Имя материала: Основы аудита

Автор: Юдин С.В.

Тема5 аудиторская оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля клиента

 

5.1. ИЗУЧЕНИЕ  И ОЦЕНКА СИСТЕМ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И  ВНУТРЕННЕГО  КОНТРОЛЯ

В соответствии с  Федеральным правилом  (стандартом) №  8

«Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом»  аудитору необходимо оценить системы бухгал- терского учета и внутреннего контроля в объеме, достаточном для про- ведения аудита финансовой отчетности и выражения профессиональ- ного мнения о степени ее достоверности.

Система  бухгалтерского учета — это  упорядоченная система сбора, регистрации, обобщения информации в денежном выражении об  имуществе и обязательствах организации  и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйствен- ных операций.

Система внутреннего контроля — это совокупность организаци- онных  мер, методик и процедур, используемых руководством аудиру- емого  лица  в качестве  средств  для  упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохран- ности  активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки досто- верной финансовой отчетности [25].

Аудитору необходимо получать  представление о системах  бухгал- терского учета и внутреннего контроля  аудируемого лица, достаточ- ное  для  планирования аудита  и разработки эффективного подхода к проведению аудита. В процессе аудита финансовой отчетности ауди- тор  уделяет  внимание только  тем  основным целям  и  конкретным процедурам в системах  бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которые имеют  отношение к процессу подготовки финансовой отчет- ности.

 

75

Понимание  системы внутреннего контроля наряду  с оценкой неотъемлемого риска, риска  средств  контроля и учетом иной  инфор- мации позволяет аудитору:

• определить виды вероятных существенных искажений, которые могут встретиться в финансовой отчетности;

• учитывать  факторы, влияющие на риск  появления существен- ных искажений;

• разрабатывать надлежащие аудиторские процедуры.

При  изучении и оценке систем бухгалтерского учета и внутренне- го контроля необходимо учитывать  их взаимосвязь с компонентами аудиторского риска  (табл.  5.1).

Таблица 5.1

Взаимосвязь систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля с компонентами аудиторского риска*

 

Вид системы Элемент системы      Вид риска

Система  бухгалтер-    Средства внутреннего  контроля,  имеющие    Риск  необнаруже- ского  учета             отношение к системе бухгалтерского учета    ния  (Рн )

Система внутреннего   Контрольная среда, процедуры  контроля    Риск средств кон- контроля     троля  (Рк )

 

* Аннотировано в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 8 «Опенка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» [25].

 

Рассмотрим каждую  из систем  более подробно. Аудитор изучает и оценивает систему  бухгалтерского учета.  При  этом  ему необходимо рассмотреть средства  внутреннего контроля,  имеющие отношение к системе бухгалтерского учета, которые содействуют достижению сле- дующих  целей:

• осуществление операций по общему  или  специальному разре- шению  руководства аудируемого лица;

• своевременный учет всех операций и прочих  событий в точных суммах на надлежащих счетах бухгалтерского учета и в должные  отчет- ные периоды с тем, чтобы сделать возможной подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности в соответствии с установленным поряд- ком;

• возможность доступа  к активам и записям только  по разреше- нию  руководства аудируемого лица;

• регулярное сопоставление учетных  активов с активами, име- ющимися в наличии, и принятие надлежащих мер в отношении любых расхождений.

Аудитору  необходимо получить  понимание  системы бухгалтер- ского  учета, достаточное, чтобы  определить:

 

76

• основные группы  и типы  операций, осуществляемые аудиру- емым лицом;

• способы инициирования таких операций;

• основные  регистры бухгалтерского учета, методы  системати- зации  и  хранения первичных учетных  документов, счета  бухгалтер- ского учета, используемые при подготовке финансовой и иной  отчет- ности;

• процесс ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности от момента инициирования важных  операций до момента их включения в отчетность.

Система внутреннего контроля включает в себя контрольную сре- ду и процедуры контроля.

Контрольная среда — понятие, характеризующее общее отноше- ние, осведомленность и практические действия руководства проверя- емой организации, направленные на установление, поддержание и раз- витие системы внутреннего контроля в организации [83]. Она влияет на эффективность конкретных средств  контроля и имеет  следующие составляющие:

• стиль  и основные принципы управления данным аудируемым лицом;

• организационная структура  аудируемого лица;

• распределение ответственности и полномочий;

• осуществляемая кадровая политика;

• порядок подготовки бухгалтерской отчетности для  внешних пользователей;

• порядок  осуществления  внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;

• обеспечение соответствия хозяйственной деятельности аудиру- емого  лица  требованиям действующего законодательства;

• наличие и особенности организации работы ревизионной комис- сии, службы  внутреннего аудита в составе  органа  управления аудиру- емого лица.

При рассмотрении организационной структуры необходимо учи- тывать, что она является эффективной, если предполагает оправдан- ное распределение несовместимых функций между сотрудниками эко- номического субъекта.  Функции данного сотрудника являются несовместимыми, если их сосредоточение у одного лица может способ- ствовать  совершению случайных или умышленных ошибок и наруше- ний и затруднять их обнаружение [67]. Подлежат распределению меж- ду различными сотрудниками следующие функции:

• непосредственный доступ  к активам экономического субъекта;

• разрешение на осуществление операций с активами;

 

77

• непосредственное осуществление хозяйственных операций;

• отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете.

Процедуры контроля — это составные части системы внутреннего контроля, установленные руководством организации на  отдельных направлениях и участках  хозяйственной деятельности для  обеспече- ния  эффективного и надежного управления ею [83].  К процедурам контроля, принятым руководством аудируемого лица, относятся:

• подотчетность одних работников другим;

• внутренние проверки и сверки данных по вопросам финансово- хозяйственной деятельности;

• сравнение результатов подсчета денежных средств, ценных бумаг и товарно-материальных запасов с бухгалтерскими записями (т.е. про- ведение  инвентаризации);

• сравнение данных, полученных из внутренних источников, с дан- ными внешних источников информации;

• проверка аналитических счетов и оборотных ведомостей и ариф- метической точности записей;

• осуществление контроля за прикладными программами и ком- пьютерными информационными системами;

• ограничение доступа к активам и записям;

• сравнение и анализ финансовых результатов с плановыми пока- зателями.

Системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля присущи ограничения по следующим причинам:

• затраты  на функционирование системы внутреннего контроля не должны  быть выше  ожидаемых выгод;

• ориентация  большей части  средств  внутреннего  контроля направлена на текущие, а не на редкие операции;

• существует  возможность наличия ошибок вследствие человече- ского фактора;

• имеется возможность обойти  процедуры внутреннего контроля путем сговора  работников;

• существует возможность злоупотребления полномочиями лица- ми, на которых  возложены обязанности по осуществлению внутрен- него контроля;

• процедуры контроля могут быть неадекватными, так как  изме- нились условия  деятельности экономического субъекта.

Эффективность системы внутреннего контроля может быть сведе- на к нулю, если имеются в наличии следующие факты:  неправильное понимание инструкций; ошибки в суждениях; халатность персонала; рассеянность или усталость со стороны лица, несущего ответственность

 

78

за процедуры контроля;  столкновение между  отдельными лицами;

неправильный выбор  процедур  контроля.

Оценка систем  бухгалтерского учета и внутреннего контроля состоит  из следующих  этапов:

1) общее знакомство с системами бухгалтерского учета и внутрен- него контроля;

2) предварительная оценка надежности систем  бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

3) подтверждение предварительной оценки  надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Аудитор должен  в разумные сроки  информировать руководство аудируемого лица о выявленных им существенных недостатках струк- туры или функционирования систем  бухгалтерского учета и внутрен- него контроля. При этом необходимо отметить, что представлены толь- ко недостатки, которые стали известны аудитору в ходе проверки, и что проверка не предназначена для определения полной эффективности систем  бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 |