Имя материала: Основы аудита

Автор: Юдин С.В.

8.3. рабочие документы аудитора

Рабочие документы — это материалы, подготавливаемые аудито- ром и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита.

Аудиторская организация должна  оформлять все сведения, кото- рые важны для подтверждения  аудиторского  мнения, что проверка проводилась  в соответствии с федеральными правилами  (стандарта- ми)  аудиторской деятельности. Требования к рабочим документам установлены  Федеральным  правилом (стандартом) № 2 «Документи- рование  аудита», утвержденным  постановлением Правительства  РФ от 23.09.2002 №696 [19].

Рабочие документы используются  в следующих случаях:

• при планировании;

• осуществлении текущего  контроля и проверки выполненной аудитором работы;

• для фиксирования аудиторских  доказательств,  получаемых с целью  подтверждения мнения аудитора.

Аудитор вправе, руководствуясь  своим профессиональным мне- нием, определять объем  рабочих  документов по каждой конкретной аудиторской  проверке.  При этом необходимо  учитывать, что форма и содержание рабочих  документов определяются:

• характером аудиторского задания;

• требованиями, предъявляемыми к аудиторскому заключению;

• характером, сложностью деятельности аудируемого лица;

• характером  и состоянием  систем  бухгалтерского учета и вну- треннего  контроля  аудируемого лица;

• необходимостью давать указания аудиторскому персоналу, осу- ществлять за ними контроль,  проверять выполненную  ими работу;

• конкретными методами и приемами, применяемыми в процессе проведения  аудита.

Аудиторская организация может разрабатывать типовые рабочие документы. Их оформляют на бумажных, электронных носителях или в любой другой форме хранения информации. В рабочих документах

 

142

необходимо отразить информацию: о наименовании аудируемого лица; периоде и времени проверки; лице, которое проводило аудиторские процедуры; а также  лице, осуществляющем контроль (например, им может быть руководитель аудиторской проверки). Эти документы должны также  включать в себя: описание бизнеса клиента, планиро- вания аудита;  предварительную оценку систем  бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, подтверждение этой оцен- ки в ходе аудита; оценку аудиторского риска, существенности; методы отбора и построения аудиторской выборки; выполненные тесты средств контроля; процедуры проверок по  существу;  результаты и выводы аудитора по проверке; другая информация, необходимая для подтверж- дения  выводов аудитора.

При  проведении согласованного аудита некоторые файлы (папки) рабочих  документов могут быть отнесены к постоянным или текущим файлам. В постоянном файле содержится информация, рас- крывающая особенность деятельности аудируемого лица, которая обновляется по мере поступления новой информации. В данный файл включаются копии устава, свидетельства о государственной регистра- ции, лицензий и другая аналогичная информация. В текущий  файл входит информация, относящаяся к аудиту отдельного периода.

Внутренние рабочие документы хранятся в аудиторской органи- зации и, как правило, не предоставляются аудируемому лицу, за исклю- чением случаев, согласованных с аудитором. На  практике это могут быть  официальные ответы  на консультации по  вопросам клиента и копии внешних запросов, проводимых аудитором с согласия клиента.

Аудиторской организацией должна быть обеспечена конфиденци- альность и сохранность рабочих документов (не менее  пяти лет).

Рабочие документы являются собственностью аудитора. По усмот- рению аудитора они могут быть представлены аудируемому лицу, одна- ко не могут служить  заменой бухгалтерских записей.

 

Контрольные вопросы

1.   Раскройте понятие аудиторских доказательств. На какие виды их подразделяют?

2.    Охарактеризуйте процедуры проверок по существу  в отноше- нии предпосылок подготовки финансовой отчетности.

3.   Каковы критерии оценки надежности аудиторских доказа- тельств  и процедуры их получения?

4.   Какие основные требования получения аудиторских доказа- тельств  в конкретных случаях вы знаете?

5.   Каковы основные требования получения аудитором подтверж- дающей информации из внешних источников?

 

143

6.    Какие методы фактического контроля используются в аудите?

7.    Охарактеризуйте документальные  методы,  используемые в аудите.

8.         Раскройте понятие рабочих  документов аудитора.

9.   Какие факторы влияют  на форму  и содержание рабочих документов  аудитора?

10.   Перечислите виды  файлов рабочих  документов, дайте  им  ха- рактеристику.

 

Тесты

1.  Рабочие документы являются собственностью:

а)  аудируемого лица;

б)  аудитора;

в)  аудитора  и аудируемого лица.

2.   Аудиторские доказательства получают  в результате  проведения:

а)  только  тестов средств  внутреннего контроля;

б)  только  процедур  проверки по существу;

в)  комплекса тестов средств внутреннего контроля и процедур проверки по существу.

3.  Тесты средств внутреннего контроля означают проверки, про- водимые для получения аудиторских доказательств в отноше- нии:

а)  надлежащей организации и эффективности функциониро- вания  систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

б) правильности отражения операций и остатка средств на сче- тах  бухгалтерского учета;

в) раскрытия информации.

4.   Аудиторские доказательства более убедительны, если они полу- чены:

а)  только  из одного  источника;

б)  в результате  опроса  персонала аудируемого лица;

в)  из различных источников, обладают различным содержани- ем и при этом  не противоречат друг другу.

5.  Процедуры проверки по существу  проводятся в формах:

а)  только  аналитических процедур;

б)  детальных тестов, оценивающих правильность отражения операций, остатка  средств  на  счетах  бухгалтерского учета и аналитических процедур;

в) только  тестов, оценивающих правильность отражения опе- раций, остатка  средств  на счетах бухгалтерского учета.

6.  После  окончания аудиторской проверки рабочая документа- ция должна  храниться в аудиторской организации:

 

144

а)  все время, пока  существуют договорные отношения ауди- торской организации с экономическим субъектом;

б)  не менее  трех лет;

в)  не менее  пяти лет.

7.   Аудиторскими доказательствами являются:

а)  информация, полученная аудитором в ходе аудита;

б)  только  отчет  аудитора;

в)  только  аудиторская программа.

8.  Наиболее надежными являются доказательства, полученные:

а)  из внешних источников (от третьих  лиц), чем доказатель- ства, поступившие из внутренних источников;

б) внутренних источников, чем доказательства, поступившие из внешних источников (от третьих лиц);

в) в устной форме, чем в форме документов и письменных заяв- лений.

9.   Аудитор должен  отражать в рабочих документах информацию:

а)  только  о выводах, сделанных на основе аудиторских дока- зательств;

б) только  о планировании аудиторской проверки;

в) о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках  и  объеме  выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также выводах, сделанных на основе ауди- торских доказательств.

10.  Рабочие документы аудитора могут быть использованы эконо- мическим субъектом вместо  бухгалтерских записей:

а)  да;

б)  нет;

в)  по усмотрению главного бухгалтера.

 

10 . Основы аудита

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 |