Имя материала: Основы аудита

Автор: Соколова Е.С.

Факторы, оказывающие влияние на непрерывность деятельности

 

Поскольку допущение о непрерывности деятельности является одним из основных принципов подготовки финансо- вой (бухгалтерской) отчетности, обязанность руководства ауди- руемого лица заключается в том, чтобы оценить способность ау- дируемого лица продолжать свою непрерывную деятельность, даже если применимый в данных условиях порядок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности не предусматривает выраженного в явной форме требования об этом.

Если аудируемое лицо в течение длительного периода времени имеет опыт выгодных операций и свободный доступ

к финансовым ресурсам, его руководство может дать свою оценку без проведения подробного анализа.

Оценка аудируемым лицом допущения непрерывности

своей деятельности связана с вынесением в конкретный момент

времени профессионального суждения о  фактах хозяйствен-

ной деятельности, которые являются неопределенными на дату

составления финансовой (бухгалтерской) отчетности. В  этой

связи следует принимать во внимание, что:

•           как правило, уровень неопределенности, сопряженной с результатом события или с условием, значительно повышается при увеличении периода времени между суждением и воздействием условных фактов;

•           любое влияние условного факта в будущем основыва- ется на информации, доступной в момент составления финансовой (бухгалтерской) отчетности, поэтому по- следующие события могут вступать в противоречие с

203

 

 

профессиональным суждением,  которое  было  разум-

ным в момент его вынесения;

•           размер и сложная структура аудируемого лица, харак- тер и условия его деятельности, а также степень воз- действия на аудируемое лицо внешних факторов ока- зывают влияние на профессиональное суждение о влиянии условных фактов.

 

Сомнение в применимости допущения непрерывности деятельности может возникнуть у аудитора при рассмотрении финансовой (бухгалтерской) отчетности или при выполнении иных аудиторских процедур. Признаками, на основании ко- торых может возникнуть сомнение в применимости допуще- ния непрерывности деятельности, являются следующие:

а)   финансовые признаки:

•           отрицательная величина чистых активов или невы- полнение установленных требований в отношении чистых активов;

•           привлеченные заемные средства, срок возврата кото- рых приближается, при реальном отсутствии пер- спективы возврата или продления срока займа либо необоснованное использование краткосрочных зай- мов для финансирования долгосрочных активов;

•           изменение схемы оплаты товара (выполненных работ, оказанных услуг) поставщикам на условиях коммер- ческого кредита или рассрочки платежа по сравне- нию с расчетами по мере поставки товара (выполне- ния работ, оказания услуг);

•           существенное  отклонение  значений  основных  ко- эффициентов, характеризующих финансовое по- ложение аудируемого лица, от нормальных (обыч- ных) значений;

•           неспособность  погашать  кредиторскую  задолжен-

ность в надлежащие сроки;

•           неспособность обеспечить финансирование разви- тия деятельности или осуществление других важ- ных инвестиций;

•           значительные убытки от основной деятельности;

 

204

 

 

•           трудности с соблюдением условий договора о займе;

•           задолженность  по  выплате  или  прекращение  вы-

платы дивидендов;

•           экономически            нерациональные       долговые        обяза-

тельства;

•           признаки   банкротства,  установленные  законода-

тельством Российской Федерации;

б)  производственные признаки:

•           увольнение основного управленческого персонала без должной его замены;

•           потеря рынка сбыта, лицензии или основного по-

ставщика;

•           проблемы  с  трудовыми  ресурсами  или  дефицит значимых средств производства;

•           существенная зависимость от успешного выполне-

ния конкретного проекта;

•           существенный объем продажи сырья и материалов, сравнимый с объемом выручки от реализации про- дукции (работ, услуг) или превышающий его;

в)   прочие признаки:

•           несоблюдение требований в отношении формирова- ния уставного капитала аудируемого лица, установ- ленных законодательством Российской Федерации;

•           судебные иски против аудируемого лица, которые находятся в процессе рассмотрения и могут в случае успеха истца завершиться решением суда, не вы- полнимым для данного лица;

•           внесение изменений в законодательство или изме-

нение политической ситуации.

 

Указанный перечень признаков не является окончатель- ным. Кроме того, наличие одного или нескольких признаков не всегда является достаточным доказательством неприменимости допущения непрерывности деятельности при подготовке фи- нансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.

Значение перечисленных признаков может снижаться под воздействием других признаков. Например, неспособность

205

 

 

аудируемого лица производить выплаты в обычном порядке может быть ликвидирована при помощи действий его руково- дства по обеспечению достаточных поступлений денежных средств за счет других источников, например за счет активов и обязательств, реструктуризации выплат в счет возврата займов или привлечения дополнительных инвестиций. Аналогичным образом потеря основного поставщика может быть компенси- рована появлением альтернативного источника поставок.

При выражении мнения о достоверности финансовой

(бухгалтерской) отчетности аудируемого лица аудитор дол-

жен рассмотреть всю совокупность факторов, оказывающих и

(или) способных оказать влияние на возможность этого лица

продолжать деятельность и  исполнять свои  обязательства в

течение как минимум 12 месяцев, следующих за отчетным пе-

риодом, и данные факторы должны быть раскрыты в финан-

совой (бухгалтерской) отчетности.

Аудитор рассматривает надлежащий характер исполь-

зования руководством аудируемого лица допущения о непре-

рывности деятельности даже в том случае, если требования к

составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности не пре-

дусматривают  обязанности  руководства  аудируемого  лица

специально  оценивать  способность  аудируемого  лица  про-

должать свою деятельность непрерывно.

Аудитор  не  может  предсказывать  будущие  события

или условия, которые могут обусловить прекращение органи-

зацией ее непрерывной деятельности, поэтому отсутствие в

аудиторском заключении каких-либо упоминаний о факторах

неопределенности, касающихся непрерывности деятельности,

не  может  рассматриваться  как  гарантия  способности  ауди-

руемого лица продолжать свою деятельность непрерывно.

 

Действия аудитора по планированию и проверке применения допущения непрерывности деятельности аудируемого лица

 

При планировании аудита аудитор должен проанали- зировать, существуют ли какие-либо события или условия, которые обусловливают значительные сомнения в способно-

 

206

 

 

сти аудируемого лица продолжать свою деятельность непре-

рывно.

В ходе аудита аудитор должен внимательно следить за

тем, имеются ли доказательства существования факторов, ко-

торые обусловливают значительные сомнения в способности

аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерыв-

но. В случае выявления таких факторов аудитор должен рас-

смотреть вопрос о том, влияют ли они на проведенную ауди-

тором оценку компонентов аудиторского риска.

Аудитор рассматривает факторы, касающиеся допуще-

ния непрерывности деятельности, в ходе планирования аудита,

поскольку такое рассмотрение позволяет своевременно обсу-

дить их с руководством аудируемого лица, а также в ходе про-

ведения аудита.

В некоторых случаях работники аудируемого лица са-

ми могут провести предварительную оценку применимости

допущения непрерывности деятельности на первоначальных

этапах аудита. В этом случае аудитор проверяет такую оценку

с целью выяснения, выявило ли руководство аудируемого ли-

ца какие-либо факторы, касающиеся допущения непрерывно-

сти деятельности, и если выявило, то каковы связанные с этим

планы руководства.

Если  аудируемое  лицо  еще  не  проводило  предвари-

тельной  оценки  применимости  допущения  непрерывности

деятельности, то аудитор запрашивает у него, существуют ли

какие-либо финансовые, производственные и другие факто-

ры. Аудитор может обратиться к аудируемому лицу с прось-

бой произвести такую оценку, в особенности в тех случаях,

когда аудитор уже выявил факторы, влияющие на допущение

непрерывности деятельности.

Аудитор анализирует последствия выявленных факто-

ров  при проведении предварительной оценки компонентов

аудиторского риска.

Наличие таких факторов может оказать влияние на ха-

рактер, временные рамки и объем аудиторских процедур.

Аудитор  должен  проанализировать  данную  руково-

дством аудируемого лица  оценку способности аудируемого

207

 

 

лица  продолжать свою  деятельность непрерывно в  течение как минимум 12 месяцев, следующих за отчетным периодом. Оценка руководством аудируемого лица способности ауди- руемого лица непрерывно осуществлять свою деятельность является основным фактором при анализе аудитором воз- можности допущения непрерывности деятельности.

При анализе оценки, данной руководством аудируемо- го лица, аудитор рассматривает процедуру, посредством ко- торой руководство выносило свою оценку, допущения, на ко- торых основывалась такая оценка, и планы руководства в от- ношении будущих действий. Аудитор рассматривает, учиты- валась ли при вынесении оценки вся информация, о которой стало известно аудитору в результате проведения аудитор- ских процедур.

Аудитор  должен  запросить  у  аудируемого  лица  ин-

формацию о том, известно ли ему о каких-либо событиях или

условиях, которые выходят за рамки периода в 12 месяцев со

дня отчетной даты и которые могут обусловливать значитель-

ные сомнения в способности аудируемого лица продолжать

свою деятельность непрерывно. Аудитор должен внимательно

относиться к вероятности существования известных событий

(запланированных  или  иных)  или  условий,  которые  могут

иметь место в будущем и которые могут поставить под сомне-

ние  принцип допущения непрерывности деятельности при

подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудитору может стать известно о таких факторах в хо-

де планирования или проведения аудита, в том числе в ходе

аудиторских процедур, касающихся событий, произошедших

после отчетной даты.

Поскольку степень неопределенности, связанной с по-

следствиями каких-либо  факторов,  повышается  по  мере  их

отдаленности  во  времени,  постольку  аудитор  должен  рас-

сматривать вопрос о целесообразности дополнительных дей-

ствий только в том случае, если признаки проблем, связанных

с допущением непрерывности деятельности аудируемого ли-

ца, являются значительными. Аудитор вправе потребовать от

аудируемого  лица  оценить  потенциальную  значимость  ус-

ловных факторов с точки зрения их влияния на возможность

непрерывности деятельности.

 

208

 

 

Аудитор не обязан разрабатывать процедуры (за ис- ключением направления запроса аудируемому лицу) с целью проверки признаков наличия факторов, которые обусловли- вают значительные сомнения в способности аудируемого ли- ца продолжать свою деятельность непрерывно и которые вы- ходят за рамки периода как минимум в 12 месяцев со дня от- четной даты.

 

Дополнительные аудиторские процедуры в случае выявления факторов, касающихся допущения непрерывности деятельности аудируемого лица

 

В случае выявления факторов, которые обусловливают значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно, аудитор должен:

•           проверить планы аудируемой организации в отноше- нии будущей деятельности на основе ее оценки допу- щения непрерывности деятельности;

•           путем проведения необходимых аудиторских процедур собрать достоверные аудиторские доказательства в це- лях подтверждения или опровержения наличия факто- ров существенной неопределенности, в том числе рас- смотреть последствия любых планов аудируемого лица и возможных смягчающих ситуацию обстоятельств;

•           потребовать от руководителей аудируемого лица пред- ставить в письменном виде информацию, касающуюся их планов деятельности в будущем.

Факторы, которые обусловливают значительные со- мнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно, могут быть выявлены в ходе пла- нирования задания или выполнения аудиторских процедур. Процесс рассмотрения таких факторов продолжается по мере проведения аудита. В случае когда аудитор считает, что такие факторы обусловливают значительные сомнения в способно- сти аудируемого лица продолжать свою деятельность непре- рывно, определенные процедуры приобретают дополнитель- ное значение. Аудитор запрашивает у аудируемого лица ин-

209

 

 

формацию относительно его деятельности в будущем, в том числе планов получения доходов, заемных средств и реструк- туризации долга, снижения или отсрочки расходов или уве- личения размера уставного капитала. Аудитор также рас- сматривает вопрос о том, появились ли какие-либо дополни- тельные факты или сведения с момента проведения аудируе- мым лицом собственной оценки перспектив непрерывности деятельности. Аудитор должен стремиться получить досто- верные аудиторские доказательства того, что планы руково- дства осуществимы и что в результате их реализации ситуа- ция улучшится.

В число аудиторских входят:

•           анализ и обсуждение с руководством аудируемого лица прогнозов в отношении движения финансовых пото- ков, доходов и др.;

•           анализ и обсуждение имеющейся последней по време- ни промежуточной финансовой (бухгалтерской) от- четности аудируемого лица;

•           анализ условий получения и возврата займа и выявле-

ние нарушений условий возврата займа;

•           ознакомление с протоколами собраний акционеров, за- седаний совета директоров и комитетов с целью выяв- ления в них упоминания о финансовых трудностях;

•           опрос  юристов  и  других  специалистов  аудируемого лица с целью выявления информации, касающейся на- личия судебных исков и правильности оценки руково- дством влияния этих исков на финансовое состояние аудируемого лица;

•           проверка   наличия,   правомерности   и   возможности обеспечения  выполнения  договоренностей  о  начале или продолжении финансирования со стороны аффи- лированных и третьих лиц, а также оценка

•           способности  указанных  лиц  предоставить  дополни-

тельные средства;

•           изучение  планов  аудируемого лица,  касающихся не-

выполненных заказов его клиентов;

•           изучение условных фактов хозяйственной деятельности;

 

210

 

 

•           анализ событий после отчетной даты с целью опреде- ления того, оказывают ли такие события воздействие на способность аудируемого лица продолжать свою не- прерывную деятельность.

В случае когда анализ движения финансовых потоков

является существенным фактором, влияющим на непрерыв-

ность деятельности аудируемого лица, аудитор должен про-

анализировать:

•           надежность информационных систем аудируемого ли- ца, предоставляющих информацию о движении фи- нансовых потоков;

•           обоснованность допущений, на  которых основываются прогнозы аудируемого лица.

Кроме того, аудитор сравнивает:

•           прогнозные  данные  за  предшествующие  периоды  с фактическими результатами;

•           прогнозные данные за текущий период с результатами,

достигнутыми на дату проведения аудита.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 |