Имя материала: Основы аудита

Автор: Юдин С.В.

9.4.  аудит операций с  материально-производственными  запасами

Цель  аудиторской проверки учета производственных запасов — выражение мнения о достоверности показателей в финансовой отчет- ности  в части материально-производственных запасов и соответствии ведения бухгалтерского учета  МПЗ требованиям действующих нор- мативных актов.

В соответствии с ПБУ  5/01  «Учет материально-производствен- ных  запасов»  к бухгалтерскому учету в качестве  материально-произ- водственных запасов принимаются активы [54]:

— используемые в качестве  сырья, материалов при  производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказа- ния услуг);

— предназначенные для продажи;

— используемые для управленческих нужд организации. Источниками используемой информации при  аудите  операций

с материально-производственными  запасами являются:

— государственные нормативные акты;

— внутрифирменные положения по планированию,  учету, кон- тролю операций с материально-производственными запасами, приня- тые и утвержденные руководством аудируемого лица;

— договорная документация, первичные учетные документы, учет- ные регистры, финансовая отчетность;

— заявления и разъяснения руководства аудируемого лица, заклю- чения  экспертов, результаты проверок контролирующих организаций, рабочие  документы аудитора  при  повторяющемся аудите, аудиторское заключение предыдущего аудитора  при  первоначальном аудите.

Перечень нормативных правовых актов, регулирующих операции с материально-производственными запасами, представлен в прил.  18. Перечень типовых  форм  первичных учетных  документов, которые

 

160

должны  быть использованы для оформления операций с материаль- но-производственными запасами, представлен в прил.  19.

При  аудите операций с материально-производственными запаса- ми  проверяют бухгалтерские счета:

— по которым непосредственно отражаются операции с матери- ально-производственными  запасами,— 10 «Материалы», 15 «Заготов- ление  и  приобретение материальных ценностей»,  16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

— проверяются предпосылки,  сделанные руководством аудиру- емого лица  в финансовой отчетности, — 14 «Резервы  под снижение стоимости материальных ценностей», 19 «Налог  на добавленную сто- имость  по приобретенным ценностям», 20 «Основное производство»,

23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные рас- ходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 60 «Расчеты  с поставщика- ми и подрядчиками», 62 «Расчеты  с покупателями и заказчиками»,

68 «Расчеты  по налогам и сборам», 76 «Расчеты с дебиторами и креди- торами», 91  «Прочие доходы  и расходы», 94  «Недостачи и потери от порчи  ценностей» и др.

Для  проведения аудита операций с материально-производствен- ными  запасами необходимо подготовить план и программу.

При разработке общего  плана аудитор должен принимать во вни- мание:

— деятельность аудируемого лица  и ее влияние на системы бух- галтерского и внутреннего контроля, как в целом, так и в частности, в отношении операций с материально-производственными запасами;

— риск и существенность;

— характер, временные рамки, объем аудиторских процедур;

— значимость операций с материально-производственными запа- сами для проведения аудита;

— влияние КОД  на организацию и ведение  их учета;

— наличие внутреннего аудита и его функции в отношении этих операций;

— необходимость координации направления, текущего  контроля работы  аудиторского персонала;

— форму  и сроки  предоставления аудиторского заключения. Программа может быть подготовлена в форме  тестов средств кон-

троля  операций с материально-производственными запасами, Тестов групп  однотипных операций, остатков  на бухгалтерских счетах.

Тесты  средств  контроля для оценки организации и функциони- рования систем  бухгалтерского учета и внутреннего контроля ауди- руемого  лица  в отношении операций с материально-производствен- ными  запасами проводятся в отношении:

 

11. Основы аудита                                                                                                                                           ±Ь

• оценки и изучения эффективности функционирования систе- мы приобретения материально-производственных запасов;

• изучения, оценки процедур  санкционирования хозяйственных операций с материально-производственными запасами;

• изучения и оценки системы складского учета материально-про- изводственных запасов;

• определения круга лиц, осуществляющих операции с материаль- но-производственными запасами, заключения договора о полной мате- риальной ответственности с материально-ответственными лицами, изучение их должностных обязанностей, в том числе возможности зло- употреблений;

• проверки деятельности инвентаризационной комиссии;

• проверки организации, эффективности документооборота;

• основных видов  материально-производственных запасов, спо- собов их поступления;

• процедур  текущего  контроля за наличием материально-произ- водственных запасов, их использованием, ведением учета.

Тесты  групп  однотипных операций и остатков  на бухгалтерских счетах учета материально-производственных запасов по предпосыл- кам, сделанным руководством аудируемого лица в финансовой отчет- ности, включают в себя рассмотрение следующих  вопросов.

1.Существованиеивозникновение:

• зарегистрированные и подлежащие оплате  счета поставщиков, задолженность перед подотчетными лицами содержит суммы, которые экономический субъект действительно должен  за фактически приоб- ретенные материально-производственные запасы;

• отсутствуют  факты  фиктивных, несостоявшихся сделок;

• кредиторская задолженность по поступившим материально-про- изводственным запасам, а также остаток  материально-производствен- ных  запасов на  конец года  подтверждены результатами инвентари- зации;

• относящиеся к деятельности аудируемого лица операции с мате- риально-производственными запасами имели  место  в проверяемом периоде.

2.Праваиобязанности:

• задолженность поставщикам за приобретенные материально- производственные запасы  возникла в результате  законных сделок;

• право собственности на материально-производственные запасы, указанные в бухгалтерском балансе, перешло аудируемому  лицу;

• все записи в учете подтверждены оправдательными документа- ми, оформлены в соответствии с законодательством Российской Феде- рации;

 

162

• сумма НДС  выделена отдельной строкой в документах, отража- ется в учете в соответствии с законодательством Российской Федерации.

3.Стоимостнаяоценка:

• оценка кредиторской задолженности при  отражении в финан- совой  отчетности производится в соответствии с требованиями нор- мативных актов;

• правильно определена стоимость материально-производствен- ных запасов, по которой они приняты к учету;

• материальные ценности отражаются в финансовой отчетности в оценке, предусмотренной учетной  политикой, законодательством Российской Федерации.

4.Полнота:

ш обязательства, отраженные на счетах учета расчетов  с постав- щиками, представляют полный объем  задолженности аудируемого лица за приобретенные материально-производственные запасы;

• в учете отражены все поступившие материально-производствен- ные запасы;

• затраты, связанные с поступлением материально-производствен- ных запасов, отражены в учете в полном объеме, своевременно;

• результаты инвентаризации  материально-производственных запасов правильно отражены в учете;

• при  подготовке финансовой  отчетности соблюдается тождест- венность данных  аналитического и синтетического счетов, Главной книги.

5.Точноеизмерение:

• соблюдается арифметическая точность  при подготовке докумен- тов, отражении операций в бухгалтерском учете, подготовке финансо- вой отчетности;

• правильно отнесены к соответствующему периоду времени дохо- ды и расходы  по операциям с материально-производственными запа- сами.

6.Представлениеираскрытие:

и задолженность за приобретенные материально-производствен- ные запасы правильно классифицирована по видам поставщиков, сро- кам расчетов;

• материально-производственные запасы  в финансовой отчетно- сти классифицированы и представлены в соответствии с требовани- ями законодательства Российской Федерации.

План и программа должны быть оформлены документально. В ходе аудита в них могут вноситься изменения.

В учете материально-производственных запасов встречаются сле- дующие типичные ошибки и нарушения:

 

и*        163

1.Организацияучета:

• отсутствие  договоров о полной материальной ответственности, заключенных с материально-ответственными лицами;

• не проводится фактический пересчет  поступивших материаль- но-производственных запасов для сопоставления с данными сопрово- дительных документов;

• не составляется акт приема  материалов в случаях расхождений фактически поступивших активов с сопроводительными документа- ми, при поступлении неотфактурованных поставок;

• отсутствие утвержденных приказом руководителя лиц, имеющих право  подписи документов;

и отсутствие утвержденной комиссии по инвентаризации матери- ально-производственных запасов;

• отсутствие  договоров купли-продажи  материально-производ- ственных запасов с поставщиками, покупателями;

• не соблюдаются требования по оборудованию складских поме- щений;

• отсутствие  утвержденных норм  запаса, расхода  материально- производственных запасов;

• несоблюдение норм  материально-производственных запасов, расхода;

• отсутствие контроля за использованием материально-производ- ственных запасов в производстве;

• неправильная организация документооборота;

• не проводится инвентаризация материально-производственных запасов при смене материально-ответственных лиц, составлении годо- вого  отчета  не ранее  1 октября, в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

2. Ведениеучета:

• отсутствие  документов на  поступление, отпуск  материально- производственных запасов или оформление их с нарушением;

• неправильно определена стоимость материально-производствен- ных запасов при принятии к учету;

• списание на расходы  организации неоприходованных матери- ально-производственных запасов;

• неправильное ведение  учета материалов в пути;

• отсутствие  учета материально-производственных запасов, при- нятых  на ответственное хранение, в переработку на соответствующих забалансовых счетах в договорной оценке;

• допускаются арифметические ошибки в расчетах;

• необоснованное включение НДС  к вычету;

• отсутствие  счетов-фактур, книги покупок;

 

164

я составление счетов-фактур, ведение  книги покупок с наруше- нием  законодательства Российской Федерации;

• несоблюдение учетной  политики при формировании показате- ля по материально-производственным запасам в финансовой отчет- ности;

• неправильное определение финансового результата  при  реали- зации  материально-производственных запасов;

• не ведется  аналитический учет материально-производственных запасов либо ведется  не должным образом;

• неправильное отражение операций с материально-производ- ственными запасами на счетах  бухгалтерского учета;

• неверное формирование, корректировка резерва  под снижение стоимости материально-производственных запасов на счете 14 «Резер- вы  под  снижение стоимости материально-производственных цен- ностей».

Существенные недостатки, выявленные по результатам проверки материально-производственных запасов, должны   быть  отражены в рабочих  документах аудитора  и  представлены руководителю ауди- руемого  лица.  Аудитору необходимо оценить их влияние на достовер- ность финансовой отчетности.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 |