Имя материала: Основы аудита

Автор: Юдин С.В.

9.3.аудитопераций с внеоборотными активами

Цель аудита операций с внеоборотными активами — формирование мнения о достоверности финансовой отчетности в части показателей вне- оборотных активов и соответствии ведения бухгалтерского учета опера- ций с ними требованиям законодательства Российской Федерации.

В составе  внеоборотных активов рассматривают объекты  основ- ных средств, нематериальных активов, научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические расходы.

Согласно ПБУ  6/01  «Учет основных средств»  активы относятся к объектам основных средств  при  единовременном выполнении сле- дующих  условий  [53]:

а) эти средства  используются в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) средства используются в течение длительного времени, т.е. сро- ка полезного использования продолжительностью свыше  12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не  предполагается  последующая перепродажа данных  активов;

г) средства способны приносить организации экономические выго- ды (доход) в будущем.

 

154

По  ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» объект может быть  учтен  в составе  нематериального актива, если  единовременно выполняются следующие условия [52]:

а) у объекта отсутствует материально-вещественная (физическая)

структура;

б) существует  возможность идентификации (выделения, отделе- ния)  организацией от другого имущества;

в) объект используется в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

г) объект  используется в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не  предполагается последующая перепродажа данного имущества;

е) объект обеспечивает возможность принесения организации эко- номических выгод  (дохода)  в будущем;

ж) организация имеет  в наличии надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и исключи- тельного права организации на результаты интеллектуальной деятель- ности  [патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.].

В соответствии с ПБУ  17/02  «Учет расходов  на научно-исследо- вательские, опытно-конструкторские  и технологические расходы» объект может быть учтен в составе данной группы внеоборотных акти- вов при выполнении следующих условий [55]:

а) сумма расхода  может  быть определена и подтверждена;

б) имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт приемки выполненных работ и т.п.);

в) использование результатов работ для производственных и (или) управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод  (дохода);

г) использование результатов научно-исследовательских, опытно- конструкторских и технологических работ может быть продемонстри- ровано.

Источниками используемой информации при аудите внеоборот- ных активов являются:

— государственные нормативные акты;

— внутрифирменные положения по планированию, учету, кон- тролю операций с внеоборотными активами, принятые и утвержден- ные руководством аудируемого лица;

— договорная документация, первичные учетные документы, учет- ные регистры, финансовая отчетность;

 

155

— заявления и разъяснения руководства аудируемого лица, заклю- чения экспертов, результаты проверок контролирующих организаций, рабочие  документы аудитора  при повторяющемся аудите, аудиторское заключение предыдущего аудитора  при  первоначальном аудите.

Перечень нормативных правовых актов, регулирующих операции с внеоборотными активами, представлен в прил.  15,16. Перечень типо- вых форм  первичных учетных документов, которые должны  быть использованы для оформления операций с внеоборотными активами, представлен в прил.  17.

При  аудите операций с внеоборотными активами проверяют бух- галтерские счета:

— по  которым непосредственно отражаются операции с вне- оборотными активами, — 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 04 «Нема- териальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов»;

— проверяются предпосылки,  сделанные руководством аудиру- емого лица в финансовой отчетности, — 09 «Отложенные налоговые активы», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным цен- ностям», 60 «Расчеты  с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты  по налогам и сборам»,

76 «Расчеты  с дебиторами и кредиторами», 77 «Отложенные налого- вые  обязательства», 91  «Прочие доходы  и расходы», 94 «Недостачи и потери  от порчи  ценностей» и др.

Для проведения аудита операций с внеоборотными активами необ- ходимо подготовить план и программу.

При разработке общего плана аудитор должен принимать во вни- мание:

— особенность деятельности экономического субъекта  и ее вли- яние  на  системы бухгалтерского учета, внутреннего контроля  как в целом, так и в отношении внеоборотных активов;

— риск и существенность как в целом, так и по данному разделу;

— характер, временные рамки, объем аудиторских процедур;

— значимость операций с внеоборотными активами для проведе- ния аудита;

— влияние КОД  на организацию и ведение  их учета;

— наличие внутреннего аудита и его функции в отношении этих операций;

— необходимость координации, направления, текущего  контроля работы  аудиторского персонала;

— форма  и сроки  предоставления аудиторского заключения;

— прочие  аспекты.

 

156

Программа может быть подготовлена в форме  тестов средств кон- троля операций с внеоборотными активами, тестов групп однотипных операций, остатков  на бухгалтерских счетах.

Тесты  средств  контроля для оценки организации и функциони- рования системы внутреннего контроля аудируемого лица  проводят- ся в отношении:

• изучения и оценки действующей системы приобретения внеобо- ротных  активов;

• изучения и оценки санкционирования хозяйственных операций с внеоборотными активами;

• определения круга лиц, несущих ответственность за сохранность, использование внеоборотных активов, в том числе с позиций возмож- ности  злоупотреблений;

• проверки работы  комиссии по приему  внеоборотных активов, их списания;

• проверки деятельности инвентаризационной комиссии;

• проверки эффективности документооборота по  внеоборотным активам.

Тесты  групп  однотипных операций и остатков  на бухгалтерских счетах учета внеоборотных активов по предпосылкам, сделанным руко- водством аудируемого лица в финансовой отчетности, включают в себя рассмотрение следующих  вопросов.

1.Существование,возникновение:

• зарегистрированные и подлежащие оплате  счета  поставщиков содержат  реальные суммы  задолженности  аудируемого лица  за при- обретеные внеоборотные активы;

• данные инвентаризации кредиторской задолженности подтверж- дают наличие задолженности за приобретенные внеоборотные активы;

• в учете отражены операции по внеоборотным активам, реально поступившим в отчетном периоде, относящиеся к деятельности ауди- руемого  лица;

• передача  внеоборотных активов в эксплуатацию подтверждена соответствующими  документами;

• оформлены первичные учетные  документы, подтверждающие реальность актива;

• наличие объектов внеоборотных активов подтверждено резуль- татами  инвентаризации.

2.Праваиобязанности:

• задолженность поставщикам за внеоборотные активы реальна и возникла в результате  законных сделок;

• внеоборотные активы, отраженные в финансовой отчетности, принадлежат аудируемому  лицу  на  законных основаниях в случаях,

 

157

установленных законодательством Российской Федерации, проведе- на их государственная регистрация, соблюдено патентное законода- тельство, о товарных знаках;

• все записи на счетах бухгалтерского учета подтверждены докумен- тами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации;

• НДС выделен отдельной строкой, отражен  в учете в соответствии с требованиями нормативных актов;

• аудируемое лицо  имеет  право  начислять амортизацию, осуще- ствлять  операции с внеоборотными активами.

3.Стоимостнаяоценка:

• правильно, в соответствии с законодательством Российской Федерации,  договором определена кредиторская  задолженность за приобретенные внеоборотные активы;

• правильно, в зависимости от способа  поступления, определена первоначальная стоимость внеоборотных активов;

• применяемые способы начисления амортизации по внеоборот- ным активам обоснованы и объективны;

• начисление амортизации начинается и прекращается в соответ- ствующий период;

• правильно исчислен НДС.

4.Полнота:

• обязательства, отраженные на  счетах  учета расчетов  с постав- щиками, представляют полный объем реальной задолженности за вне- обротные активы;

• в финансовой отчетности отражены все факты  операций с вне- оборотными активами;

• принятые к учету внеоборотные активы отражены в том отчет- ном периоде, в котором они фактически поступили;

• выявленные при инвентаризации внеоборотные активы, другие отклонения отражены в учете в полном объеме;

• при  подготовке финансовой  отчетности соблюдается тождест- венность аналитического, синтетического учета, Главной книги.

5.Точность:

• соблюдается арифметическая точность при составлении докумен- тов, отражении операций с внеоборотными активами на счетах учета, переносе данных  в финансовую отчетность;

• доходы  и расходы, связанные с операциями с внеоборотными активами, отражены в соответствующем периоде.

6.Представлениеираскрытие:

• задолженность за приобретенные, реализованные объекты  вне- оборотных активов правильно классифицирована  и представлена в финансовой отчетности;

 

158

• активы правильно отнесены в состав внеоборотных, они правиль- но классифицированы, информация о них соответствующим образом раскрыта в финансовой отчетности.

Для аудита внеоборотных активов по предпосылкам необходимо знать  положения нормативных актов, регулирующих бухгалтерский и налоговый учеты (прил.  28—30).

План и программа должны быть оформлены документально. В ходе аудита в них могут вноситься изменения.

В учете внеоборотных активов встречаются следующие типичные ошибки и нарушения.

1.Организацияучета:

• неправильное отнесение объекта в состав внеоборотных активов;

• неверное определение первоначальной стоимости внеоборотно- го актива, необоснованное изменение ее в течение  срока  использо- вания;

• неправильное определение срока  использования внеоборотно- го актива;

и в учетной  политике отсутствует  раскрытие метода амортизации внеоборотного актива  в целях  бухгалтерского, налогового учетов;

и изменение выбранного метода  амортизации в течение  срока использования объекта;

• отсутствуют процедуры контроля за использованием внеоборот- ных активов;

• не утверждены комиссии по приему, списанию внеоборотных активов, по проведению инвентаризации.

2.Ведениеучета:

• отсутствие  договорной документации,  первичных документов или оформление их с нарушениями установленных требований;

• неверное отражение операций с внеоборотными активами на сче- тах бухгалтерского учета;

• отсутствие   аналитического учета  по  объектам внеоборотных активов;

• на  балансе  аудируемого лица  учитываются объекты,  которые не принадлежат ей на основании договора права использования и долж- ны быть отражены на забалансовом счете;

• неправильно  определен результат   выбытия  внеоборотных активов;

• неправильное определение периода, с которого начинается начисление амортизации по  поступившим внеоборотным активам и прекращается ее начисление по выбывшим объектам;

• неправомерное начисление амортизации в налоговом учете по объектам, полученным в безвозмездное пользование;

 

159

• невключение в базу по налогу  на прибыль стоимости объектов внеоборотных активов, полученных безвозмездно, неначисление НДС по объектам, переданным безвозмездно;

• допускаются арифметические ошибки;

• неправильно отражены операции по ремонту объектов основных средств.

Существенные недостатки, выявленные по результатам проверки внеоборотных активов, должны  быть отражены в рабочих документах аудитора  и представлены руководителю аудируемого лица.  Аудитору необходимо оценить их влияние на достоверность финансовой отчет- ности.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 |