Имя материала: Основы аудита

Автор: Юдин С.В.

4.2. аудиторский риск

Любая  деятельность сопряжена с определенной степенью риска, и аудиторская не является исключением. Рассмотрим понятие аудитор- ского  риска, связанного с выражением профессионального мнения аудитора о степени достоверности финансовой (бухгалтерской) отчет- ности.

Аудиторский риск — это риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой отчетности содер- жатся  существенные искажения [25].

Требования к оценке аудиторского риска  и его компонентов опре- делены  Федеральным правилом (стандартом) № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», утвержденным постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 № 405. В соответствии с этим  стандартом аудитору  следует использовать свое профессиональное суждение, чтобы  оценить аудиторский риск, а также разработать аудиторские процедуры, необходимые для снижения ауди- торского риска до приемлемо низкого уровня.  Какое значение считается приемлемо низким, правило (стандарт) не определяет. Данный вопрос должен быть раскрыт во внутренних правилах  (стандартах) аудиторской деятельности.

В практике аудита приемлемым считается аудиторский риск  —

5\%.  Это  означает, что пять  из  100 подписанных аудитором заключе- ний  содержат  неверные сведения по спорным вопросам. Установле- ние данного показателя на более низком уровне  может  оказать  отри- цательное влияние на конкурентоспособность аудиторской организа- ции [90].

Для  оценки аудиторского риска  применяют количественный и качественный методы.

При количественном методе используют следующую модель аудиторского риска:

 

 
где       - неотъемлемый риск;

- риск средств  контроля;

- риск  необнаружения.

(4.3)

На практике модель аудиторского риска можно  применять несколь- кими способами.

1. Установив значение составляющих аудиторского риска  (т.е. неотъемлемый риск, риск  средств  контроля, риск  необнаружения), аудитор  может  определить его уровень.

2. Акцент  переносится на расчет  значения риска  необнаружения и  соответствующее количество  необходимых аудиторских доказа-

 

68

тельств.  Это более эффективный способ. В этом случае модель  ауди- торского риска  имеет следующий вид:

 

3. Наиболее общий способ использования модели  аудиторского риска  заключается в отслеживании взаимосвязи между компонента- ми аудиторского риска  и уровнем аудиторского риска, количеством и качеством необходимых аудиторских доказательств [83].

Качественный  метод  заключается в том, что  аудитор,  исходя из соответствующего опыта, знания клиента, определяет аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, средний, низкий и использует эту оценку при планиро- вании (табл. 4.3).

Таблица 4.3

Взаимосвязь между компонентами аудиторского риска  [25]

 

Аудиторская оценка неотъемлемого риска

Аудиторская оценка риска средств контроля

высокая

средняя

низкая

Высокая

Средняя

Низкая

Самаянизкая* Более низкая*

Средняя*

Болеенизкая* Средняя*

Болеевысокая"

Средняя* Болеевысокая*

Самаявысокая*

 

* Оценка, выделенная курсивом, характеризует оценку риска необнаружения.

 

Аудитор должен  оценить аудиторский риск  на этапе  планирова- ния. При проверке он получает дополнительную информацию об ауди- руемом  лице  и может  изменить оценку уровня  аудиторского риска, полученную во время  планировании аудита.

Рассмотрим более детально компоненты аудиторского риска. Неотъемлемый риск  — подверженность остатка  средств  на сче-

тах бухгалтерского учета или групп однотипных операций искажени-

ям, которые могут быть существенными, при допущении отсутствия необходимых средств  внутреннего контроля [25].

В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 8 ауди- тор при проведении оценки неотъемлемого риска в процессе разработ- ки общего плана аудита на уровне финансовой отчетности полагается на свое профессиональное суждение, для того чтобы учесть следующие факторы:

• опыт и знания руководства аудируемого лица, изменения в его составе за определенный период;

• необычное давление на руководство аудируемого лица;

 

69

• характер  деятельности аудируемого лица;

• факторы, влияющие на отрасль, в которой функционирует ауди- руемое лицо.

При разработке программы аудита аудитору следует соотнести проведенную оценку  риска  с существенными сальдо  счетов  и группа- ми однотипных операций на уровне предпосылок подготовки финан- совой  (бухгалтерской) отчетности или предположить, что неотъемле- мый риск в отношении данной предпосылки является высоким. При проведении оценки неотъемлемого риска  в процессе разработки про- граммы аудита аудитор  полагается на свое профессиональное сужде- ние, для того чтобы  учесть следующие факторы:

• счета  бухгалтерского учета  аудируемого лица,  которые могут быть подвержены искажениям;

• сложность лежащих  в основе  учета операций и прочих событий, утверждений, которые могут потребовать привлечения эксперта;

• роль  субъективного суждения, необходимого для  определения остатка  на  счетах  бухгалтерского учета аудируемого лица;

• подверженность активов потерям или незаконному присвоению;

• завершение необычных и сложных  операций, особенно ближе к концу  отчетного года;

• операции, которые не подвергаются процедуре обычной обра- ботки.

Риск средств контроля — риск того, что искажение, которое  может иметь  место  в отношении остатка  средств  по  счетам  бухгалтерского учета или групп однотипных операций и быть существенным, не будет своевременно предотвращено или  обнаружено и исправлено с помо- щью систем  бухгалтерского учета и внутреннего контроля [25].

По  некоторым или  всем  предпосылкам подготовки финансовой отчетности риск средств контроля оценивается как высокий, когда:

• системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудиру- емого лица неэффективны;

• оценка систем  бухгалтерского учета  и  внутреннего контроля аудируемого лица  нецелесообразна.

Определенный риск  средств  контроля всегда  имеет  место, так как  существуют  ограничения систем  бухгалтерского учета и внутрен- него контроля.

Риск  средств  контроля может  оцениваться ниже, чем  высокий риск, в следующих  случаях:

• аудитор  имеет  доказательства, что  конкретные средства  вну- треннего контроля в отношении предпосылки будут предотвращать, обнаруживать, исправлять существенные искажения;

 

70

• аудитор  планирует проводить тесты  средств  контроля для  под- тверждения оценки.

В рабочих  документах  аудитору необходимо указать  понимание систем бухгалтерского  учета и внутреннего контроля, оценку  риска средств  контроля и раскрыть обоснование оценки риска  ниже,  чем высокой. Чем ниже  аудитор  дает оценку  риска  средств  контроля, тем больше аргументов, подтверждающих ее обоснованность, он должен предоставить.

В Федеральном правиле  (стандарте) № 8 указаны  методы доку- ментирования информации, имеющей отношение к системам  бухгал- терского  учета и внутреннего контроля: повествовательное описание, вопросники, контрольные перечни, блок-схемы.

Тесты средств контроля включают  в себя: проверку  документов, направление запросов и наблюдение, повторное применение средств внутреннего контроля. Чем ниже  оценка риска  средств  контроля, тем больше подтверждений надо получить аудитору в отношении надле- жащей организации и эффективности функционирования систем бух- галтерского учета и внутреннего контроля.

При  изучении эффективности применения средств  внутренне- го контроля аудитор принимает во внимание способ  и последователь- ность  их  применения, а также  учитывает,  кем  они  применялись. По результатам  тестирования средств  внутреннего контроля аудитор должен дать оценку риска средств контроля и определить, соответству- ет ли она первоначальной оценке  риска  средств  контроля, следует ли пересмотреть первоначальную оценку  риска  средств  контроля и  как это повлияет на процесс  аудита.

Неотъемлемый риск  и риск средств  контроля прямо  пропорцио- нальны  планируемому количеству доказательств и обратно риску необ- наружения.

Риск необнаружения —  риск  того,  что  аудиторские  процедуры по существу  не  позволяют обнаружить искажение  остатков  средств по счетам  бухгалтерского  учета или  групп  операций, которое  может быть существенным по отдельности или  в совокупности с искажени- ями остатков  средств по другим счетам  бухгалтерского  учета или груп- пы операций [25].

При  разработке подхода к проведению аудита аудитор  принимает во внимание предварительную оценку  риска  средств  контроля, оцен- ку неотъемлемого риска, для того чтобы определить надлежащий риск необнаружения.

Риск  необнаружения напрямую связан  с процедурами проверки по существу  и может  учитываться:

 

71

• в отношении предпосылок подготовки финансовой отчетности,

• для определения характера, временных рамок, объема  аудитор- ских процедур по существу.

Этот вид риска всегда будет присутствовать, так как большая часть аудиторских доказательств представляет доводы  в поддержку некото- рого вывода, а не носит  исчерпывающего характера.

Аудитор  обязан на основе оценки внутреннего и контрольного рисков определить в своей работе риск необнаружения и с учетом того, что он должен  иметь  приемлемо низкое значение спланировать соот- ветствующие аудиторские процедуры. Независимо от того, насколько низки неотъемлемый риск и риск средств контроля, аудитору необхо- димо провести некоторые процедуры проверки по существу в отноше- нии  существенных остатков на  счетах  бухгалтерского учета и групп операций.

Существует обратная связь между риском необнаружения и ком- бинацией неотъемлемого риска  и риска  средств контроля:

• высокие значения неотъемлемого риска  и риска  средств  конт- роля обязывают аудитора  организовать проверку так, чтобы  снизить, насколько возможно, величину риска  необнаружения и тем самым свести общий аудиторский риск до приемлемого значения;

• низкие значения неотъемлемого риска  и риска  средств контро- ля позволяют аудитору допустить в ходе проверки более высокий риск необнаружения и при  этом  получить приемлемое значение общего аудиторского риска.

Оценка компонентов аудиторского риска может изменяться в ходе аудита, в связи с чем необходимо вносить изменения в запланирован- ные процедуры проверки по существу.

В случае  если  аудитору  требуется  снизить риск  необнаружения, он обязан:

• пересмотреть применяемые аудиторские процедуры, предусмот- рев увеличение их количества и (или)  изменение их сути;

• увеличить затраты  времени на проверку;

• повысить объем  аудиторских выборок.

По окончании аудита необходимо установить, подтвердились ли оценки риска средств контроля, риска необнаружения, систем бухгал- терского учета и внутреннего контроля. Если  аудитор  придет  к выво- ду, что он не в состоянии снизить риск  необнаружения в отношении имеющих существенный характер статей баланса или однотипной груп- пы хозяйственных операций до приемлемо низкого уровня, это может служить  основанием для подготовки по итогам  проверки модифици- рованного аудиторского заключения.

 

72

Контрольные вопросы

1.   Какие ограничения присущи аудиту?

2.    Раскройте понятие существенности в аудите.

3.   Какие подходы к определению существенности в аудите вы зна- ете?

4.   Дайте определение аудиторского риска, его компонентов.

5.   Каково содержание неотъемлемого риска и риска средств конт- роля?

6.    В чем заключается риск  необнаружения?

7.    Как должен поступить аудитор, если возникает необходимость снизить риск  необнаружения?

8.                     На каких этапах проверки аудитор  применяет существенность и аудиторский риск?

9.   Какова взаимосвязь аудиторского риска и существенности? Как она влияет  на действия аудитора?

10.   В каких  случаях неотъемлемый риск  и риск  средств  контроля оцениваются как высокие?

 

Тесты

1.  Взаимосвязь между аудиторским риском и уровнем существен- ности:

а)  обратная;

б)  прямая;

в)  отсутствует.

2.   Аудитор  рассматривает существенность:

а)  только  на уровне  финансовой отчетности;

б) как  на уровне  финансовой отчетности, так и в отношении остатка  средств  по отдельным счетам  бухгалтерского учета, групп  однотипных операций и случаев  раскрытия инфор- мации;

в)  по согласованию с экономическим субъектом.

3.  Аудиторский риск состоит  из компонентов:

а)  неотъемлемый риск, риск  средств  контроля, риск  необна- ружения;

б)  только внутрихозяйственный риск и риск средств контроля;

в)  которые определил аудитор  по согласованию с экономиче- ским  субъектом.

4.   Аудитору необходимо принимать во внимание существенность:

а)  только  при оценке последствий искажений;

б) только при определении характера, сроков проведения, объ- ема  аудиторских процедур;

 

73

в) при определении характера, сроков  проведения, объема аудиторских процедур, а также  оценке последствий иска- жений.

5.  Аудитор обязан принимать во внимание существенность:

а)  на всех этапах  аудиторской проверки;

б)  только  на этапе завершения аудита;

в)  только на этапе планирования.

6.  Риск выражения аудитором ошибочного мнения в случае, когда в финансовой  (бухгалтерской) отчетности содержатся суще- ственные искажения, представляет собой:

а)  аудиторский риск;

б)  неотъемлемый риск;

в)  риск  средств  контроля.

7.  С аудиторскими процедурами проверки по существу напрямую связан уровень:

а)  риска  неотъемлемого;

б)  риска  средств  контроля;

в)  риска  необнаружения.

8.  Риск  того, что существенные искажения, которые могут иметь место  в отношении остатка  средств  по  счетам  бухгалтерского учета или группы  однотипных операций, не будут своевремен- но предотвращены или обнаружены и исправлены с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, является:

а)  неотъемлемым риском;

б)  риском средств контроля;

в)  риском необнаружения;

9.  Риск  того, что аудиторские процедуры по существу  не позво- лят обнаружить искажение остатков  средств по счетам бухгал- терского учета или групп операций, которые могут быть суще- ственными по отдельности или в совокупности с другими искажениями, является:

а)  неотъемлемым риском;

б)  риском средств  контроля;

в)  риском необнаружения.

10.  Аудиторский риск  более надежно определить путем комбини- рованной оценки:

а)  риска  необнаружения и риска  средств контроля;

б)  неотъемлемого риска  и риска  необнаружения;

в)  неотъемлемого риска  и риска  средств контроля.

 

74

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 |