Имя материала: Основы аудита

Автор: Юдин С.В.

9.5. аудит трудовых отношений и расчетов по оплате труда

Цель  аудита трудовых  отношений и расчетов  по оплате  труда — выражение мнения о достоверности показателей по  оплате  труда финансовой отчетности, соответствии трудовых отношений норматив- ным  актам, ведения бухгалтерского учета этих операций требованиям законодательства Российской Федерации.

Источниками используемой информации при  аудите  трудовых отношений и расчетов  по оплате труда являются:

— государственные нормативные акты;

— внутрифирменные положения по планированию,  учету, кон- тролю  трудовых  отношений, расчетов  по  оплате  труда, принятые и утвержденные аудируемым лицом;

— договорная документация, первичные учетные документы, учет- ные регистры, финансовая отчетность;

— заявления и разъяснения руководства аудируемого лица, заклю- чения экспертов, результаты проверок контролирующих организаций, рабочие  документы аудитора при повторяющемся аудите, аудиторское заключение предыдущего аудитора  при  первоначальном аудите.

Перечень нормативных правовых актов, регулирующих трудовые отношения, расчеты  по оплате  труда, представлен в прил.  20. Пере-

 

165

чень типовых  форм  первичных учетных документов, которые должны быть использованы для оформления трудовых  отношений и расчетов по оплате  труда, представлен в прил.  21. Аудит операций по оплате труда проводится по бухгалтерским счетам:

— по которым непосредственно отражаются операции по оплате труда,— 70 «Расчеты  с персоналом по оплате  труда»;

— проверяются предпосылки,  сделанные руководством аудиру- емого лица в финансовой отчетности, — 20 «Основное производство»,

23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные рас- ходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 68  «Расчеты  по  налогам и сборам», 69 «Расчеты  по социальному страхованию и обеспечению»,

71  «Расчеты  с подотчетными лицами», 73  «Расчеты  с  персоналам по прочим операциям», 76 «Расчеты  с дебиторами и кредиторами»,

91 «Прочие доходы  и расходы», 96 «Резервы  предстоящих расходов и платежей»  и др.

Для проведения аудита трудовых отношений, расчетов  по оплате труда необходимо подготовить план  и программу.

При  разработке общего  плана  аудитору  необходимо принимать во внимание:

— деятельность аудируемого лица  и ее влияние на системы бух- галтерского и внутреннего контроля в целом  и в части трудовых отно- шений, операций по оплате труда;

— риск и существенность;

— характер, временные рамки, объем аудиторских процедур;

— значимость операций по оплате труда для проведения аудита;

— влияние КОД на организацию и ведение учета расчетов по опла- те труда;

— наличие внутреннего аудита и его функции в отношении этих операций;

— необходимость координации направления, текущего  контроля работы  аудиторского персонала;

— форма  и сроки  предоставления аудиторского заключения. Программа может быть подготовлена в форме  тестов средств кон-

троля операций по оплате  труда, тестов групп однотипных операций, остатков  на бухгалтерских счетах.

Тесты  средств  контроля для оценки организации и функциони- рования системы внутреннего контроля аудируемого лица в части тру- довых отношений, операций по оплате труда проводят в отношении:

• структурных подразделений и лиц, уполномоченных принимать решения в отношении персонала, оплаты  труда;

• применяемых форм  и  системы оплаты  труда, действующей у аудируемого лица;

 

166

• системы документооборота по учету операций по оплате  труда;

• особенности учета операций по оплате труда;

ш утвержденных и фактически применяемых процедур  текущего контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации, ведением учета кадров, оплаты  труда.

Тесты групп однотипных операций остатков  на бухгалтерских сче- тах учета расчетов  по оплате труда по предпосылкам, сделанным руко- водством  аудируемого лица в финансовой отчетности, включают в себя рассмотрение следующих  вопросов.

1.Существованиеивозникновение:

• заработная плата  персоналу начислена по  всем  основаниям, включена в расходы  по экономическому назначению;

• кредиторская задолженность по  оплате  труда  подтверждается документально, погашена либо  подтверждена результатом ее инвен- таризации;

• сумма  единого  социального налога  определена в соответствии с законодательством Российской Федерации;

• начисленные суммы  по заработной плате  относятся к деятель- ности  аудируемого лица, и факт  выполнения работ персоналом имел место  в соответствующем периоде.

2.Праваиобязанности:

• задолженность по оплате  труда возникла за реально выполнен- ный объем работ;

• все записи на счетах бухгалтерского учета подтверждены прика- зами руководителя аудируемого лица, первичными учетными докумен- тами, контрактами, коллективным договором, оформленными надле- жащим  образом;

• правильно посчитан налог на доходы с физических лиц;

• аудируемое лицо  имело право  на прочие  удержания из заработ- ной платы.

3.Стоимостнаяоценка:

• заработная плата персоналу рассчитана в соответствии с приме- няемыми формами оплаты труда, не противоречащими трудовому зако- нодательству;

• все суммы  к выдаче (перечислению) заработной платы рассчи- таны правильно;

• заработная плата персоналу рассчитана в соответствии с факти- ческими результатами работы;

• правильно рассчитаны суммы отпускных, за время  болезни.

4.Полнота:

• обязательства, отраженные на счете  учета расчетов  по  оплате труда, представляют полный объем  задолженности за выполненный

 

167

объем  работ  в соответствии с табелем  учета использования рабочего времени, с использованием объектов основных средств, объемом произ- веденной готовой  продукции (оказанных услуг, выполненных работ);

• в учете отражены все факты  использования персонала;

• данные по учету личного состава и внештатных работников соот- ветствуют данным по счету 70 «Расчеты  с персоналом по оплате труда»;

• при  подготовке финансовой  отчетности соблюдается тождест- венность аналитического, синтетического учета, Главной книги.

5.Точноеизмерение:

* при  подготовке документов, отражении записей на счетах  бух- галтерского учета, переносе данных  в финансовую отчетность соблю- дена арифметическая точность;

• единый социальный налог, налог  на доходы с физических лиц рассчитаны правильно;

• расходы по оплате труда соответствуют информации об использо- вании  внеоборотных активов, материально-производственных запасов, получении дохода и отражены в соответствующем периоде  времени.

6.Представлениеираскрытие:

• расходы  по  оплате  труда правильно включены в состав  расхо- дов аудируемого лица;

• правильно отражена сумма депонированной заработной платы;

• верно  определена численность персонала;

• правильно отражена задолженность по налогу на доходы с физи- ческих  лиц, единому  социальному налогу.

План и программа должны быть оформлены документально, в ходе аудита в них могут вноситься изменения.

В учете расчетов  по оплате  труда встречаются следующие типич- ные ошибки и нарушения:

1.Организацияучета:

• отсутствуют  коллективный договор, трудовые  договора, кон- тракты, правила внутреннего трудового  распорядка;

• отсутствует  штатное расписание либо  оформлено с нарушени- ем законодательства Российской Федерации;

• не организован контроль за работой персонала либо  организо- ван, но не эффективно функционирует;

• отсутствуют  личные карточки по учету персонала;

• не ведутся записи в трудовых книжках либо заполняются с нару- шением требований законодательства Российской Федерации;

• отсутствуют  приказы руководителя по  приему, увольнению, перемещению персонала;

• не утверждены положения  об отделах, должностные инструк- ции;

 

168

• отсутствуют положения об оплате,  о премировании;

• не утверждено собственником решение  об использовании при- были на выплату премий,  материальной помощи.

2. Ведение учета:

• не оформляются первичными учетными документами операции по учету труда и заработной платы;

• данные аналитического учета по начислению и удержанию зара- ботной платы не соответствуют оборотам и остаткам по синтетическо- му счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», Главной  книге;

• начисленные, но не выплаченные в установленный срок суммы по заработной плате не депонированы и не списаны  на счет 76 «Расче- ты с разными  дебиторами  и кредиторами»  субсчет «Расчеты  по депо- нированным суммам»;

• счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» не проинвента- ризирован перед составлением  годовой  бухгалтерской  отчетности;

• при  выплате  заработной платы,  причитающейся за соответст- вующий  период,  работодатель  не  извещает  в письменной форме о ее составных частях, размерах и основаниях произведенных удержа- ний, а также об общей денежной сумме, подлежащей  выплате [основа- ние — ст. 136 Трудового кодекса Российской Федерации  (ТК РФ)] ;

• не соблюдается  ограничение размера удержаний  из заработной платы (основание — ст. 138 ТК РФ) ;

• неверно  определена  численность персонала;

• неправильно определена налоговая  база по единому социально- му налогу,  налогу на доходы с физических лиц.

Существенные недостатки,  выявленные по результатам проверки трудовых отношений и расчетов  по оплате труда,  должны  быть отра- жены в рабочих документах аудитора и представлены руководителю аудируемого лица. Аудитору необходимо оценить их влияние на досто- верность финансовой отчетности.

 

9.6. АУДИТ РАСХОДОВ

ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Цель  аудита расходов по обычным  видам деятельности — выра- жение мнения  о достоверности показателей  в финансовой отчетности по расходам и соответствии  ведения  их учета требованиям норматив- ных актов.

Согласно  п.  16 ПБУ  10/99  «Расходы организации» [51] расходы признаются в бухгалтерском  учете при  наличии  следующих условий: а) расход производится в соответствии  с конкретным договором, требованием  законодательных и нормативных актов,  обычаями  дело-

вого оборота;

 

169

б) сумма  расхода  может  быть  определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате  конкретной опера- ции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уве- ренность в том, что в результате  конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод  организации, имеется в случае, когда организация передала  актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организаци- ей, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтер- ском  учете организации признается дебиторская задолженность.

Источниками используемой информации при  аудите  расходов по обычным видам деятельности являются:

— государственные нормативные акты;

— внутрифирменные положения по планированию,  учету, кон- тролю расходов, принятые и утвержденные аудируемым лицом;

— договорная документация, первичные учетные документы, учет- ные регистры, финансовая отчетность;

— заявления и разъяснения руководства аудируемого лица, заклю- чения экспертов, результаты проверок контролирующих организаций, рабочие документы аудитора при повторяющемся аудите, аудиторское заключение предыдущего аудитора  при  первоначальном аудите.

Перечень нормативных правовых актов, регулирующих расходы, представлен в прил.  22.

При  аудите расходов  по обычным видам деятельности проверяют бухгалтерские  счета:

— по которым непосредственно отражаются операции по формиро- ванию  расходов, — 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяй- ственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

— проверяются предпосылки, сделанные руководством аудируе- мого  лица  в финансовой отчетности, — 02 «Амортизация основных средств», 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематери- альных активов», 10 «Материалы», 16 «Отклонение в стоимости мате- риальных ценностей», 28 «Брак  в производстве», 43 «Готовая  продук- ция», 60 «Расчеты  с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам и  сборам», 69  «Расчеты  по  социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты  с персоналом по оплате труда», 76 «Рас- четы с дебиторами и кредиторами», 90 «Продажи», 96 «Резервы  пред- стоящих  расходов  и платежей», 97 «Расходы  будущих периодов» и др.

Для проведения аудита расходов  по обычным видам деятельности необходимо подготовить план  и программу.

При разработке общего  плана аудитор должен  принимать во вни- мание:

 

170

— деятельность аудируемого лица и ее влияние на системы бухгал- терского и внутреннего контроля в целом и в части расходов  по обыч- ным  видам деятельности;

— риск и существенность;

— характер, временные рамки, объем аудиторских процедур;

— значимость данного раздела для проведения аудита;

— влияние КОД  на организацию и ведение  учета расходов;

— наличие внутреннего аудита и его функции в отношении этих операций;

— необходимость координации направления, текущего  контроля работы  аудиторского персонала;

— форму  и сроки  предоставления аудиторского заключения. Программа может быть подготовлена в форме тестов средств кон-

троля  операций по формированию расходов  по обычным видам  дея- тельности, тестов групп однотипных операций, остатков  на бухгалтер- ских  счетах.

Тесты  средств  контроля для оценки организации и функциони- рования системы внутреннего контроля аудируемого лица в части рас- ходов проводятся в отношении:

• структурных подразделений и лиц, уполномоченных принимать решения по использованию активов в производстве, определению потребности в них;

• применяемой классификации и порядка учета расходов по обыч- ным  видам деятельности;

• системы документооборота по  учету операций по  формирова- нию расходов  по обычным видам  деятельности;

• влияния специфики производства на организацию и ведение учета расходов;

• утвержденных и фактически применяемых процедур  текущего контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации, ведением учета расходов.

Тесты групп однотипных операций остатков  на бухгалтерских сче- тах учета расходов  по обычным видам деятельности по предпосылкам, сделанным руководством аудируемого лица  в финансовой отчетнос- ти, включают в себя рассмотрение следующих  вопросов.

1.Существованиеивозникновение:

• все записи по формированию расходов  подтверждены докумен- тально;

• остатки незавершенного производства, готовой продукции, пред- ставленные в финансовой отчетности, реально существуют и подтверж- дены инвентаризацией;

• операции или события, сформировавшие расходы, имели  место в соответствующем периоде и относятся к деятельности аудируемого лица.

 

171

2.Праваиобязанности:

• характер  производства соответствует уставным целям  деятель- ности  аудируемого лица  и законодательству Российской Федерации;

• номенклатура, количество, качество выпускаемой продукции санкционировано уполномоченным лицом;

• начисление заработной платы, единого  социального налога осу- ществляется в соответствии с законодательством Российской Феде- рации;

• выпущенная готовая  продукция соответствует стандартам каче- ства;

• имеются все документы, подтверждающие расходы;

• система учета затрат позволяет получить информацию для нало- гообложения;

• в себестоимость продукции (работ, услуг) отнесены те налоги, которые подлежат  включению в расходы  по обычным видам деятель- ности.

3.Стоимостнаяоценка:

• стоимость товарно-материальных ценностей включена в затра- ты в соответствии с учетной  политикой;

т в расходы  включена правильно рассчитанная сумма амортиза- ции по объектам основных средств, нематериальным активам;

• резервы  предстоящих расходов  и платежей включены в расхо- ды в соответствии с учетной  политикой;

• списание общехозяйственных расходов  выполнено в соответ- ствии с учетной  политикой;

• калькулирование  себестоимости продукции  осуществляется в соответствии с учетной политикой, отраслевыми методическими ука- заниями;

• стоимость незавершенного  производства определяется в соот- ветствии  с учетной  политикой;

ш правильно определены постоянные разницы.

4.Полнота:

• в себестоимость продукции (работ, услуг) включены все расхо- ды, связанные с ее производством;

• в расходы  в полном объеме  включены амортизация по основ- ным  средствам, нематериальным активам, а также  использованные товарно-материальные запасы, затраты  по оплате  труда, отчисления по единому  социальному налогу  и другие расходы;

• в полном объеме  в финансовой отчетности отражено незавер- шенное производство, готовая  продукция;

• при  подготовке финансовой отчетности соблюдается тождест- венность аналитического, синтетического учета, Главной книги.

 

172

5.Точноеизмерение:

• при  подготовке первичных учетных  документов, выполнении записей в учетных регистрах, переносе показателей в отчетность соблю- дена арифметическая точность, все расчеты  выполнены правильно;

• расходы  по  обычным видам  деятельности включены в состав затрат  в соответствующие периоды.

6.Представлениеираскрытие:

ш расходы  правильно классифицированы в бухгалтерском, нало- говом  учетах;

• расходы  соответствующим образом раскрыты в финансовой отчетности.

В учете расходов по обычным видам деятельности встречаются следующие типичные ошибки и нарушения.

1.Организацияучета:

и в учетной политике не раскрыты положения по признанию рас- ходов  в учете, оценке незавершенного производства, порядку  списа- ния  и распределения общехозяйственных расходов;

• отсутствует  график документооборота;

• не  осуществляется контроль за использованием активов для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг);

• не проводится инвентаризация незавершенного производства перед  составлением годового  отчета.

2.Ведениеучета:

• несоблюдение положений учетной политики при формировании расходов;

• неправильное формирование расходов  по  переработке даваль- ческого  сырья;

• отражение расходов в учете не в соответствующий период времени;

• несоответствие расходов  аудируемого лица  доходам;

• неправильное определение стоимости незавершенного производ- ства, готовой  продукции;

• отсутствие  документов,  подтверждающих расходы;

• неведение аналитического учета по видам  продукции (работам, услугам);

• неправильное включение расходов будущих периодов в текущие расходы  организации;

• отсутствие  документального подтверждения расходов  непроиз- водительного характера;

• неправильная оценка стоимости товарно-материальных ценно- стей, включенных в расходы;

• необоснованное включение в расходы  затрат  по  оплате  труда, отчислений по единому  социальному налогу;

 

173

• необоснованное включение затрат в состав общепроизводствен- ных, общехозяйственных расходов;

• распределение общепроизводственных, общехозяйственных рас- ходов, не соответствующее положениям учетной  политики;

• неправильное определение суммы амортизации по амортизиру- емому  имуществу.

Существенные недостатки, выявленные по результатам проверки расходов  по  обычным видам  деятельности, должны  быть  отражены в рабочих  документах аудитора  и представлены руководителю ауди- руемого лица.  Аудитору необходимо оценить их влияние на достовер- ность финансовой отчетности.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 |