Имя материала: Основы аудита

Автор: Юдин С.В.

7.4. взаимоотношения различных субъектов припроведенииаудита

В зависимости от цели, задачи  аудита, особенностей деятельнос- ти аудируемого лица, а также требований ПСАД  в процессе проверки могут возникнуть взаимоотношения: при заявлениях и разъяснениях руководства аудируемого лица;  работе эксперта, другой аудиторской организации; внутреннем аудите.

Получить надлежащие заявления и разъяснения от руководства аудируемого лица  необходимо до завершения аудита.  Их использова- ние в качестве  аудиторских доказательств, процедуры их документаль- ного  оформления, а также действия аудитора  при отказе  руководства аудируемого лица предоставить надлежащие заявления и разъяснения определены в Федеральном правиле (стандарте) №  23 «Заявления и разъяснения  руководства аудируемого лица», утвержденном поста- новлением Правительства РФ  от 16.04.2005  №  228 [40].

 

125

Аудитор  должен  получить доказательства признания  руковод- ством  аудируемого лица  ответственности за достоверность финансо- вой  отчетности и подписания данной отчетности соответствующим руководством. Доказательством признания такой  ответственности могут  быть  официальные  заявления руководства аудируемого лица, представленные им в письменной форме, или заверенная соответству- ющими подписями финансовая отчетность. Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица могут приниматься на всех этапах ауди- та в письменной и устной  формах.

В случае  когда  осуществить сбор достаточных надлежащих ауди- торских доказательств по вопросам, являющимся существенными для финансовой отчетности, другим путем не представляется возможным, аудитор  должен  получить письменные заявления и разъяснения от руководства аудируемого лица.

В отношении существенных для финансовой отчетности заявле- ний  и разъяснений руководства аудируемого лица  аудитор  должен:

• получить аудиторские доказательства, подтверждающие данные заявления и разъяснения руководства аудируемого лица, используя внутренние или  внешние по отношению к аудируемому лицу  источ- ники  информации;

• оценить, являются ли заявления и разъяснения руководства аудируемого лица разумными и соответствуют ли они остальным ауди- торским доказательствам, в том числе  заявлениям и разъяснениям руководства аудируемого лица по аналогичным или другим вопросам;

• определить компетентность и степень информированности лиц, предоставивших заявления и разъяснения по конкретным вопросам.

Заявления и разъяснения  аудируемого лица  не могут заменить другие  аудиторские доказательства. Если  аудитор  не может  получить достаточных надлежащих аудиторских доказательств по вопросу, кото- рый является существенным для финансовой отчетности, кроме заяв- ления и разъяснения руководства аудируемого лица, однако можно ожидать, что такие доказательства существуют, то это рассматривается как ограничение объема аудита. При противоречии заявлений и разъяс- нений руководства аудируемого лица другим аудиторским доказатель- ствам  аудитор  должен  исследовать причины расхождений и в случае необходимости критически оценить надежность заявлений и разъясне- ний  руководства аудируемого лица по аналогичным или другим вопросам [40].

Доказательства, подтверждающие факт  получения заявлений и разъяснений от руководства аудируемого лица, являются рабочими документами аудитора  и оформляются как  краткое изложение бесед

 

126

с руководством или  материалы, представленные руководством ауди- руемого лица в письменной форме.

Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица  в пись- менной форме более надежны, чем предоставленные устно. Они могут быть оформлены в виде:

• письма-представления  руководства аудируемого лица;

• письма, подготовленного аудитором, с изложением позиции руководства аудируемого лица по определенному кругу вопросов, кото- рое официально подтверждено этим  руководством;

• официально оформленных и утвержденных документов.

Письмо-представление руководства аудируемого лица  должно содержать необходимую информацию,  быть адресовано аудитору, подписано, датировано. Подписывают его руководители, несущие ответственность за основную деятельность организации и финансо- вую отчетность. Датируется письмо-представление  той же датой, что и аудиторское заключение. При  определенных обстоятельствах пись- менные заявления и разъяснения могут быть получены как в ходе ауди- та, так и после даты аудиторского заключения.

Аудитор после получения заявлений и разъяснений в устной фор- ме по вопросам, которые являются существенными, может  подгото- вить  письмо  с изложением позиции руководства аудируемого лица по определенному кругу вопросов. Письмо оформляется на имя руко- водства аудируемого лица и должно  быть им подписано при согласии с представленной информацией.

Заявления и разъяснения  руководства аудируемого лица  могут быть  подтверждены  официально оформленными и утвержденными документами,  например заверенными копиями устава общества, про- токола  собрания акционеров по итогам  финансового года, учетной политики, штатного расписания и др.

Если руководство аудируемого лица отказывается предоставить заявления и разъяснения, которые аудитор считает необходимыми, это считается ограничением объема аудита. В связи с таким отказом ауди- тор должен  выразить мнение с оговоркой или отказаться от выраже- ния мнения [40].

При выполнении аудиторского задания возможно использование работы  эксперта — специалиста, который имеет  достаточные знания, опыт в определенной области, отличной от аудита, бухгалтерского уче- та, и дает заключение. В соответствии с ПСАД  «Использование рабо- ты эксперта», одобренным Комиссией по аудиторской деятельности при  Президенте РФ  от  25.12.1996  протоколом №  6 [68], эксперт не состоит  в штате  аудиторской организации. Им  может  быть оцен-

 

127

щик, технолог, актуарий и т.д. Экспертом может  быть  юридическое, физическое лицо.  Он должен  иметь соответствующую квалификацию (аттестат, лицензию в случаях, установленных законодательством Российской Федерации), опыт, репутацию, о чем получают  информа- цию из профессионального объединения, в котором состоит эксперт.

Привлечение эксперта возможно лишь с согласия экономическо- го субъекта.  Отказ должен быть оформлен документально и рассматри- вается как ограничение объема аудита. Эксперт привлекается на осно- ве договора, который заключается между экспертом и экономическим субъектом  либо  между экспертом и аудиторской организацией.

Порядок работы  эксперта установлен ПСАД.  Эксперт проводит исследование объекта, определяет объем необходимой работы, методы исследования. Результаты работы  эксперт предоставляет в заключе- нии, состоящем из вводной, исследовательской частей, выводов (отве- ты на поставленные вопросы либо невозможность их решения с указа- нием причин).

При использовании работы эксперта аудитору необходимо оценить его объективность, независимость по отношению к аудируемому  лицу, а также  получить  надлежащие аудиторские доказательства того, что работа эксперта соответствует целям  аудита. Аудитору необходимо рас- смотреть: информацию, на которой основывается заключение эксперта; предположения эксперта и использованные методы;  общие результаты проведенного аудита.  Если  результаты эксперта, по мнению аудитора, не являются надлежащими аудиторскими доказательствами или не соот- ветствуют  другим  аудиторским доказательствам,  то  аудитору  необхо- димо  выполнить дополнительные аудиторские процедуры, привлечь другого эксперта, либо модифицировать аудиторское заключение. Заключение эксперта относится к рабочим документам аудитора. Использование работы эксперта не снимает ответственности с аудито- ра за выражение мнения о достоверности финансовой отчетности.

В соответствии с требованиями аудиторских стандартов при нали- чии  у аудируемого лица  внутреннего аудита  внешний аудитор  может использовать работу внутреннего аудитора  (см.  тему 5).

Возможно использование аудитором работы  другой  аудиторской организации, не являющейся основной и несущей ответственность за аудиторское заключение по финансовой информации подразделе- ния, которая включается в финансовую отчетность, проверяемую основной аудиторской организацией. При использовании работы дру- гого аудитора основной аудиторской организации необходимо соблю- дать требования ПСАД  «Использование работы  другой  аудиторской организации», одобренного Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ от 27.04.1999 протоколом № 3 [73], а также опре- делить, как это будет влиять  на аудит.  Основная аудиторская органи-

 

128

зация  сообщает другой об использовании ее результатов по аудиту под- разделения. При  необходимости основная аудиторская организация имеет право ознакомиться с работой другой аудиторской организации, которая должна  обеспечить соответствующей информацией  по ауди- ту подразделения. Если в ходе аудита подразделения получена инфор- мация, существенная для основной аудиторской организации, другая должна  сообщить об этом, предварительно согласовав такие действия с руководством подразделения.  При  отказе  руководства подразделе- ния  в предоставлении информации другой аудитор должен  сообщить основному о данном факте, который рассматривается как  ограниче- ние аудита.

Во время  планирования использования работы  другого аудитора основной должен  оценить его  профессиональную компетентность (в каком  профессиональном объединении он состоит, его репутацию), соответствие его работы целям, задачам  аудита основной организации.

Основная аудиторская организация должна:

• информировать другую аудиторскую организацию  о соблюде- нии  независимости, требованиях в отношении  бухгалтерского учета, аудита, финансовой отчетности, на что должен быть представлен пись- менный ответ другой аудиторской организацией о их соблюдении;

• сообщить другой аудиторской организации о координации рабо- ты на этапе планирования, о том, как будет использована работа дру- гой аудиторской организации и ее результаты;

• рассмотреть существенные факты, выявленные другой аудитор- ской  организацией. При  этом  могут  обсуждаться факты,  которые оказывают или  могут оказать  влияние на показатели подразделения, запрашиваться копии отчета другой аудиторской организации, прово- диться  дополнительные процедуры аудита самостоятельно или  пору- чаться  другой  аудиторской организации;

• документировать использование  работы  другой  аудиторской организации. В случае невозможности использования работы другого аудитора  и проведения аудиторских процедур  в отношении подразде- ления   основная  аудиторская организация  рассматривает вопрос о модификации аудиторского заключения.

Если другая аудиторская организация подготовила модифициро- ванное   аудиторское заключение об  информации подразделения, то основной аудиторской организации необходимо рассмотреть вопрос о  необходимости подготовки модифицированного  заключения по финансовой отчетности субъекта.  С перечисленными лицами необ- ходимо  обсуждать  возникшие в ходе аудита вопросы. Предпочтитель- нее  аудитору  оформлять запросы документально, получать  письмен- ные ответы на запросы, а при отказе  в получении — протоколировать такие факты.

 

9. Основы аудита                                                                                                                                                             1 2 9

Контрольные вопросы

1.   Каково содержание предварительного планирования аудита финансовой отчетности?

2.   Какие вопросы необходимо учитывать при разработке общего плана  и программы аудита?

3.   Каким образом аудитор применяет знания бизнеса аудируемо- го лица?

4.   Каковы основные положения внутреннего контроля качества аудита, соответствующие ему принципы и процедуры?

5.   Раскройте содержание письма о проведении аудита, назовите его основные элементы.

6.   Какие действия совершает аудитор  при  обращении клиента по изменению условий договоренности?

7.   Каковы требования по использованию аудитором заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица в качестве ауди- торских доказательств?

8.   Какие процедуры документального оформления аудитором заявлений и  разъяснений  руководства аудируемого лица вы знаете?

9.   Охарактеризуйте основные положения по использованию рабо- ты эксперта.

10.   Каким образом используется работа другого  аудитора?

 

Тесты

1.  Понимание деятельности аудируемого лица при аудите финан- совой  отчетности должно быть использовано аудитором:

а)  на всех стадиях  проведения аудита;

б) только  на стадии  завершения;

в)  только  при выборе  клиента.

2.  Письмо о проведении аудита подписывает:

а)  собственник аудируемого лица;

б)  руководство аудируемого лица;

в)  внутренний аудитор  аудируемого лица.

3.  В программу аудита могут вноситься изменения:

а)  да;

б)  нет;

в)  по согласованию с главным бухгалтером проверяемого эко- номического субъекта.

4.   Аудитор должен  получить доказательства признания руковод- ством  аудируемого лица:

а)  только ответственности за достоверность финансовой отчет- ности;

 

130

б) только  подписания финансовой отчетности;

в)  ответственности за достоверность финансовой отчетности и ее подписания.

5.   При  подготовке общего  плана  аудита необходимо учитывать:

а)  численность учетного  персонала проверяемого экономиче- ского  субъекта;

б)  надежность системы внутреннего контроля;

в)  образование руководства проверяемого экономического субъекта.

6.  Договор  на аудит заключается в соответствии:

а)  с правилом (стандартом) аудиторской деятельности Россий- ской Федерации;

б)  Гражданским кодексом Российской Федерации;

в)  международными аудиторскими стандартами.

7.   Если заявления и разъяснения руководства аудируемого лица противоречат другим аудиторским доказательствам, то аудитор: а)  должен  исследовать причины расхождений;

б)  не должен  исследовать причины расхождений;

в) должен обсудить данный вопрос с главным  бухгалтером аудируемого лица.

8.  При аудите финансовой отчетности основная аудиторская орга- низация должна  оценить работу  другой  аудиторской органи- зации:

а)  если для аудита финансовой отчетности привлекался инди- видуальный аудитор;

б) аудиторская организация проводила аудит финансовой отчетности за предыдущий год;

в)  другая  аудиторская организация проводит аудит финансо- вой отчетности подразделения, показатели которого вклю- чаются в отчетность основной организации.

9.   Аудиторская организация может  использовать работу экспер- та при проведении аудита финансовой отчетности:

а)  с согласия аккредитованного профессионального аудитор- ского объединения;

б)  без согласия аудируемого лица;

в)  с согласия аудируемого лица.

10.  Руководитель аудиторской проверки должен применять к аудиру- емому лицу процедуры внутреннего контроля качества  аудита:

а)  которые соответствуют типовому заданию;

б) соответствуют целям и задачам  конкретной аудиторской проверки;

в)  согласованы с руководством аудируемого лица.

 

131

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 |