Имя материала: Основы аудита

Автор: Юдин С.В.

9.2. анализ и оценка учетной политики аудируемого лица

Цель анализа  и оценки учетной политики  аудируемого лица — выражение мнения о полноте раскрытия необходимой информации в учетной политике и ее соответствии требованиям нормативных пра- вовых актов, соблюдении ее положений при  подготовке финансовой отчетности.

Согласно ПБУ 1/98 «Учетная политика» под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного изме-

 

150

рения, текущей  группировки и итогового обобщения фактов  хозяй- ственной деятельности.

Источниками информации при анализе и оценке учетной  поли- тики  аудируемого лица являются:

— государственные нормативные акты;

— внутрифирменные положения по планированию, учету и кон- тролю  финансово-хозяйственной  деятельности аудируемого лица;

— договорная документация, первичные учетные документы, учет- ные регистры, финансовая отчетность;

— заявления и разъяснения руководства аудируемого лица, заклю- чения экспертов, результаты проверок контролирующих организаций, рабочие  документы аудитора при повторяющемся аудите, аудиторское заключение предыдущего аудитора  при  первоначальном аудите.

Перечень нормативных правовых актов, регулирующих формиро- вание учетной  политики, представлен в прил.  14.

В задачу  аудитора  при  проверке финансовой отчетности входит анализ и оценка учетной политики аудируемого лица. Учетная полити- ка должна быть сформирована в соответствии с законодательством Российской Федерации, с учетом структуры  аудируемого лица, отрас- левой принадлежности и других особенностей его деятельности главным  бухгалтером  (бухгалтером) и утверждена руководителем орга- низации соответствующим организационно-распорядительным документом [49]. При этом в соответствии с ПБУ  1/98 «Учетная поли- тика»  утверждается:

— рабочий план счетов, содержащий аналитические и синтетиче- ские  счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета;

— формы первичных учетных документов, формы отчетности для внутренних пользователей;

— порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

— методы оценки активов и обязательств;

— правила документооборота и обработки учетной  информации;

— порядок контроля за хозяйственными операциями;

— другая информация, раскрывающая организацию и ведение бух- галтерского учета.

Аудитор должен  оценить, обеспечивает ли учетная  политика эко- номического субъекта  соблюдение следующих  требований:

1) полнота;

2) своевременность;

3) осмотрительность (т.е. большая готовность к признанию в бух- галтерском учете  расходов  и обязательств, чем  возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов);

 

151

4) приоритет содержания перед формой (в бухгалтерском учете финансово-хозяйственные операции должны рассматриваться не толь- ко из правовой формы, но и из экономического содержания фактов);

5) непротиворечивость (должно соблюдаться тождество  данных аналитического и синтетического учетов);

6) рациональность  (ведение бухгалтерского учета  должно  быть организовано исходя из условий  хозяйственной деятельности и вели- чины  аудируемого лица).

Аудитору также  необходимо проверить, как  раскрыты принятые в учетной  политике способы бухгалтерского учета, существенно вли- яющие  на оценку и принятие решений заинтересованных пользовате- лей финансовой отчетности.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся:

— амортизация основных средств, нематериальных и иных активов;

— оценка производственных запасов, товара, незавершенного про- изводства, готовой  продукции;

— признание доходов, расходов, прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг, прочих операций.

Основные правила определения стоимости активов при их приня- тии к бухгалтерскому учету в соответствии с ПБУ 6/01  «Учет основных средств», ПБУ 14/2000 «Учетнематериальныхактивов», ПБУ5/01 «Учет материально-производственных запасов»  представлены в прил.  27.

Учетная  политика должна  быть  сформирована исходя  из допу- щений:

— имущественной обособленности;

— непрерывности деятельности;

— последовательности принятия учетной  политики;

— времени определения фактов  хозяйственной деятельности. Если в ходе проверки аудитор определил, что при формировании

учетной политики использовались отличные от установленных законо- дательством Российской Федерации допущения, то они должны  быть раскрыты в финансовой отчетности вместе с указанием причин. При- нятая  учетная  политика должна применяться последовательно из года в год.

При выявлении изменения положений в учетной  политике ауди- тор должен  проверить их обоснованность. Изменения вносятся в сле- дующих случаях:

а) изменения положений в нормативных актах;

б) разработка организацией новых  способов ведения бухгалтер- ского  учета;

в) существенное изменение условий деятельности (реорганизация, смена  вида деятельности).

 

152

Изменение учетной  политики должно  вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения соот- ветствующим организационно-распорядительным документом. Изме- нения учетной  политики на год, следующий за отчетным, объявляют- ся в пояснительной записке к финансовой отчетности организации.

С вступлением в силу гл. 25 НК  РФ  в учетной  политике должны быть раскрыты положения по признанию доходов и расходов для целей налогообложения, а также утверждены налоговые регистры. У аудиру- емого лица может  быть одна учетная  политика, раскрывающая поло- жения  как для ведения бухгалтерского, так налогового учетов. Возмож- но, что утверждено две учетной  политики: одна  для  бухгалтерского учета, другая — для целей налогообложения.

При  формировании учетной  политики встречаются следующие типичные ошибки и нарушения.

1.Содержаниеиоформлениеучетнойполитики:

• приказ об учетной политике содержит основные элементы, одна- ко отсутствует  их подробная характеристика, и как следствие  неодно- значная их трактовка, применение;

• утверждение учетной  политики после  1 января финансового года, а также внесение в нее изменений;

• отсутствие  утвержденного рабочего  плана  счетов, разработан- ного  и утвержденного графика документооборота, форм  первичных учетных документов (отличных от унифицированных), используемых для оформления операций;

и отсутствие  утвержденного круга  лиц,  которые имеют  право оформлять, подписывать первичные учетные  документы, проводить инвентаризацию, получать  денежные средства  в подотчет  на хозяй- ственные нужды, по доверенности получать товарно-материальные ценности;

• отсутствие  справочников по классификации активов;

• отсутствие  распределения функций между  отделами и их вза- имоотношений по предоставлению информации,  необходимой для организации и ведения учета (договоров, приказов и т.д.);

• отсутствие  распределения функций и полномочий между  бух- галтерским персоналом, что  приводит к запущенности обработки информации;

• использование нелицензионных программ при обработке учет- ной информации.

2.Соблюдениеучетнойполитики:

и несоблюдение требований по оформлению первичных докумен- тов, учетных  регистров, графика документооборота, в частности сро- ков предоставления документов и отчетов  в бухгалтерию;

 

153

• несоблюдение требований по проведению инвентаризации в слу- чаях, установленных законодательством Российской Федерации;

• отсутствие  ограничения несанкционированного доступа к блан- кам первичных документов, учетным регистрам, печатям, факсимиль- ным подписям и т.д.;

• отсутствие  контрольных функций со стороны работников бух- галтерии  в отношении санкционирования операций, полноты предо- ставления первичных учетных документов в материальных отчетах, сохранности имущества;

• отражение операций на  несоответствующих счетах  бухгалтер- ского  учета;

• отсутствие  организации аналитического учета;

• нарушение сроков  хранения документов, установленных зако- нодательством Российской Федерации.

Существенные недостатки, выявленные по результатам анализа и оценки учетной  политики, должны   быть  отражены в  рабочих документах аудитора  и представлены руководителю аудируемого лица. Аудитору необходимо оценить их влияние на достоверность финансо- вой отчетности.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 |