Имя материала: Основы аудита

Автор: Юдин С.В.

5.2. использование работы внутреннего аудита

Внутренний аудит — это организованная руководством и (или) собственником система  контроля за ведением бухгалтерского учета, функционированием системы внутреннего контроля [72]. Внутренний аудит действует  в интересах руководства и (или)  собственников. Его работа  регламентируется внутренними документами.

Аудитору необходимо изучить  и оценить работу внутреннего аудита в объеме, достаточном для планирования и проведения аудита. Для  оценки работы  внутреннего аудита следует изучить:  организаци- онный статус внутреннего аудита, который влияет  на объективность, независимость; компетентность; профессиональный уровень  (плани- рование, документирование и др.); функциональные рамки  (содержа- ние, объем работы); уровень значимости.

Для обеспечения разумной объективности и независимости внутреннего аудита по организационному статусу он должен  подчи- няться совету директоров. В таком случае расширяются и его функцио- нальные рамки, так как  при  этом  в объем  контрольных полномочий входит проверка работы  не только  сотрудников, но и высшего управ- ленческого персонала, включая руководителя организации. Критерии независимости, предъявляемые к внутреннему аудиту, определяют собственник и (или)  руководитель экономического субъекта.  К ним могут относиться требования по отсутствию  имущественной, финан-

 

79

совой, родственной или какой-либо иной заинтересованности по отно- шению  к организации. В отношении членов  ревизионной комиссии, избираемой высшим органом управления — собранием акционеров (учредителей), — нормативно-правовыми актами установлены отдель- но требования для обеспечения ее независимости. В п. 6 ст. 85 Феде- рального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» определено, что члены  ревизионной комиссии (ревизор) общества не могут одновременно являться членами совета директоров (наблю- дательного совета), а также занимать иные должности в органах управ- ления  обществом.

Акции, принадлежащие членам  совета директоров (наблюдатель- ного  совета)  или лицам, занимающим должности в органах  управле- ния, не могут участвовать в голосовании при избрании членов ревизи- онной комиссии (ревизора) [11].

В функции внутреннего аудита может  включаться проведение инвентаризации или участие в составе инвентаризационной комиссии. Инвентаризация должна проводиться в соответствии с приказом Мин- фина  России от 13.06.1995 № 49 «Методические указания по инвента- ризации имущества и финансовых обязательств» [46].  Согласно дан- ному  приказу, а также  ст.  12  Федерального закона от  21.11.1996

№  129-ФЗ «О бухгалтерском учете»  инвентаризация должна  прово- диться  обязательно в следующих  случаях:

• перед составлением годовой финансовой отчетности, но не ранее

1 октября;

• при  смене  материально-ответственных лиц;

• при  передаче  имущества в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях, предусмотренных законодательством Российской  Федера- ции при преобразовании государственного или муниципального уни- тарного  предприятия;

• при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а так- же порчи  ценностей;

• в случае стихийных бедствий, пожара, аварий  или других чрез- вычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

• при  ликвидации (реорганизации) и в других случаях, преду- смотренных законодательством Российской Федерации.

В соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 №  129-ФЗ

«О бухгалтерском учете» для обеспечения достоверности данных  бух- галтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию не только  активов, в том числе  объектов основных средств, но и обязательств. В ходе инвентаризации прове- ряются   и документально подтверждаются их  наличие, состояние и оценка [8].

 

80

При  организации и проведении инвентаризации приказом руко- водителя организации должна  быть  создана  постоянно действующая инвентаризационная комиссия, а также  определены порядок, сроки, состав рабочей комиссии для проведения инвентаризации по конкрет- ным  объектам. Дата приказа об инвентаризации должна  быть ранее даты ее начала.  На практике встречаются случаи, когда в состав инвен- таризационной комиссии включается материально-ответственное лицо.  Данный факт  является несоблюдением требования обоснован- ного  распределения несовместимых функций,  что  может  повлечь за собой искажение результатов инвентаризации путем давления мате- риально-ответственного лица  как члена комиссии на других ее участ- ников. Инвентаризация должна  проводиться только  в присутствии материально-ответственного лица.  Отсутствие  хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации является основанием для признания ее результатов недействительными.

Инвентаризационная комиссия перед инвентаризацией должна получить  от материально-ответственного лица последний отчет и рас- писку в установленной форме о том, что неучтенных активов докумен- тов  нет.  На  всех  первичных учетных  документах,  приложенных к последнему отчету  материально-ответственного лица, должна  быть проставлена запись (от руки или штампом) «до инвентаризации» с ука- занием даты.

В ходе инвентаризации заполняются инвентаризационные описи в двух экземплярах. Отдельные описи  оформляются на имущество, не подлежащее отражению на балансе  организации (на ответственном хранении, принятое в переработку). Инвентаризационные описи могут быть заполнены как  с использованием средств  вычислительной тех- ники и другой организационной техники, так и ручным способом [46]. На каждой  странице описи  указывается прописью общее  количество активов вне зависимости от того, в каких единицах измерения эти цен- ности  показаны, все листы  должны  быть пронумерованы. На послед- ней  странице описи  делается  отметка  о проверке цен, таксировки и подсчета  итогов  за подписями лиц, проводивших проверку. Инвен- таризационные описи, а также оговоренные исправления в них подпи- сывают все члены инвентаризационной комиссии и материально-ответ- ственное лицо.  В конце  описи  материально-ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их при- сутствии, об отсутствии к членам  комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи  имущества на ответственное хра- нение. Если по каким-либо активам, обязательствам были выявлены расхождения между фактическими и учетными данными, то по  ним составляются сличительные ведомости. От материально-ответствен-

 

6. Основы аудита      8 1

ных лиц должны  быть получены письменные разъяснения о причинах расхождений. На заседаниях инвентаризационной комиссии, которые оформляются соответствующими протоколами, рассматриваются результаты инвентаризации, принимается решение о признании недо- стач, излишков, пересортицы, отнесении недостачи на виновное лицо. Выявленный излишек активов подлежит оприходованию по текущим рыночным ценам и зачислению на финансовые результаты как внереа- лизационные доходы. Недостача активов списывается: в пределах норм естественной убыли, утвержденных в установленном законодатель- ством  Российской Федерации порядке, — на расходы  организации; сверх норм  естественной убыли  — на виновное лицо;  если  виновное лицо не установлено или во взыскании с виновных лиц отказано судом — на убытки организации как внереализационные расходы.  В последнем случае должны  быть  предоставлены следующие документы: решение следственных или судебных  органов, подтверждающих отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте  порчи  ценностей, полученное от отдела техниче- ского  контроля или соответствующих специализированных организа- ций (например, инспекций по качеству). При отсутствии перечислен- ных документов недостача в целях  налогообложения в состав  расхо- дов не включается. В исключительных случаях может быть произведен взаимный зачет излишков и недостач, т.е. может быть признана пере- сортица. Пересортица признается при  одновременном выполнении следующих  условий:  у одного  и того же материально-ответственного лица;  за один и тот же период; одного  и того же наименования; в рав- ных количествах. О допущенной пересортице материально-ответствен- ные лица  должны  предоставлять подробные объяснения инвентари- зационной комиссии. По  результатам взаимного зачета  излишков и недостачи определяется либо  излишек, либо  недостача.

Окончательное решение по результатам инвентаризации прини- мает  руководитель организации путем  издания приказа. Результаты инвентаризации должны  быть  отражены в учете и отчетности того месяца, в котором закончена инвентаризация, по годовой отчетности — в годовом  отчете.

Если аудитор придет к мнению, что он может использовать рабо- ту внутреннего аудитора, то ему необходимо рассмотреть: соответствие объема  работы  внутреннего аудитора  целям  внешнего; планирование и документирование его работы;  обоснованность выводов  внутренних аудиторов, соответствие работы  планируемой независимым аудитором; использование результатов работы  внутреннего аудита  руководством и (или)  собственником аудируемого лица.

Аудиторская организация должна  иметь  право  без ограничений общаться с внутренним аудитором. Для  использования результатов

 

82

работы внутреннего аудитора внешнему необходимо: определить поря- док встреч  с внутренними аудиторами; рассмотреть рабочие  докумен- ты за интересующий период; оговорить сроки, объем работ, докумен- тальное  оформление работы, которая будет выполнена внутренними аудиторами. Аудиторская организация не должна полностью полагать- ся на работу  внутреннего аудита.  В связи  с этим  необходимо прово- дить контрольные проверки объектов, проверяемых внутренним ауди- тором.  В случаях выявления расхождений изменяется содержание или объем  аудиторских процедур.

При  использовании работы  внутреннего аудита  ответственность за выражение мнения о достоверности финансовой отчетности остается в полном объеме за независимым аудитором.

 

Контрольные вопросы

1.    В чем  заключается сущность понятия  «система  внутреннего контроля» и ее элементов?

2.    Охарактеризуйте систему бухгалтерского учета и средства кон- троля, имеющие отношение к ней.

3.   Каковы требования к изучению и оценке контрольной среды, процедур  контроля?

4.    Какие этапы  оценки систем бухгалтерского учета и внутренне- го контроля вы знаете?

5.    Раскройте понятие внутреннего аудита.  Каково его  место в управлении экономическим субъектом?

6.   По  каким вопросам возникают «взаимоотношения» внутрен- него  и внешнего аудита?

7.         В каких  случаях обязательна инвентаризация?

8.   Какие основные процедуры проведения инвентаризации вам известны?

9.    Как  регулируются выявленные расхождения при  инвентари- зации  фактического наличия имущества, обязательств с дан- ными  бухгалтерского учета в соответствии с законодательством Российской Федерации?

10.   В чем состоит разграничение ответственности между внешним и внутренним аудиторами?

 

Тесты

1.   При аудите финансовой отчетности аудитор уделяет внимание тем основным целям и конкретным процедурам в системах бух- галтерского учета и внутреннего контроля, которые:

а)  относятся к управленческому учету;

б)  имели  место в проверяемом периоде;

 

6*                                                                                                  83

в)  имеют  отношение к процессу подготовки финансовой отчет- ности.

2.  Функции внутреннего аудита могут выполнять:

а)  инспектора налоговых органов;

б)  специальные службы, состоящие в штате  экономического субъекта;

в)  внешние аудиторы при  проведении аудита  финансовой отчетности.

3.   Аудируемое лицо имеет отдел внутреннего аудита. Аудитор при аудите финансовой отчетности:

а)  должен  полностью полагаться на работу внутреннего ауди- тора;

б)  использует работу  внутреннего аудитора  в соответствии с условиями договора на аудит финансовой отчетности;

в) не должен  полностью полагаться на работу внутреннего аудитора.

4.  Аудитору  необходимо получить достаточное понимание  про- цедур контроля в целях:

а)  общения с руководством аудируемого лица;

б)  разработки плана  аудиторской проверки;

в)  получения разъяснений от руководства аудируемого лица.

5.  Понимание аудитором всех процедур контроля при разработ- ке общего  плана  аудита:

а) решается по согласованию с руководством аудируемого лица;

б)  требуется;

в)  не требуется.

6.  Пересортица признается в случаях, если обнаружена:

а) у одного и того же материально-ответственного лица, за один и тот же период, одного и того же наименования имущества, в равных  количествах;

б)  разных  материально-ответственных лиц, за один  и тот же период, одного  и того же наименования имущества;

в)  разных  материально-ответственных лиц, одного  и того же наименования, в равных  количествах, в совокупности по всей организации.

7.  Проведение инвентаризации имущества и обязательств в соот- ветствии с нормативными актами по бухгалтерскому учету обя- зательно:

а)  при подготовке квартальной финансовой отчетности;

б)  смене  материально-ответственных лиц;

в) подготовке финансовой отчетности за месяц.

 

84

8.  Организация, роль  и функции внутреннего аудита определя- ются:

а)  руководством и (или) собственником экономического субъ- екта;

б) Минфином России;

в)  налоговой инспекцией.

9.   На форму и объем документации аудитора оказывают влияние размер, сложность структуры  аудируемого лица, характер  его систем  бухгалтерского учета и внутреннего контроля:

а)  да;

б)  нет;

в)  не имеет значения.

10.   Аудитор  может  провести некоторые тесты  средств  контроля аудируемого лица до окончания отчетного периода:

а) да;

б) нет;

в) по его усмотрению.

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 |