Имя материала: Основы аудита

Автор: Юдин С.В.

Тема 9 методика аудита

 

9.1.  АУДИТ УЧРЕДИТЕЛЬНЫХ  ДОКУМЕНТОВ И  ФОРМИРОВАНИЯ  УСТАВНОГО КАПИТАЛА

Цель аудита учредительных документов и формирования уставно- го капитала — проверка юридических оснований на право функциони- рования аудируемого лица, формирование мнения о достоверности данных, отражающих состояние уставного капитала, и их соответствии требованиям законодательства Российской Федерации.

Источниками информации, используемой при аудите учредитель- ных документов и формировании уставного капитала, являются:

— государственные нормативные правовые акты;

— внутрифирменные положения, принятые и действующие у ауди- руемого  лица;

— первичные учетные  документы,  подтверждающие операции с уставным капиталом, учетные  регистры по  счетам  бухгалтерского учета, финансовая  отчетность аудируемого лица;

— заявления и разъяснения руководства аудируемого лица, заклю- чения экспертов, результаты проверок контролирующих организаций, рабочие документы аудитора при повторяющемся аудите, аудиторское заключение предыдущего аудитора  при  первоначальном аудите.

Перечень нормативных правовых актов, регулирующих формиро- вание уставного капитала, представлен в прил.  11.

При  аудите  операций с уставным капиталом проверяют бухгал- терские  счета:

— по которым непосредственно отражаются операции с уставным капиталом — 80 «Уставный капитал», 75 «Расчеты  с учредителями»;

— проверяются предпосылки,  сделанные руководством аудиру- емого  лица  в финансовой отчетности, — 01  «Основные средства»,

04 «Нематериальные активы», 08 «Вложения во внеоборотные акти- вы», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 81 «Собственные акции (доли)»,

91 «Прочие доходы и расходы».

 

146

Аудит учредительных документов подразумевает проверку  следу- ющих оригиналов документов:

1) свидетельство о государственной регистрации;

2) приказы и распоряжения;

3) переписка с учредителями и акционерами;

4) протоколы собраний учредителей, акционеров о результатах закрытой подписки;

5) справки о постановке на учет в налоговом органе;

6) лицензии на виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации;

7) реестр  акционеров, представляемый на проверку  открытыми акционерными обществами независимо от формы учета.

Перечень учредительных документов для  юридических лиц  раз- ных организационно-правовых форм  представлен в прил.  12. Если в аудируемом  периоде  проводилась реорганизация, то аудитору необ- ходимо  проверить наличие  документов, подтверждающих ее закон- ность.  Формы  реорганизации, требования по наличию государствен- ной регистрации, а также документы, подтверждающие данный факт, представлены в прил.  13.

В  задачу  аудитора  входит  проверка  соблюдения требования по своевременности формирования уставного  капитала (табл. 9.1).

 

Таблица 9.1

Требования по формированию уставного капитала*

 

Организационно- правовая форма

Минимальный размер  устав- ного капитала, вМРО Т

Размер и срок оплаты уставного капитала

до регистрации

с момента регистрации

Открытое       1 000   Не  предусмот-          Не менее  50\% акций, распреде- акционерное                   рена оплата                         ленных при учреждении общест- общество                      до даты реги-              ва, должны быть оплачены

страции          в течение трех месяцев с момента государственной  регистрации

 

Закрытое акцио- нерное общество

 

Общество с огра- ниченной ответ- ственностью

 

100      То же Остальные оплачены в течение года с момента государственной регистрации,  если меньший срок не предусмотрен договором

о создании общества

100      Не менее 50\%                        Остальная  часть должна быть оплачена в течение года

 

10*      147

Продолжение

 

Организационно- правовая форма

Минимальный размер устав- ного  капитала, вМРО Т

Размер и срок оплаты уставного капитала

до регистрации

с момента регистрации

Государственные унитарные предприятия

5 000   Не  предусмот- рена оплата

до даты реги- страции

В течение трех месяцев с момента государственной  регистрации

 

Муниципальные унитарные предприятия

 

1 000   Тоже   То же

 

* Аннотировано по [11J, [12], [13].

 

При проверке формирования уставного капитала необходимо уста- новить  правильность оценки имущества, вносимого в оплату акций (вкладов). Денежная оценка этого  имущества должна  производиться по соглашению между учредителями (участниками), а в случаях, пре- дусмотренных законодательством Российской Федерации, подлежит независимой экспертной оценке. Так, для акционерных обществ  при- влечение эксперта с целью  определения стоимости вносимого в счет вклада  в уставный капитал имущества обязательно в любом  случае. Стоимость имущества по соглашению между учредителями не долж- на  превышать стоимость по  результатам экспертной оценки. Для обществ  с ограниченной ответственностью в соответствии со ст.  15

Федерального закона от 08.02.1998 №  14-ФЗ «Об обществах с ограни- ченной ответственностью» если номинальная стоимость доли, в счет которой вносится имущество, составляет более 200 МРОТ, то привле- чение эксперта для его оценки обязательно [12].

Если  в сроки, установленные законодательством Российской Федерации, акции (доля)  не оплачены, то они  переходят  обществу и подлежат реализации в течение года по стоимости не ниже номинала либо должно  быть принято решение об уменьшении размера  уставно- го капитала. Если после уменьшения сумма уставного капитала окажет- ся меньше минимального размера, установленного законодательством Российской Федерации, то необходимо объявить о ликвидации. Выполнение этого  требования является одним  из условий  функцио- нирования организации, а также правовой и экономической защиты интересов кредиторов. В этих же целях проверяется соблюдение обя- зательного требования о превышении (или равенстве) величины чис- тых активов организации над размером ее уставного капитала.

 

148

Аудитор может  установить, что величина чистых  активов в соот- ветствии  с данными годового  отчета по результатам второго  и после- дующих лет акционерного общества, унитарного предприятия оказа- лась меньше, чем зарегистрированный уставный капитал. В этом случае необходимо проверить, производилось ли организацией уменьшение уставного капитала до величины, не превышающей стоимости ее чис- тых активов. Если  после уменьшения сумма уставного капитала ока- жется  меньше минимального размера, установленного законодатель- ством  Российской Федерации, то  организация должна  объявить о ликвидации.

Увеличение уставного капитала в соответствии со ст. 28 Федераль- ного  закона от  26.12.1995  №  208-ФЗ «Об акционерных обществах» может осуществляться путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций. Изменение уставного капитала должно  производиться с соблюдением требований стандар- тов, утвержденных постановлениями Федеральной комиссии по цен- ным  бумагам.

При  проверке обращается внимание на источники увеличения уставного капитала, которые возможны только  за счет:

— средств, полученных акционерным  обществом-эмитентом от продажи своих акций сверх их номинальной стоимости (эмиссион- ный доход);

— нераспределенной прибыли по итогам  предыдущего года;

— средств от переоценки основных фондов.

Аудитор устанавливает также  наличие решения собрания акцио- неров  об увеличении уставного капитала за счет капитализации соб- ственных источников организации. Форма оплаты  дополнительных акций определяется решением об их размещении.

Стоимость дополнительных акций должна быть оплачена по рыноч- нойстоимости, но не ниже номинальной, кромеслучаев, предусмотренных п. 2 ст. 36 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционер- ных  обществах».

В случае уменьшения уставного капитала проверяется обоснован- ность  принятия решения. Уменьшение может  происходить в резуль- тате выкупа части акций у держателей и их аннулирования, снижения номинальной стоимости акций.

При аудите учредительных документов, уставного капитала встре- чаются  следующие типичные ошибки и недостатки:

— деятельность осуществляется без наличия лицензии;

— неправильное исчисление доходов  от капитала, в частности определение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц;

 

149

— необоснованное увеличение уставного капитала;

— невнесение или неполное внесение учредителями долей в устав- ный капитал;

— несвоевременное  оформление  выбытия и приема учредителей;

— невыплата дивидендов по привилегированным акциям;

— отсутствие  реестра  акционеров;

— несвоевременное внесение изменений в реестр акционеров;

— неправильное оформление вносимых учредителями долей в уставный капитал;

— неправильное  оформление возврата учредителям долей из устав- ного капитала;

— кредитовый остаток  счета 80 «Уставный  капитал» не соответ- ствует сумме уставного капитала  в учредительных документах;

— разница между фактическими затратами на выкуп собственных акций и их номинальной стоимостью относится на счет 90 «Продажи», а не на счет 91 «Прочие доходы и расходы»;

— отсутствие   подтверждаемых документов  по  совершенным финансово-хозяйственным операциям;

— наличие недооформленных и просроченных документов;

— наличие неоговоренных  исправлений  в документах;

— фиктивные  документы или операции  по движению  средств уставного капитала;

— неотражение  совершенных  операций,  отражение  их в учете не в соответствующий период  времени;

— отсутствие аналитического учета по учредителям (акционерам);

— с 01.01.2006 не начислен НДС по имуществу, полученному, пере- данному в счет вкладов  в уставный капитал.

Аудиторские доказательства,  полученные  при аудите учредитель- ных документов, формирования уставного капитала необходимо оце- нить на предмет существенности и использовать при выражении мне- ния о достоверности финансовой отчетности.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 |