Имя материала: Основы аудита

Автор: Юдин С.В.

7.3. планирование аудита

Планирование аудита — один из обязательных этапов, который заключается в определении стратегии и тактики аудита, объема провер- ки, составлении общего плана, разработке программы и конкретных ауди- торских  процедур  [20].  Оно  должно  осуществляться в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) №  3 «Планирование аудита», утвержденным постановлением  Правительства  РФ   от  23.09.2002

№ 696 [20], которое  применяется к согласованному аудиту. Планирова- ние способствует:

• уделению  необходимого внимания важным областям аудита;

• выявлению потенциальных проблем;

• выполнению работы  с оптимальными затратами, качественно и своевременно;

• эффективному распределению работы  между  членами группы специалистов,  участвующих в аудиторской проверке;

• координации работы  аудиторов и других специалистов.

Для повышения эффективности аудита и координации аудитор- ских процедур  с работой персонала клиента аудитор  вправе  обсуждать отдельные разделы  общего  плана  аудита и определенные аудиторские процедуры с руководством и персоналом клиента. При  этом он несет ответственность за содержание общего  плана, программы аудита. Общий план является описанием предполагаемого объема  и порядка проведения проверки. При  его разработке необходимо принимать во внимание:

 

123

• деятельность аудируемого лица;

• системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

• риск  и существенность;

• характер, временные рамки, объем  процедур;

• координацию и направление работы, текущий контроль и про- верку выполненной работы;

• прочие  аспекты.

Аудитор  должен  обладать  соответствующими знаниями  и полу- чить информацию о деятельности клиента в объеме, достаточном для выявления и понимания событий, хозяйственных операций и методов работы, которые в соответствии с профессиональным суждением ауди- тора  могут  оказать  существенное влияние на  отчетность, подходы к аудиту либо аудиторское заключение. Требования к пониманию дея- тельности аудируемого лица определены в Федеральном правиле (стандарте) №  15  «Понимание деятельности аудируемого лица», утвержденном постановлением  Правительства  РФ  от  07.10.2004

№ 532 [32]. Понимание деятельности клиента также используется аудитором при  оценке неотъемлемого риска  и риска  средств  контро- ля, определении характера, временных рамок  и объема  аудиторских процедур. Уровень  знаний аудитора, необходимый для  выполнения задания, включает в себя: общее знание экономики и отрасли, в кото- рой  действует  субъект;  конкретные знания о том, каким образом субъект функционирует. Уровень знаний, необходимый аудитору, как правило, ниже уровня  знаний руководства клиента.

В Федеральном правиле (стандарте) №  15 раскрыты положения в отношении получения знаний деятельности клиента и их примене- ния. До заключения договора  аудитор должен иметь предварительные сведения об отрасли, структуре собственности, руководстве и собствен- никах  клиента, необходимые для проведения аудита.  После  заключе- ния договора  следует расширить объем и степень детализации информации, получив  ее в начале  аудита. В ходе аудита эта информа- ция оценивается, обновляется, пополняется. Приобретение знаний о деятельности клиента  осуществляется на  всех  стадиях   аудита и представляет собой  непрерывный процесс сбора  и оценки инфор- мации, а также  соотнесения ее с аудиторскими доказательствами. При повторяющемся аудите выполняют процедуры, позволяющие выявить значительные изменения в деятельности клиента, произо- шедшие  после  предыдущего аудита.  Сведения о деятельности клиен- та можно  получить  из  различных источников,  например рабочих документов, нормативно-правовых актов, официальных публикаций, относящихся к данной сфере  деятельности,  внутренних докумен- тов клиента, от сотрудников аудируемого лица,  других  аудиторов,

 

124

юристов, третьих лиц.  Применение знаний о деятельности клиента помогает оценивать риски  и выявлять проблемы, эффективно пла- нировать и осуществлять проверку, анализировать аудиторские дока- зательства, обеспечивать высокое качество аудита и обоснованность выводов.

Аудитор должен проконтролировать, чтобы сотрудники, назначен- ные выполнять аудиторское задание, получили достаточный объем информации о деятельности аудируемого лица, позволяющий выпол- нить порученную работу.  Кроме того, надо добиться осознания этими сотрудниками необходимости запрашивать дополнительную инфор- мацию  и обмениваться ею с аудитором и членами аудиторской груп- пы.  Для  надлежащего использования информации  о деятельности аудируемого лица  анализируют, каким образом характер  данной дея- тельности влияет  на финансовую (бухгалтерскую) отчетность в целом и соответствуют ли предпосылки подготовки финансовой (бухгалтер- ской)  отчетности знаниям аудитора  об этой деятельности.

Программа аудита  является набором инструкций для  аудитора, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения ра- боты. В соответствии с аудиторскими стандартами различают програм- му тестов  средств  контроля и программу сальдо  счетов  и групп  одно- типных операций. При разработке программы аудита необходимо принимать во внимание вопросы, аналогичные возникающим при под- готовке  общего  плана  аудита.  Общий план  и программу аудита офор- мляют  документально, а также  уточняют  и пересматривают по  мере необходимости. Причины внесения в них значительных изменений документально фиксируют.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 |