Имя материала: Основы аудита

Автор: Юдин С.В.

Тема 7 подготовка и планирование аудита

 

7.1.  ДОКУМЕНТЫ,  ОФОРМЛЯЕМЫЕ НА СТАДИЯХ ПОДГОТОВКИ,   ПЛАНИРОВАНИЯ

И ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ АУДИТА

На  этапах  организации, планирования и осуществления аудита в соответствии с правилами (стандартами) аудиторской деятельности оформляются следующие документы: общий план  и программа ауди- та (см. подразд. 7.3); письмо о проведении аудита, договор на проведе- ние аудита;  рабочие  документы аудитора  (см.  тему 8).

Письмо о проведении аудита — это документ, направляемый ауди- тором клиенту  и подписываемый руководством аудируемого лица при согласии с основными условиями задания по проведению аудита. Оно подготовлено в соответствии с требованиями Федерального правила (стандарта) № 12 «Согласование условий проведения аудита», утверж- денного постановлением Правительства РФ  от 07.10.2004 №  532 [29]. Аудитор может  использовать в ходе согласования условий  договорен- ности  с руководством аудируемого лица письмо о проведении аудита. При достижении договоренности об условиях  оказания сопутству- ющих аудиту услуг может оказаться уместным составление по ним отдельных писем.

В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) аудитор- ской  деятельности №  12 «Согласование условий  проведения аудита» аудитор  и клиент  должны  достичь  согласия по  условиям договорен- ности  относительно будущей  работы  и отразить  это  документально в договоре.  Письмо о проведении аудита аудитор  может  использовать в ходе достижения договоренности с руководством аудируемого лица.

Договор на проведение аудита представляет собой соглашение, условие, заключаемое между двумя и более лицами, взаимное обяза- тельство в соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации. Его  подготовку начинают после  предварительного озна- комления с деятельностью клиента и принятия аудиторской органи- зацией решения о возможности проведения аудита.  Договор  может

 

117

быть разовым или долгосрочным. В нем целесообразно раскрыть основ- ные, существенные условия, в том числе определить цели, задачи, объем аудиторской услуги, сроки  и этапы  выполнения договора, права, обя- занности и ответственность сторон, порядок предоставления отчетной документации по  результатам завершения  работы, порядок оплаты и разрешения споров.   При  оказании  сопутствующих аудиту  услуг дополнительно  определяется  перечень  согласованных  процедур. В интересах аудитора  и аудируемого лица  — заблаговременное под- писание этого договора.

Письма о проведении аудита (договор на проведение аудита) для клиентов могут иметь особенности, а также разные  форму и содержа- ние, но, как правило, включают в себя:

• цель  аудита  финансовой (бухгалтерской) отчетности;

• ответственность  руководства аудируемого лица  за  подготовку и представление финансовой  (бухгалтерской) отчетности;

• объем  аудита, в том числе ссылки на законодательство Россий- ской Федерации и федеральные правила (стандарты) аудиторской дея- тельности;

• аудиторское заключение и любые  иные  документы, которые предполагается подготовить по  результатам аудита;

• информацию о том, что в связи  с применением в ходе аудита выборочных методов  тестирования и другими  свойственными аудиту ограничениями, наряду  с ограничениями, присущими системам бух- галтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, имеется неизбежный риск  необнаружения некоторых, в том числе существен- ных, искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности;

• требование предоставления свободного доступа  ко всей бухгал- терской документации и другой  информации, запрашиваемой в ходе проведения аудита;

• цену проведения аудита (либо  способ  ее определения), а также порядок признания услуги оказанной и порядок расчетов.

В письме  о проведении аудита  (договоре на  проведение аудита) указывают также необходимую дополнительную информацию (напри- мер, привлечение эксперта).

При согласованном аудите может быть принято решение не состав- лять каждый  раз новое  письмо о проведении аудита.  Аудитор должен решить, надо  ли  пересмотреть условия  аудиторского задания  или напомнить аудируемому  лицу  о существующих условиях  задания.

Составление нового  письма  могут сделать  целесообразным сле- дующие  факторы:

• любой признак, указывающий на неправильное понимание ауди- руемым  лицом  цели  и объема аудита;

 

118

 

 

ния;

• любые пересмотренные или особые  условия  аудиторского зада-

 

• кадровые перемены в высшем руководстве, совете  директоров

или  в структуре  аудируемого лица;

• изменения в структуре  собственности аудируемого лица;

• значительные изменения характера или масштабов деятельности аудируемого лица;

• требования законодательства Российской Федерации.

Если клиент  обратится к аудитору до завершения выполнения условий  договора  с просьбой изменить их на имеющие более низкий уровень уверенности в достоверности финансовой отчетности, то ауди- тор должен  рассмотреть их целесообразность.

Просьба клиента об изменении условий  договоренности может быть вызвана:

• возникновением  обстоятельств, влияющих на необходимость оказания услуги;

• неправильным пониманием  характера  аудита  или  сопутству- ющих услуг, запрашиваемых изначально;

• ограничением объема  аудита, устанавливаемым руководством аудируемого лица или связанным с другими  причинами.

Аудитору необходимо тщательно изучить  причину данной прось- бы и возможные последствия ограничения объема аудита. Обоснован- ными причинами изменения условий договора являются возникнове- ние  обстоятельств, влияющих на требования аудируемого лица, или неправильное понимание характера услуги, запрашиваемой изначаль- но.  Изменение аудиторского задания не может  быть обоснованным, если оно  вызвано неточной или  неполной информацией, и аудитор не должен  на него  соглашаться. Прежде  чем давать согласие  на пере- смотр условий договора, который может привести к замене  аудита сопутствующими услугами, необходимо учесть возможные правовые последствия. При  изменении задания аудитор  и клиент  согласовыва- ют новые  условия  договора.

Если аудитор не может согласиться на иное задание  и аудируемое лицо  против  продолжения процедуры в соответствии с первоначаль- ными  условиями, то аудитор должен  отказаться от выполнения рабо- ты и сообщить о возникшей ситуации заинтересованным лицам (напри- мер, совету директоров или акционерам).

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 |