Имя материала: Основы аудита

Автор: Юдин С.В.

9.7.  аудит доходов по обычным  видам деятельности

Цель аудита по обычным видам деятельности — выражение мне- ния о достоверности показателей в финансовой отчетности по доходам и соответствии ведения их учета требованиям нормативных актов.

При аудите доходов по обычным видам деятельности аудитору необходимо учитывать, что в соответствии с п.  12 ПБУ  9/99  «Доходы организации» [50] выручка  признается в бухгалтерском учете при наличии следующих  условий:

а) организация имеет право  на получение этой  выручки, вытека- ющее из конкретного договора или подтвержденное иным соответству- ющим  образом;

б) сумма выручки  может  быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате  конкретной опера- ции произойдет увеличение экономических выгод организации в слу- чае, когда  организация получила в  оплату  актив  либо  отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или рабо- та принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если  в отношении денежных средств  и иных  активов, получен- ных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредитор- ская  задолженность, а не выручка.

Источниками используемой информации при  аудите  доходов по обычным видам  деятельности являются:

— государственные нормативные акты;

 

174

— внутрифирменные положения по планированию,  учету, кон- тролю  доходов, принятые и утвержденные аудируемым лицом;

— договорная документация, первичные учетные документы, учет- ные регистры, финансовая отчетность;

— заявления и разъяснения руководства аудируемого лица, заклю- чения экспертов, результаты проверок контролирующих организаций, рабочие документы аудитора при повторяющемся аудите, аудиторское заключение предыдущего аудитора  при  первоначальном аудите.

Перечень нормативных правовых актов, регулирующих расходы, представлен в прил.  23.

При  аудите доходов по обычным видам деятельности проверяют- ся  бухгалтерские счета:

— по которым непосредственно отражаются операции по форми- рованию доходов, — 90 «Продажи»;

— проверяются предпосылки,  сделанные руководством аудиру- емого лица в финансовой отчетности, — 20 «Основное производство»,

23  «Вспомогательное производство»,  26  «Общехозяйственные рас- ходы», 43 «Готовая  продукция», 68 «Расчеты  по  налогам и сборам»,

97 «Расходы  будущих периодов» и др.

Для проведения аудита доходов по обычным видам  деятельности необходимо подготовить план  и программу.

При разработке общего  плана аудитор должен принимать во вни- мание:

— деятельность аудируемого лица  и ее влияние на системы бух- галтерского и внутреннего контроля в целом и в части доходов по обыч- ным  видам деятельности;

— риск и существенность;

— характер, временные рамки, объем аудиторских процедур;

— значимость данного раздела для проведения аудита;

— влияние КОД на организацию и ведение  учета расходов;

— наличие внутреннего аудита и его функции в отношении этих операций;

— необходимость координации направления, текущего  контроля работы  аудиторского персонала;

— форму  и сроки  предоставления аудиторского заключения. Программа может быть подготовлена в форме тестов средств кон-

троля операций по формированию доходов по обычным видам деятель-

ности, тестов групп однотипных операций, остатков  на бухгалтерских счетах.

Тесты  средств  контроля для оценки организации и функциони- рования системы внутреннего контроля аудируемого лица в части дохо- дов проводятся в отношении:

 

175

• структурных подразделений и лиц, уполномоченных принимать решения по реализации продукции;

• видов операций по реализации продукции;

• применяемой  системы документооборота по  учету операций по формированию доходов по обычным видам деятельности;

• процедур  текущего  контроля за правильностью формирования доходов, отражения их в учете;

• эффективности планирования доходов  и информационного обслуживания  соответствующего управленческого  персонала.

Тесты групп однотипных операций остатков  на бухгалтерских сче- тах учета доходов по обычным видам деятельности по предпосылкам, сделанным руководством аудируемого лица в финансовой отчетности, включают себя  рассмотрение следующих  вопросов.

1.Существованиеивозникновение:

ш в учете отражены все факты  реализации продукции в отчетном периоде;

• величина дебиторской задолженности в финансовой отчетности за реализованную продукцию подтверждена инвентаризацией;

• все записи в учете выполнены на основании первичных учет- ных документов;

• факты  реализации продукции имели  место  в соответствующем периоде  и относятся к деятельности аудируемого лица.

2.Праваиобязанности:

• все сделки по реализации продукции осуществлены в соответст- вии с договорами, законодательством Российской Федерации и не про- тиворечат нормативным актам;

• реализованная  продукция принадлежала аудируемому  лицу на законных основаниях;

• все операции по реализации продукции санкционированы упол- номоченным лицом;

• аудируемое лицо имеет право на взыскание суммы дебиторской задолженности по реализованной продукции, отраженной в финансо- вой отчетности;

• организованный у аудируемого лица процесс выставления и уче- та счетов-фактур для  определения НДС  соответствует требованиям законодательства Российской Федерации.

3.Стоимостнаяоценка:

• стоимость готовой  продукции отражена в финансовой отчетно- сти в соответствии с учетной  политикой, законодательством Россий- ской Федерации;

• дебиторская задолженность за реализованную продукцию пред- ставлена  в финансовой отчетности в правильной оценке;

 

176

• доходы по обычным видам деятельности представлены в финан- совой отчетности, налоговой декларации в правильной оценке.

4.Полнота:

ш обязательства покупателей представляют полный объем  задол- женности за реализованную продукцию;

• отсутствуют  факты  не отраженных операций по  поступлению готовой  продукции, ее реализации;

и при  подготовке финансовой отчетности соблюдается тождест- венность аналитического, синтетического учета, Главной книги.

5.Точноеизмерение:

• при  подготовке первичных учетных  документов, выполнении записей в учетных регистрах, переносе показателей в отчетность соблю- дена арифметическая точность, все расчеты  выполнены правильно;

• доходам  по обычным видам  деятельности соответствуют расхо- ды, и они включены в соответствующие периоды.

6.Представлениеираскрытие:

• доходы правильно классифицированы в бухгалтерском, налого- вом учетах;

• выручка  в финансовой отчетности сформирована с учетом соблюдения условий  ее признания;

• доходы  соответствующим образом раскрыты  в финансовой отчетности.

В учете доходов по обычным видам деятельности встречаются следующие типичные ошибки и нарушения.

1.Организацияучета:

ш в учетной  политике не раскрыта информация о способах  оцен- ки готовой  продукции, применении счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

• не утвержден  график документооборота по  готовой  продукции и ее реализации;

• не осуществляется контроль за сохранностью готовой продукции.

2.Ведениеучета:

• определение в бухгалтерском учете выручки  кассовым методом;

• неправильное отражение выручки  в бухгалтерском учете, без использования счета 90 «Продажи» при  расчетах за продукцию неде- нежными средствами;

• несвоевременное отражение в учете отгруженной, реализован- ной продукции;

• отсутствие  аналитического учета готовой  продукции по местам хранения, видам продукции;

• непроведение инвентаризации готовой продукции, задолженно- сти покупателей в случаях, установленных законодательством Россий- ской Федерации;

 

12 . Основы аудита   XI I

• наличие остатка  по счету 90 «Продажи»;

• несоответствие данных  аналитического, синтетического учетов показателям в финансовой отчетности;

• отражение на счете 41  «Товары»  готовой  продукции собствен- ного изготовления, реализуемой в розницу;

• оценка готовой, отгруженной продукции не соответствует мето- ду оценки, определенному в учетной  политике;

• отражение в учете и финансовой отчетности продукции, выра- ботанной из давальческого сырья как собственной;

• неполное отражение в учете выпущенной продукции, дохода по реализованной продукции;

• отсутствует книга продаж, счета-фактуры оформлены с наруше- нием законодательства Российской Федерации.

Существенные недостатки, выявленные по результатам проверки доходов  по  обычным видам  деятельности, должны  быть  отражены в рабочих  документах аудитора  и представлены руководителю ауди- руемого лица.  Аудитору необходимо оценить их влияние на достовер- ность финансовой отчетности.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 |