Имя материала: Основы аудита

Автор: Соколова Е.С.

Требования по обеспечению качества аудита

 

Аудиторская организация (индивидуальный аудитор) должны определить методы и конкретные процедуры внут- реннего контроля качества работы, призванные обеспечить проведение аудита и оказание сопутствующих аудиту услуг в соответствии с федеральными законами, федеральными пра- вилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутренни- ми правилами (стандартами) аудиторской деятельности, дей- ствующими в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых является аудиторская организация (индиви- дуальный аудитор), либо в соответствии с иными документами.

Принципы внутреннего контроля качества аудита,  ха-

рактер, временные рамки, цели и конкретные процедуры, при-

меняемые аудиторской организацией (индивидуальным ауди-

тором), зависят от таких факторов, как объем и характер дея-

тельности,  территориальное  расположение,  организационная

структура аудируемого лица, а также от факторов, связанных с

соотношением затрат и выгод, в связи с чем методы и процеду-

ры, применяемые аудиторской организацией (индивидуальным

аудитором), и объем документации будут меняться.

Некоторые принципы и конкретные процедуры внут-

реннего контроля качества аудита представлены в приложе-

нии к настоящему правилу (стандарту) аудиторской деятель-

ности. Они являются обязательными к исполнению всеми ау-

диторскими организациями (индивидуальными аудиторами).

Общие  требования  к  системе  внутреннего  контроля

качества аудита, которые устанавливаются аудиторской орга-

низацией (индивидуальным аудитором), должны предусмат-

ривать следующее:

а)   работники аудиторской организации (индивидуально-

го аудитора) должны придерживаться принципов не-

 

29

 

 

зависимости, честности, объективности и конфиденци-

альности, а также норм профессионального поведения;

б)  работники аудиторской организации (индивидуально-

го аудитора) должны владеть надлежащими навыками

и  придерживаться  их,  а  также  обладать  профессио-

нальной компетентностью, необходимой для выполне-

ния обязанностей с должной тщательностью;

в)   проведение аудита поручается работникам, имеющим

специальную подготовку и опыт, необходимые в дан-

ных условиях;

г)   необходимо в достаточной мере направлять работу ра-

ботников,  осуществлять  текущий  контроль  на  всех

уровнях,  чтобы  обеспечить  разумную  уверенность  в

том, что  выполненная работа соответствует надлежа-

щему уровню качества;

д)  в  случае  необходимости  проводятся  консультации  со

специалистами, обладающими надлежащими знаниями;

е)   необходимо постоянно проводить работу как с потен-

циальными, так и с существующими клиентами. При

решении вопроса о заключении договора или продол-

жении сотрудничества надо исходить из соображений

независимости  аудиторской  организации  (индивиду-

ального аудитора), ее способности предоставлять услу-

ги надлежащим образом и честности руководства ау-

дируемого лица;

ж)  необходимо проводить регулярное наблюдение за аде-

кватностью и эффективностью принципов и конкрет-

ных процедур внутреннего контроля качества аудита.

 

Принципы и конкретные процедуры внутреннего кон- троля качества аудита необходимо довести до сведения ра- ботников аудиторской организации (индивидуального ауди- тора) так, чтобы обеспечить разумную уверенность в том, что такие принципы и процедуры понятны и применяются на практике.

 

30

 

 

Требования по обеспечению внутреннего качества работы в ходе аудиторской проверки

 

Руководитель аудиторской проверки должен приме- нять такие процедуры внутреннего контроля качества аудита, которые соответствуют целям и задачам проводимой аудитор- ской проверки.

Руководитель аудиторской проверки анализирует про- фессиональную компетентность тех аудиторов и ассистентов аудиторов, которые выполняют порученную им работу.

Любое поручение должно даваться ассистентам ауди- тора таким образом, чтобы обеспечить разумную уверенность в том, что работа будет выполняться с должной тщательно- стью и той степенью профессиональной компетентности, ко- торая необходима в данных обстоятельствах.

Аудиторы и ассистенты аудитора, которым поручается работа, должны получать от руководителя аудиторской про- верки четкие указания о проведении ими соответствующих аудиторских процедур.

При этом работники могут быть информированы о та- ких аспектах, как характер деятельности аудируемого лица и возможные проблемы в области бухгалтерского учета и ауди- та, которые могут повлиять на характер, временные рамки и объем аудиторских процедур.

Программа аудита, а также смета затрат времени и об- щий план аудита являются важным средством для доведения до сведения ассистентов аудитора указаний по проведению аудита.

Во  время  проведения  аудита  работники,  осуществ-

ляющие контрольные функции, должны:

а)   осуществлять контроль за ходом аудита, с тем чтобы

определить: обладают ли ассистенты аудитора необхо-

димыми  навыками и  компетентностью для  выполне-

ния порученных им заданий; понимают ли ассистенты

аудитора указания по проведению аудита; выполняет-

 

31

 

 

ся ли работа в соответствии с общим планом и про-

граммой аудита;

б)  получать информацию и рассматривать важные вопро-

сы  в  области  бухгалтерского  учета  и  аудита,  возни-

кающие в ходе проведения аудита, осуществлять оцен-

ку их важности и внесения соответствующих измене-

ний в общий план и программу аудита;

в)   устранять расхождения в профессиональных суждени-

ях работников.

 

Работа, выполняемая каждым ассистентом аудитора, должна проверяться работниками, имеющими, по крайней ме- ре, равный уровень компетентности, по следующим вопросам:

а)   была ли работа выполнена в соответствии с програм-

мой аудита;

б)  были ли выполненная работа и полученные результа-

ты надлежащим образом документально оформлены;

в)   были ли все важные аспекты аудита урегулированы и

отражены в аудиторских выводах;

г)   были ли достигнуты цели аудиторских процедур;

д)  соответствуют ли  сделанные выводы результатам вы-

полненной работы и подтверждают ли они аудитор-

ское мнение.

Необходимо своевременно проверять следующее:

а)   общий план и программу аудита;

б)  оценку неотъемлемого риска и риска средств внутрен-

него   контроля,  включая  результаты  тестов   средств

внутреннего контроля и поправки (если таковые име-

ются), внесенные в общий план и программу аудита в

результате такой оценки;

в)   документальное отражение аудиторских доказательств,

полученных в результате процедур проверок по суще-

ству, и выводов, сделанных на их основе, включая ре-

зультаты консультаций;

г)   финансовую  (бухгалтерскую)  отчетность,  предлагае-

мые поправки и аудиторское заключение.

 

32

 

 

Проверка работы по проведению аудита может вклю- чать также (особенно в случае масштабных комплексных ау- диторских проверок) требование о том, чтобы работники, не участвующие в данной аудиторской проверке, выполнили дополнительные контрольные процедуры до представления аудиторского заключения.

 

Принципы и процедуры внутреннего контроля качества аудита, осуществляемые аудиторской организацией (индивидуальным аудитором)

 

Профессиональные требования

 

Принципы

 

Работник аудиторской организации (индивидуального аудитора) должен придерживаться принципов независимо- сти, честности, объективности и конфиденциальности, а так- же норм профессионального поведения.

 

Конкретные процедуры

 

1. Назначить отдельное лицо или группу лиц для осу- ществления руководства проведением конкретных процедур и разрешения вопросов, связанных с соблюдением принципов независимости, честности, объективности и конфиденциаль- ности, для чего:

а)   определить обстоятельства, при которых было бы уме- стным документальное оформление принятых реше- ний в отношении вопросов, связанных с соблюдением принципов независимости, честности, объективности и конфиденциальности;

б)  требовать  проведения  необходимых  профессиональ-

ных консультаций.

2. Доводить до сведения работников цели и процедуры,

применяемые в отношении принципов независимости, чест-

 

33

 

 

ности, объективности и конфиденциальности, а также норм профессионального поведения, для чего:

а)  информировать работников об общих целях и кон- кретных процедурах, применяемых аудиторской орга- низацией (индивидуальным аудитором), а также о том, что они должны знать эти цели и процедуры;

б)  придавать особое значение независимости мышления в процессе обучения работников, а также в процессе контроля в ходе аудита;

в)   своевременно информировать работников о тех ауди- руемых лицах, по отношению к которым должны вы- полняться требования независимости, в том числе:

−          составить и вести список аудируемых лиц, лиц, кото- рым оказываются сопутствующие аудиту услуги, и других лиц (аффилированных, ассоциированных и т.д.);

−          предоставить указанный список работникам, кото- рым он будет необходим для определения ими сво- ей независимости;

−          установить процедуры по уведомлению работников об изменениях, внесенных в список.

3. Осуществлять регулярное наблюдение за соблюде- нием общих целей и конкретных процедур в отношении принципов независимости, честности, объективности и кон- фиденциальности, а также норм профессионального поведе- ния, определяемых в соответствии с кодексом профессио- нальной этики аудиторов, для чего:

а) обеспечить  представление  ежегодно  работниками письменных заявлений, подтверждающих, что:

−          работники ознакомлены с общими целями и кон- кретными процедурами, применяемыми аудитор- ской организацией (индивидуальным аудитором);

−          запрещенные инвестиции не осуществляются и не осуществлялись в течение определенного периода;

−          не существует запрещенных отношений и не осу-

ществлялись операции, не соответствующие прин-

 

34

 

 

ципам аудиторской организации (индивидуального аудитора);

б)  возложить ответственность за разрешение каких-либо исключительных ситуаций на лицо или группу лиц с соответствующими полномочиями;

в)   возложить ответственность за получение письменных заявлений и проведение анализа на предмет полноты документации, подтверждающей соблюдение прин- ципа независимости, на лицо или группу лиц с соот- ветствующими полномочиями;

г)  периодически анализировать взаимоотношения ауди- торской организации (индивидуального аудитора) с аудируемыми лицами и лицами, которым оказываются сопутствующие аудиту услуги, с целью выявления тех случаев, которые наносят ущерб независимости или содержат признаки нанесения такого ущерба;

д)  разработать процедуры, направленные на разрешение этических конфликтов и снижение (устранение) риска потери независимости;

е)  проводить процедуры, предусматривающие периоди- ческую (не реже одного раза в 7 лет) смену руководите- ля и ведущих работников, осуществляющих аудитор- скую проверку одного и того же лица.

 

Профессиональная компетентность

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 |