Имя материала: Основы аудита

Автор: Соколова Е.С.

События после отчетной даты

 

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельно- сти «События после отчетной даты устанавливает единые требо- вания в отношении действий аудитора по выявлению и оценке событий, возникших после отчетной даты. В настоящем правиле (стандарте) аудиторской деятельности термин «события после отчетной даты» используется для обозначения как событий, происходящих с момента окончания отчетного периода до даты подписания аудиторского заключения, так и фактов, обнару- женных после даты подписания аудиторского заключения.

Аудитору следует принимать во внимание влияние на

финансовую  (бухгалтерскую)  отчетность  и  аудиторское  за-

ключение событий, произошедших после отчетной даты, как

благоприятных, так и неблагоприятных.

В финансовой (бухгалтерской) отчетности необходимо

отражать следующие благоприятные и неблагоприятные со-

бытия, происходящие после окончания отчетного периода:

 

195

 

 

а)  события, подтверждающие существовавшие на отчет- ную дату хозяйственные условия, в которых аудируе- мое лицо вело свою деятельность;

б) события, свидетельствующие о возникших после от- четной даты хозяйственных условиях, в которых ауди- руемое лицо вело свою деятельность.

 

События, произошедшие до даты подписания аудиторского заключения

 

Аудитор должен выполнить процедуры с целью полу- чения достаточных надлежащих аудиторских доказательств того, что все события, имевшие место до даты подписания ау- диторского заключения, которые могут потребовать внесения корректировок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность или раскрытия в ней информации, были установлены. Данные процедуры выполняются в дополнение к обычным процеду- рам, которые могут быть применимы к конкретным операци- ям, происходящим после окончания отчетного периода, с це- лью получения аудиторских доказательств в отношении ос- татков на счетах бухгалтерского учета на конец периода (на- пример, оценка правильности отнесения операций по товар- но-материальным запасам к отчетным периодам или тестиро- вание платежей кредиторам). От аудитора не требуется про- ведения последующей проверки всех вопросов, по которым в результате ранее проведенных процедур были получены удовлетворительные выводы.

Процедуры, предназначенные для определения собы- тий, которые могут требовать внесения корректировок в фи- нансовую (бухгалтерскую) отчетность или раскрытия в ней информации, выполняются как можно ближе к дате подписа- ния аудиторского заключения и обычно включают:

а) анализ методов, установленных руководством ауди- руемого лица для того, чтобы обеспечить определение событий после отчетной даты и оценить их влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность;

 

196

 

 

б)  изучение протоколов собраний акционеров, заседаний совета директоров (наблюдательного совета), ревизи- онной комиссии и исполнительного органа аудируе- мого лица, проводимых после окончания отчетного периода, направление запросов относительно событий, протоколы обсуждения которых еще не готовы, изуче- ние документов службы внутреннего аудита в составе органа управления аудируемого лица;

в)   анализ последней имеющейся в наличии промежуточной финансовой (бухгалтерской) отчетности текущего пе- риода и, если это необходимо и целесообразно, анализ смет, прогнозов движения денежных средств и других соответствующих отчетов руководства;

г)   направление запросов юристам аудируемого лица или повторное обращение к ним по поводу предыдущих письменных или устных запросов относительно судеб- ных разбирательств и претензий;

д) направление запросов руководству аудируемого лица относительно событий после отчетной даты, которые могли бы повлиять на финансовую (бухгалтерскую) от- четность, содержащих, в частности, следующие вопросы:

•           текущее состояние счетов, которые были отражены в учете на основе предварительных данных;

•           принимались ли новые обязательства, осуществля- лись ли новые займы, заключались ли договоры по- ручительства;

•           имела ли место или планируется продажа активов;

•           имели ли место или планируются выпуск новых ак- ций или долговых обязательств, реорганизация или ликвидация аудируемого лица;

•           имели ли место случаи конфискации государством активов или их гибели, например в результате по- жара или наводнения;

•           произошли ли какие-либо изменения, связанные с существующими рисками или условными фактами хозяйственной деятельности;

197

 

 

•           были ли внесены или рассматривается внесение ка-

ких-либо нетипичных бухгалтерских проводок;

•           произошли ли или могут произойти какие-либо со- бытия, которые поставят под вопрос надлежащий характер учетной политики, применявшейся при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности, например события, которые могли бы поставить под сомнение обоснованность допущения непрерывно- сти деятельности.

Если аудит дочернего общества аудируемого лица или структурного подразделения аудируемого лица, такого как представительство или филиал, проводит другой аудитор, ау- дитору следует принять во внимание процедуры, осуществляе- мые другим аудитором в отношении событий, имевших место после окончания отчетного периода, а также рассмотреть вопрос

о необходимости проинформировать другого аудитора о пла-

нируемой дате подписания аудиторского заключения.

Если аудитору становится известно о событиях, кото-

рые оказывают существенное влияние на финансовую (бух-

галтерскую) отчетность аудируемого лица, аудитору следует

выяснить, отражены ли эти события должным образом в бух-

галтерском учете и раскрыты ли они адекватно в финансовой

(бухгалтерской) отчетности.

 

Отражение событий, произошедших после даты подписания аудиторского заключения, но до даты предоставления пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности

 

В обязанности аудитора не входит осуществление проце- дур или направление запросов в отношении финансовой (бух- галтерской) отчетности после даты подписания аудиторского заключения. В течение периода, начинающегося с даты подпи- сания аудиторского заключения, ответственность за информи- рование аудитора о фактах, которые могут повлиять на финан- совую (бухгалтерскую) отчетность, несет руководство аудируе- мого лица.

 

198

 

 

Если после даты подписания аудиторского заключения аудитору становится известно о факте, который может оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) от- четность, аудитор должен определить, нужно ли внести изме- нения в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, обсудить этот вопрос с руководством аудируемого лица и предпринять необходимые в данных обстоятельствах действия.

Если руководство аудируемого лица вносит изменения в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, аудитору следует осуществить процедуры, необходимые в данных обстоятель- ствах, и предоставить руководству новое аудиторское заклю- чение по измененной финансовой (бухгалтерской) отчетно- сти. Новое аудиторское заключение должно быть датировано датой не ранее даты подписания или утверждения изменен- ной финансовой (бухгалтерской) отчетности, и соответствен- но процедуры должны быть распространены до даты нового аудиторского заключения.

В данном случае имеются в виду финансовая (бухгал-

терская) отчетность и аудиторское заключение до утвержде-

ния их акционерами аудируемого лица в установленном за-

конодательством Российской Федерации порядке.

Если руководство аудируемого лица не вносит измене-

ний в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, в то время как

аудитор считает, что они должны быть внесены, и аудитор-

ское заключение еще не представлено аудируемому лицу, ау-

дитору в аудиторском заключении следует выразить мнение с

оговоркой или отрицательное мнение.

Если  аудиторское заключение по  ранее  подготовлен-

ной финансовой (бухгалтерской) отчетности было выдано ау-

дируемому лицу, а впоследствии произошли события, кото-

рые, по мнению аудитора, предполагают внесение изменений

в данную отчетность, аудитору необходимо уведомить лиц,

несущих ответственность за общее руководство аудируемым

лицом, о том, что аудируемое лицо не должно предоставлять

финансовую  (бухгалтерскую)  отчетность  и  аудиторское  за-

 

199

 

 

ключение по ней третьим лицам. Если впоследствии финан- совая (бухгалтерская) отчетность будет передана третьим ли- цам, аудитору нужно предпринять меры, необходимые для того, чтобы такие третьи лица не полагались на аудиторское заключение.

Предпринятые меры будут зависеть от прав и обязан- ностей аудитора, а также от рекомендаций юристов аудитора и не должны противоречить законодательству Российской Федерации.

 

Отражение событий, обнаруженных после предоставления пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности

 

После предоставления пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитор не несет никаких обяза- тельств, касающихся направления любых запросов относи- тельно данной финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Если после предоставления пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитору становится известно о событии или факте, существовавшем на дату подписания ау- диторского заключения, вследствие которого, если бы такой факт был тогда известен, аудитор должен был бы модифици- ровать аудиторское заключение, аудитору следует рассмот- реть вопрос о необходимости пересмотра финансовой (бух- галтерской) отчетности, обсудить его с руководством ауди- руемого лица и предпринять необходимые в данных обстоя- тельствах действия. В данном случае имеются в виду финан- совая (бухгалтерская) отчетность аудируемого лица и ауди- торское заключение до утверждения их акционерами ауди- руемого лица в установленном законодательством Российской Федерации порядке.

Если руководство аудируемого лица пересматривает финансовую (бухгалтерскую) отчетность, аудитору следует выполнить необходимые в данных обстоятельствах аудитор- ские процедуры, проверить предпринятые руководством ауди-

 

200

 

 

руемого лица действия по информированию о сложившейся ситуации всех, кто получил ранее представленную финансо- вую (бухгалтерскую) отчетность вместе с аудиторским заклю- чением по ней, и предоставить новое заключение по пересмот- ренной финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Новое аудиторское заключение должно включать часть, привлекающую внимание к вопросу, и примечание к финан- совой (бухгалтерской) отчетности, в котором подробно изла- гаются основания для пересмотра ранее представленной фи- нансовой (бухгалтерской) отчетности и аудиторского заклю- чения. Новое аудиторское заключение должно быть датиро- вано датой не ранее даты утверждения пересмотренной фи- нансовой (бухгалтерской) отчетности, и соответственно про- цедуры должны быть распространены до даты нового ауди- торского заключения.

Если руководство аудируемого лица не предпринимает мер по информированию о сложившейся ситуации всех, кто получил ранее представленную финансовую (бухгалтерскую) отчетность и аудиторское заключение, и не пересматривает финансовую (бухгалтерскую) отчетность, в то время как ауди- тор считает ее пересмотр необходимым, аудитору следует уведомить лиц, которым подчиняется руководство аудируе- мого лица, о том, что аудитор самостоятельно предпримет меры для того, чтобы третьи лица не полагались на аудитор- ское заключение. Предпринятые меры будут зависеть от прав и обязанностей аудитора, а также от рекомендаций юристов аудитора и не должны противоречить законодательству Рос- сийской Федерации.

Необходимость в пересмотре финансовой (бухгалтер- ской) отчетности и выдаче нового аудиторского заключения может не возникнуть, если приближается дата представления финансовой (бухгалтерской) отчетности за следующий пери- од, при условии, что в новой отчетности информация будет надлежащим образом раскрыта.

 

201

 

 

Осуществление эмиссии ценных бумаг

 

В случае осуществления эмиссии ценных бумаг, сопро- вождающейся регистрацией проспекта ценных бумаг, в том числе при публичном размещении эмиссионных ценных бумаг, аудитор должен принять во внимание соответствующие требо- вания законодательства Российской Федерации и требования, связанные с ними. Например, от аудитора может потребоваться проведение дополнительных аудиторских процедур, охваты- вающих период до даты государственной регистрации выпуска эмиссионных ценных бумаг. Это включает выполнение проце- дур, охватывающих период до даты государственной регистра- ции выпуска эмиссионных ценных бумаг или возможно близкой к этому даты, а также изучение проспекта ценных бумаг на предмет соответствия содержащихся в нем сведений той бухгал- терской информации, к которой причастен аудитор.

 

Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица

 

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятель- ности «ПРИМЕНИМОСТЬ ДОПУЩЕНИЯ НЕПРЕРЫВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ АУДИРУЕМОГО ЛИЦА», разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования в отношении действий аудитора по про- верке правомерности применения аудируемым лицом допу- щения о непрерывности его деятельности при составлении финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе при рас- смотрении представленной руководством аудируемого лица оценки способности указанного лица продолжать непрерывно осуществлять свою деятельность.

Допущение непрерывности деятельности является ос- новным принципом подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В соответствии с принципом допущения непрерывно- сти деятельности обычно предполагается, что аудируемое ли- цо    будет    продолжать    осуществлять    свою    финансово-

 

202

 

 

хозяйственную деятельность в течение 12 месяцев года, сле- дующего за отчетным, и не имеет намерения или потребности в ликвидации, прекращении финансово-хозяйственной дея- тельности или обращении за защитой от кредиторов. Активы и обязательства учитываются на том основании, что аудируе- мое лицо сможет выполнить свои обязательства и реализовать свои активы в ходе своей деятельности.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 |