения круга аффилированных лиц;

167

 

 

б)  достоверности раскрытия информации об аффилиро- ванных лицах в финансовой (бухгалтерской) отчетно- сти.

 

Выводы аудитора и аудиторское заключение

 

Если аудитор не может получить достаточных надле- жащих аудиторских доказательств относительно аффилиро- ванных лиц и операций с ними или приходит к выводу о том, что информация о них раскрыта в финансовой (бухгалтер- ской) отчетности неясно или неполно, аудитор должен соот- ветствующим образом модифицировать аудиторское заклю- чение.

 

168

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 |