Имя материала: Основы аудита

Автор: Юдин С.В.

8.2. основные методы аудита

Метод — это способ  теоретического исследования или практиче- ского осуществления чего-либо. В аудите для сбора аудиторских дока- зательств  применяются те методы, которые определены внутренними правилами (стандартами), а также соответствуют цели и задачам, опре- деленным условиями договоренности. Рассмотрим основные методы, используемые в аудиторской деятельности, которые были  накоплены контрольно-ревизионной и аудиторской практикой России [66], [86], [110].

1. Методы фактического контроля (органолептические методы). К этой группе методов относятся: инвентаризация, визуальные наблю- дения и экспертные оценки.

При  аудите финансовой отчетности аудитор  не проводит инвен- таризацию  самостоятельно. Однако согласно Федеральному правилу (стандарту) №  6 «Аудиторское заключение по финансовой отчетнос- ти» аудитору  желательно присутствовать при проведении инвентари-

 

139

зации  перед составлением годового  отчета для получения аудиторских доказательств путем наблюдения в отношении предпосылки «сущест- вования». По договору на специальное аудиторское задание может быть предусмотрено, что аудиторы  проводят инвентаризацию по объектам учета согласно условий  договоренности.

В процессе визуального наблюдения, как правило, используют обследование объектов, анкетирование и тестирование. По специаль- ному  аудиторскому заданию могут применяться хронометраж, фото- графия рабочего дня и служебное расследование. Данные методы боль- ше приемлемы для внутреннего аудита.

К экспертным оценкам относятся: контрольный замер работ; тех- нологический контроль, химико-лабораторный анализ; эксперимент; экспертизы различных видов;  контрольный запуск (закуп). Примене- ние  методов  из  группы  экспертных оценок при  аудите  финансовой отчетности возможно только  с привлечением экспертов. В таком  слу- чае аудитору необходимо соблюдать  требования ПСАД  «Использова- ние работы эксперта» [73]. При наличии внутренних аудиторов в соот- ветствии  с возложенными функциональными обязанностями они могут применять в своей работе методы  экспертных оценок.

2. Документальные методы. Эта группа включает в себя:  исследо- вание  документов, информационное моделирование и камеральные проверки. При аудите финансовой отчетности, как правило, проводится исследование документов по форме и содержанию. По форме документы проверяются на предмет  наличия и заполнения обязательных рекви- зитов.  В соответствии с п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996

№  129-ФЗ «О бухгалтерском учете» определено, что первичные учет- ные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма  которых  не предусмотрена в этих альбомах, должны  содержать следующие обязательные реквизиты [8]:

• наименование документа;

• дату составления документа;

• наименование организации, от имени которой составлен до- кумент;

• содержание хозяйственной операции;

• измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

• наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

• личные подписи указанных лиц.

Номер  документа согласно указанному перечню не является обязательным реквизитом. По наиболее важным направлениям учета

 

140

в соответствующих нормативных правовых актах устанавливается нор- ма по  ведению журналов  регистрации первичных учетных  докумен- тов. Например, по кассовым документам в Порядке ведения кассовых операций установлено требование по  ведению журнала  регистрации приходных и расходных  кассовых ордеров. Наличие журналов  регис- трации  по всем другим первичным учетным  документам характеризу- ет степень  эффективности систем  бухгалтерского учета и внутреннего контроля. При  отсутствии нумерации первичных учетных документов аудитор  не может  получить  аудиторские доказательства в отношении предпосылки «полнота».  Кроме того, аудитор  проверяет, оговарива- ются ли исправления в первичных учетных документах. В соответствии с нормативными правовыми актами  запрещается делать исправления в кассовых, банковских документах. По  содержанию аудитор  прове- ряет, соответствует ли указанная операция деятельности аудируемого лица, соблюдается ли  требование, предъявляемое к бухгалтерскому учету, — приоритет содержания перед  формой, не противоречит ли данная операция законодательству Российской Федерации.

Кинформационномумоделированиюотносятся:встречныепроверки, взаимный контроль операций, обратный счет, аналитические проверки документов, контрольные сличения (балансовые взаимоувязки), логиче- ские проверки, проверки документов, прослеживание. При аудите финан- совой отчетности применяются, как правило, следующие методы:

• взаимный контроль операций — используется для  проверки на предмет  непротиворечивости взаимосвязанных операций;

• аналитическая проверка документов — проверяются арифмети- ческие  расчеты;

• проверка документов — представляет проверку наличия первич- ного ученого документа подтверждающего показатель в финансовой отчетности;

• прослеживание — представляет проверку правильности отраже- ния первичного учетного документа в учетных регистрах  и в финансо- вой отчетности.

Встречные проверки аудитор проводит опосредованно, обращаясь к аудируемому  лицу за предоставлением информации от третьих лиц, подтверждающей ее достоверность. Руководство аудируемого лица обязано ее предоставить. Контрольные сличения (балансовые взаимо- увязки) применяются, как  правило, в том  случае, когда  отсутствует аналитический учет.  Применение этого  метода  позволяет выявить искажения по использованию активов в количественном выражении.

Камеральные проверки  проводятся на предмет  исследования вза- имоувязки информации учетных  регистров с данными Главной кни- ги, финансовой и другой отчетностью.

 

141

3. Расчетно-аналитические  методы. Эта  группа включает в себя экономический  анализ (в том числе  аналитические процедуры), ста- тистическиерасчетыиэкономико-математическиеметоды.Данные методы применяются чаще всего в части экономического анализы, что характеризуется использованием аналитических процедур.

В целом основные методы, используемые в аудите, позволяют орга- низовать сбор достаточных и надлежащих аудиторских доказательств в оптимальные сроки.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 |