Имя материала: Основы аудита

Автор: Юдин С.В.

3.3.профессиональнаяэтикааудитора

Кодекс профессиональной этики  аудитора  устанавливает нормы поведения аудиторов, определяет основополагающие принципы, которые должны  соблюдаться им в процессе выполнения своих профессиональных функций. Для разработки профессиональной этики используются положения общей этики. Этика — область философии, которая занимается систематическим изучением проблемы человече- ского  выбора, понятий о хорошем  и плохом, которыми человек  руко- водствуется, и смысл, который в конечном счете имеет [104]. Необхо- димость регулирования этического поведения профессиональных групп  возникла в связи  с ответственностью ее представителей перед обществом.

Аудиторы  несут ответственность перед  обществом, в том числе перед всеми, кто полагается на их объективность, честность, независи- мость, что способствует поддержанию нормального функционирова- ния  коммерческой деятельности.

Профессиональная этика  включает в себя  свод норм, которые имеют  рамочный характер, однако  даже при  их наличии проблема выбора  в конкретном случае остается  за профессионалом. При реше-

 

55

нии  проблемы выбора  аудитор  может  использовать общий критерий, закрепленный в Кодексе профессиональной этики  аудиторов Россий- ской  Федерации [65]: «Старайся не делать другим  того, что не хотел бы, чтобы  делали  тебе», а также  следующие подходы, сложившиеся в философии [104]:

императивный — строится на жестких  правилах, которых  следует придерживаться, недостаток — рассматривается только  соблюдение правил, а не последствие действий;

утилитарный  — изучаются последствия в результате  действий, а не соблюдение правил  (т.е.  допускаются исключения из правил), недостаток — данный подход дает положительный эффект, если  все остальные следуют  норме, если  нет, то исключение из правил  стано- вится  правилом для всех и нормы поведения не соблюдаются;

генерализация — разумное сочетание императивного и утилитарно- го подходов, предполагает решать проблему выбора, отвечая на вопрос:

«Что случилось бы, если бы все действовали одинаково в одинаковых обстоятельствах?». Если результаты действий нежелательны, то такие действия являются неэтичными и не должны  осуществляться.

Выделяют  международный, национальный и внутренний кодек- сы профессиональной этики  аудиторов.

Международный кодекс  профессиональной этики  принят МФБ. В нем содержатся нормы как в целом для всех профессиональных бух- галтеров, так и отдельно  для независимых профессиональных бухгал- теров  (аудиторов).

Кодекс профессиональной этики  аудиторов России в качестве национального был утвержден Советом по аудиторской деятельности при Минфине России 28.08.2003 протоколом №  16 и согласован с Коорди- национным советом российских профессиональных объединений ауди- торов и бухгалтеров.  Он подготовлен с учетом требований законо- дательства  Российской Федерации на основе  рекомендаций Кодекса этики МФБ с максимальным сохранением его концептуальных подходов и разделов  [63]. Этот кодекс  устанавливает правила поведения аудито- ров России и определяет основные принципы, которые должны  ими соблюдаться при  осуществлении профессиональной деятельности. В России аккредитованные профессиональные аудиторские объедине- ния  обязаны с 2001 г. устанавливать требования к профессиональной этике, осуществлять систематический контроль за их соблюдением. Кодекс этики, действующий в профессиональном объединении, отно- сится  к группе внутренних кодексов. В соответствии с правилами пре- емственности его нормы не должны  противоречить национальному кодексу  и содержать требования ниже национального.

Некоторые российские аудиторские объединения до вступления в силу Федерального закона от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской

 

56

деятельности» сами  разрабатывали и принимали внутренний кодекс профессиональной этики  аудитора.  В частности, такой  кодекс  утвер- дила в декабре  1996 г. Аудиторская палата  России. В нем были  обоб- щены  этические нормы профессионального поведения независимых аудиторов, объединенных Аудиторской палатой  России, на основе международных этических норм  МФБ.

Наличие кодексов этики  разных уровней  может привести к опре- деленным противоречиям. Международный кодекс  в отношении дан- ной проблемы предусматривает следующее:  если какое-либо положе- ние национального этического кодекса противоречит положению международного этического кодекса, то должно  выполняться нацио- нальное требование. При  оказании услуг в другом  государстве следу- ет руководствоваться тем этическим кодексом, в котором определены более строгие  (жесткие) требования.

Ответственность аудиторов за несоблюдение кодекса этики  опре- деляется  профессиональным аудиторским объединением.

 

Контрольные вопросы

1.    В чем заключается сущность понятия аудиторских стандартов?

Каково их значение в развитии аудита?

2.    На какие  виды подразделяют аудиторские стандарты? Охарак- теризуйте  их.

3.   Кто разрабатывает и утверждает национальные аудиторские стандарты?

4.    Предусмотрена ли ответственность аудитора  за несоблюдение норм  аудиторских стандартов? В чем она выражается?

5.         Каково значение внутренних аудиторских стандартов?

6.    Какими аудиторскими стандартами необходимо руководство- ваться  при  разработке внутрифирменных стандартов?

7.    Охарактеризуйте общую этику  и ее взаимосвязь с профессио- нальной этикой аудитора.

8.   Раскройте содержание и назначение Кодекса профессиональ- ной этики  аудиторов России.

9.    Почему возникла необходимость (потребность) регулирования профессионального поведения аудитора?

10.   Предусмотрен ли внешний контроль за аудиторами по соблю- дению  норм  аудиторских стандартов, кодекса этики?  Кем он осуществляется?

 

Тесты

1.   Внутрифирменные  стандарты в аудиторской организации утверждаются:

 

57

а)  аккредитованным профессиональным аудиторским объеди- нением;

б)  приказом руководителя аудиторской организации,  если учредительными документами не предусмотрено иное;

в)  по согласованию с клиентами аудиторской организации.

2.   Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности утверждает:

а)  Правительство РФ;

б)  аккредитованное  профессиональное аудиторское объеди- нение;

в)  руководитель аудиторской организации.

3.   Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов при аудите финансовой отчетности:

а)  не являются обязательными в любом  случае;

б)  являются обязательными, за исключением тех положений, которые имеют  рекомендательный характер;

б)  используются по обстоятельствам.

4.   При  разработке внутрифирменных аудиторских стандартов аудиторская организация обязана руководствоваться:

а)  только  рекомендациями аккредитованных профессиональ- ных аудиторских объединений;

б)  только  кодексом профессиональной деятельности;

в)  нормативными актами, регулирующими аудиторскую дея- тельность, а также учитывать  рекомендации аккредитован- ных профессиональных аудиторских объединений.

5.   Внутренние стандарты могут содержать требования ниже  тре- бований, которые содержатся в федеральных правилах  (стан- дартах)  аудиторской деятельности:

а)  нет;

б)  да;

в)  законодательством не регулируется.

6.  При  систематическом нарушении федеральных правил  (стан- дартов)  аудиторской деятельности:

а)  предусмотрена административная, уголовная, гражданско- правовая ответственность;

б)  ответственность не предусмотрена законодательством;

в)  решение об ответственности принимает аккредитованное профессиональное аудиторское объединение.

7.   Правила (стандарты) аудиторской деятельности определяют:

а)  принципы составления финансовой (бухгалтерской) отчет- ности;

 

58

б) единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопут- ствующих  ему услуг, а также  к порядку  подготовки аудито- ров и оценке их квалификации;

в)  требования по проверке налогового учета и отчетности.

8.   При  проведении аудита финансовой (бухгалтерской) отчетно- сти российской компании аудитор должен  руководствоваться: а)  международными стандартами аудита;

б)  профессиональным опытом  и интуицией;

в)  федеральными и внутренними правилами (стандартами)

аудиторской деятельности.

9.  Кодекс профессиональной этики  аудиторов России принят:

а)  Минфином России;

б)  Советом по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе  исполнительной власти;

в)  Правительством РФ.

10.  Кодекс профессиональной этики  аудиторов России содержит:

а)  нормы поведения аудиторов;

б)  требования к уровню  квалификации аудиторов;

в)  процедуры осуществления аудиторских проверок.

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 |