Имя материала: Основы аудита

Автор: Юдин С.В.

7.2. внутренний контроль качества аудита

Понятие «качество  аудита» можно  определить как  степень  необ- ходимого  и достаточного уровня доверия к мнению аудитора со сторо- ны пользователей в отношении достоверности информации в финан-

 

119

совой  (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица  [88].  В связи с усилением требований законодательства Российской Федерации в области  контроля качества  аудиторской деятельности повышение внимания аудиторских фирм  к этому аспекту  их деятельности стано- вится одним из важнейших факторов конкурентоспособности и выжи- вания  на рынке  аудиторских услуг.

Для выполнения аудиторских услуг в соответствии с требовани- ями  аудиторских стандартов в аудиторской организации осуществля- ется внутренний контроль качества аудита — политика и процедуры, принятые аудиторской организацией для обеспечения разумной уве- ренности в том, что все аудиторские проверки, выполненные аудитор- ской  фирмой, осуществлялись в соответствии с Федеральным прави- лом (стандартом) № 1 «Цели и основные принципы аудита финансовой отчетности»,  утвержденным постановлением  Правительства  РФ от 23.09.2002  №  696, и согласно требованиям Федерального правила (стандарта) № 7 «Внутренний контроль качества  аудита», утвержден- ного  постановлением Правительства РФ  от 04.07.2003 № 405. Прин- ципы  и конкретные процедуры контроля качества  аудита реализуют- ся  как  в рамках  всей  деятельности аудиторской организации,  так и в ходе проведения каждой аудиторской проверки, а также могут быть применены при  оказании сопутствующих аудиту услуг [24].

Аудиторская организация должна  определить методы  и конкрет- ные  процедуры внутреннего контроля качества  работы  для обеспече- ния проведения аудита и оказания сопутствующих аудиту услуг в соот- ветствии:

• с федеральными законами;

• федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятель- ности;

• внутренними правилами (стандартами), действующими в про- фессиональном аудиторском объединении, членом  которого является аудиторская фирма;

• иными документами.

Принципы внутреннего контроля качества  аудита, характер, вре- менные рамки, цели и конкретные процедуры, применяемые аудитор- ской фирмой, зависят  от объема и характера деятельности аудируемо- го лица, его территориального расположения, организационной струк- туры, соотношения затрат и выгод. В связи с этим методы и процедуры, а также  и объем  документации будут меняться. Однако принципы и процедуры внутреннего контроля качества  аудита, представленные в Федеральном правиле (стандарте) № 7, являются обязательными для исполнения всеми  аудиторскими организациями и включают в себя:

 

120

профессиональные требования — соблюдение работниками ауди- торской организации принципов независимости, честности, объектив- ности и конфиденциальности, а также норм профессионального пове- дения;

профессиональную компетентность — владение работниками аудиторской организации надлежащими навыками и обладание про- фессионализмом, необходимым для выполнения обязанностей с долж- ной тщательностью;

поручение заданий  — возложение обязанностей по  проведению аудита на работников, имеющих специальную подготовку и опыт, кото- рые необходимы в конкретных условиях;

контрольные полномочия — направление в достаточной мере рабо- ты аудиторского персонала, осуществление текущего  контроля на всех уровнях для обеспечения разумной уверенности в том, что выполнен- ная  работа  соответствует надлежащему уровню  качества;

консультирование — проведение в случае необходимости консуль- таций  со специалистами, обладающими надлежащими знаниями;

работу с аудируемыми лицами и лицами, которым оказываются сопутствующие  аудиту услуги,  — постоянная работа  как с потенци- альными, так и существующими клиентами;

мониторинг эффективности процедур — регулярное наблюдение за адекватностью и эффективностью принципов и конкретных проце- дур внутреннего контроля качества.

До сведения работников аудиторской фирмы необходимо довес- ти принципы и конкретные процедуры внутреннего контроля качества аудита  так, чтобы  обеспечить разумную  уверенность в том, что  они поняты и применяются на практике.

Федеральное правило (стандарт) № 7 определяет категории лиц, участвующих в контроле качества:

руководитель аудиторской проверки  — аудитор, несущий ответ- ственность за проведение аудита;

работники — руководящие сотрудники, другие специалисты, уча- ствующие  в аудиторской деятельности аудиторской фирмы, а также в оказании  сопутствующих аудиту  услуг;

ассистенты аудитора — сотрудники, участвующие в проведении аудита и не являющиеся аудиторами.

Внутренний контроль качества  работы  осуществляется в отноше- нии каждой  аудиторской проверки, в том числе при проведении ауди- та. Для этого  руководитель аудиторской проверки должен:

а) применять такие  процедуры контроля, которые соответствуют целям  и задачам  аудиторской проверки;

 

121

б) анализировать профессиональную компетентность тех аудито- ров  и  ассистентов аудиторов, которые выполняют порученную им работу;

в) формулировать четкие  указания о проведении аудиторами и их ассистентами  соответствующих аудиторских процедур.

Важным средством доведения до сведения ассистентов аудитора указаний по проведению аудита  являются: программа аудита, смета затрат времени и общий план аудита.

Во время аудита работники, осуществляющие контрольные функ- ции, должны:

• контролировать ход аудита в целях определения профессиональ- ной  компетенции ассистентов аудитора, понимания ими  указаний по проведению аудита, выполнения работы  в соответствии с общим планом и программой аудита;

• получать информацию и рассматривать важные вопросы в облас- ти бухгалтерского учета и аудита, возникающие в ходе проверки, оце- нивать  их важность и вносить соответствующие изменения в общий план  и программу аудита;

• устранять расхождения в профессиональных суждениях работ- ников.

При  выполнении работы  ассистентами аудитора  результаты про- веряются работниками, имеющими по крайней мере равный уровень компетентности, по вопросам:

• на соответствие программе аудита;

• надлежащее документальное оформление работы и результатов;

• отражение всех важных  аспектов аудита в аудиторских выводах;

• достижение цели  аудиторских процедур;

• соответствие выводов результатам работы   и  подтверждение аудиторского мнения.

Контроль качества в отношении конкретной проверки включает в себя:

• анализ общего  плана  и программы аудита;

• оценку неотъемлемого риска  и риска  средств  внутреннего кон- троля, в том числе  результатов тестов  средств  внутреннего контроля и поправок, внесенных в общий план и программу аудита;

• документальное отражение аудиторских доказательств, получен- ных в результате процедур проверок по существу, и выводов, сделан- ных на их основе, в частности результатов консультаций;

• исследование финансовой отчетности, предлагаемых поправок и аудиторского заключения.

Оценка работы  по  проведению аудита  может  включать в себя дополнительные контрольные процедуры до предоставления аудитор-

 

122

ского заключения, которые осуществляют работники, не участвующие в данной аудиторской проверке. Помимо внутреннего контроля качест- ва  аудиторских услуг  в  рамках  каждой   конкретной организации в настоящее время усиливается соответствующий контроль со стороны государства и общественных аудиторских объединений. Государством делегировано осуществление контроля за качеством аудиторских услуг, соблюдением стандартов аудиторской деятельности аккредито- ванным профессиональным аудиторским объединениям. Например, в Аудиторской палате России (АПР) в настоящее время создан и функ- ционирует  комитет,  осуществляющий соответствующие проверки в отношении аудиторских организаций — членов АПР. Проверки про- водятся  сертифицированными АПР  уполномоченными экспертами в этой области.  По результатам проверок выдается заключение о соот- ветствии  качества работы аудиторской организации требованиям нор- мативных правовых актов.  Профессиональное аудиторское объедине- ние  выступает  гарантом соблюдения аудиторами стандартов, а также принципов и процедур  внутреннего контроля качества.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 |