Имя материала: Основы аудита

Автор: Юдин С.В.

9.8. аудит финансовых результатов

Цель  аудита  финансовых  результатов — выражение мнения о достоверности показателей в финансовой отчетности по финансо- вым результатам и использовании прибыли, соответствии ведения бух- галтерского учета финансовых результатов требованиям действующих нормативных актов.

В соответствии с ПБУ  9/99  «Доходы организации», ПБУ  10/99

«Расходы  организации» доходы и расходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности орга- низации подразделяются: на доходы и расходы  от обычных  видов дея- тельности, операционные доходы и расходы, внереализационные доходы  и расходы.

Согласно ПБУ 9/99 и 10/99 доходы и расходы, отличные от дохо- дов и расходов  от обычных  видов деятельности, считаются прочими. К прочим относятся также чрезвычайные доходы и расходы.

Источниками используемой информации при аудите финансовых результатов являются:

— государственные нормативные акты;

— внутрифирменные положения по планированию, учету и кон- тролю операций по формированию финансовых результатов, их исполь- зованию;

— договорная документация, первичные учетные документы, учет- ные регистры, финансовая отчетность;

 

178

— заявления и разъяснения руководства аудируемого лица, заклю- чения  экспертов, результаты проверок контролирующих организаций, рабочие  документы аудитора при повторяющемся аудите, аудиторское заключение предыдущего аудитора  при  первоначальном аудите.

Финансовый  результат   определяется  как  разность доходов по обычным видам  деятельности, прочим операциям и соответству- ющих им расходов.  Перечень нормативных правовых актов, регулиру- ющих формирование доходов, расходов и, следовательно, финансово- го результата, представлен в прил.  22, 23.

При  аудите  финансового результата  проверяются бухгалтерские счета:

— по которым непосредственно отражаются операции по форми- рованию доходов, — 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

— проверяются предпосылки,  сделанные руководством аудиру- емого  лица  в финансовой отчетности, — 01 «Основные средства»,

04 «Нематериальные активы», 09 «Отложенные налоговые активы»,

10 «Материалы», 14 «Резервы  под снижение стоимости материальных активов», 51 «Расчетные счета в банках», 66 «Расчеты  по краткосроч- ным кредитам банка», 67 «Расчеты  по долгосрочным кредитам банка»,

68 «Расчеты  по  налогам и сборам», 75  «Расчеты  с учредителями»,

77 «Отложенные налоговые обязательства», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы  и расходы», 98 «Доходы  будущих периодов» и др.

Для проведения аудита доходов по обычным видам  деятельности необходимо подготовить план  и программу.

План проверки финансовых результатов и использования прибы- ли должен составляться с учетом специфики и масштабов деятельности аудируемого лица, сложности проверки, конкретных методик, исполь- зуемых  аудитором.

При разработке общего  плана аудитор должен принимать во вни- мание:

— деятельность аудируемого лица, ее влияние на формирование финансового результата, использование прибыли;

— оценку систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля как в целом по экономическому субъекту, так и в отношении формирова- ния  финансового результата  и использования прибыли;

— риск и существенность;

— характер, временные рамки, объем аудиторских процедур;

— значимость данного раздела  для проведения аудита;

— влияние КОД на организацию и ведение  учета расходов;

— наличие внутреннего аудита и его функции в отношении этих операций;

 

12*                                                                                                                      179

— необходимость координации направления, текущего  контроля работы  аудиторского персонала;

— форму  и сроки  предоставления аудиторского заключения. Программа может быть подготовлена в форме  тестов средств кон-

троля  операций по  формированию финансового результата, тестов групп  однотипных операций, остатков  на бухгалтерских счетах.

Тесты  средств  контроля для оценки организации и функциони- рования системы внутреннего контроля аудируемого лица  в части формирования финансового результата  проводят в отношении:

• структурных подразделений и лиц, уполномоченных принимать решения по операциям, формирующим финансовый результат;

• эффективности планирования финансовых результатов инфор- мационного  обслуживания руководства аудируемого лица;

• структуры  финансового результата, в том числе  по реализации продукции, прочим операциям;

• применяемой  системы документооборота по  учету операций по формированию финансового результата, использования прибыли, ее эффективности;

• процедур  текущего  контроля за правильностью формирования финансового результата;

• определения круга лиц, имеющих право  принимать решения, влияющие на финансовый результат, использование прибыли, изуче- ние их должностных обязанностей, в том числе  с точки  зрения воз- можности злоупотреблений.

Тесты групп однотипных операций остатков  на бухгалтерских сче- тах учета финансовых результатов по предпосылкам, сделанным руко- водством аудируемого лица в финансовой отчетности, включают в себя рассмотрение следующих  вопросов.

1.Существованиеивозникновение:

• в бухгалтерском учете отражены факты доходов по обычным видам деятельности, прочим операциям, реально имевшие место в отчетном периоде;

• все записи в бухгалтерских регистрах  отражены на  основании оправдательных документов, которые оформлены  в соответствии с законодательством Российской Федерации;

ш в финансовой отчетности отражены условные факты хозяйствен- ной деятельности, события после отчетной даты;

• операции по формированию финансового результата имели место в отчетном периоде  и относятся к деятельности аудируемого лица.

2.Праваиобязанности:

• все доходы  и расходы, формирующие финансовый результат, вытекают из условий  договорных отношений, обычаев  делового  обо- рота (по расходам);

 

180

• имеются лицензии при  осуществлении деятельности, подлежа- щей лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации;

• реализуемая продукция,  активы принадлежат организации на законных основаниях;

• использование прибыли санкционировано собственником;

• операции по реализации продукции, активов санкционированы уполномоченным лицом;

ш использование прибыли осуществляется только на цели, утверж- денные  собственником;

• аудируемое лицо  имеет  право  на взыскание сумм дебиторской задолженности, погашение кредиторской задолженности, отраженной в финансовой отчетности.

3.Стоимостнаяоценка:

• при  определении финансового результата  по  обычным видам деятельности доходы и расходы  определены в правильной оценке;

• применялась правильная оценка доходов и расходов  по прочим операциям;

• правильно выполнена оценка событий после  отчетной даты, условных  фактов  хозяйственной деятельности, оценочных значений;

• в финансовой отчетности в правильной оценке представлены отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства, постоянные налоговые обязательства, сумма налога  на прибыль;

• правильно определена сумма отчислений в резервный капитал.

4.Полнота:

• при определении финансового результата доходы учтены в пол- ном объеме, а также все расходы по реализованной продукции (работ, услуг), затраты  по ее продаже, прочим операциям;

• в учете отражены все операции по использованию прибыли;

и при  подготовке финансовой  отчетности соблюдается тождест- венность аналитического, синтетического учета, Главной книги.

5.Точноеизмерение:

• правильно выполнены арифметические расчеты  при формиро- вании финансового результата, использовании прибыли, а также посто- янных, временных разниц;

• доходы и расходы  отражены в соответствующем периоде  време- ни в точных суммах.

6.Представлениеираскрытие:

• доходы и расходы, связанные с реализацией продукции, прочих активов, правильно классифицированы при  формировании отчета о прибылях и убытках;

• в бухгалтерском балансе  при  расхождениях в признании дохо- дов  и расходов  в бухгалтерском учете и налогообложении в составе

 

181

внеоборотных активов отражены отложенные налоговые активы, долгосрочных обязательств — отложенные налоговые обязательства;

• раскрыта информация по условным фактам хозяйственной дея- тельности, событиям после отчетной даты;

• представлена информация по использованию прибыли.

В учете финансовых результатов встречаются следующие типич- ные ошибки и нарушения.

1.Финансовыйрезультатпообычнымвидамдеятельности:

• неверно классифицированы доходы  и расходы  по  обычным видам деятельности, прочим операциям;

• доходы  отражены в бухгалтерском учете не  в полном объеме, отсутствуют  договоры поставок, заказов, акты  приема  выполненных работ;

• неверно определены расходы, отсутствуют документы, подтверж- дающие  реальность расходов, либо  они  оформлены не в соответствии с законодательством Российской Федерации;

• неправильно определена в отчете о прибылях и убытках  сумма коммерческих, управленческих расходов, постоянных разниц.

2.Прочиеоперации:

и в финансовой отчетности отсутствуют суммы процентов к полу- чению по предоставленным займам в соответствии с договором займа;

• в финансовой  отчетности отсутствуют  суммы  по  процентам к уплате по полученным кредитам, займам;

• в учете и финансовой отчетности не отражены доходы от учас- тия  в других организациях на основании решения о распределении доходов по совместной деятельности;

• неверно определены доходы  от  продажи объектов основных средств, других активов, а также расходы, отсутствие  первичных учет- ных документов либо они оформлены с нарушениями;

• не включены в состав  операционных доходов проценты, начис- ленные кредитным учреждением за использование денежных средств расчетного счета, в составе операционных расходов  — плата за расчет- но-кассовое обслуживание;

• не включены в состав  операционных расходов  суммы  налога на имущество;

• неполное отражение штрафов, пени за нарушение условий хозяй- ственных договоров на основании решения суда, признания долж- ником;

и не  отражена в составе  внереализационных доходов  стоимость активов, полученных безвозмездно, в том числе по договору дарения;

• отсутствует  приказ руководителя аудируемого лица о списании дебиторской, кредиторской задолженности;

 

182

• не  отражены  в составе  внереализационных доходов,  расходов курсовые  разницы;

• не отражено  в составе  операционных расходов  формирование резервов  под снижение стоимости  материальных ценностей,  резерва по сомнительным долгам,  резерва  под снижение стоимости  ценных бумаг, неверно  выполнен  расчет по сумме резервов;

• отсутствует решение  суда об отказе во взыскании задолженности по недостаче,  отсутствии материально-ответственных лиц, акта порчи материалов;

• отсутствуют документы,  подтверждающие  факты чрезвычайных обстоятельств,   результатов  инвентаризации.

3. Формирование и использование прибыли:

• неверно  определена  налоговая  база по налогу на прибыль,  так как признание доходов,  расходов в соответствии  с Налоговым  кодек- сом Российской Федерации, учетной политикой, в целях налогообло- жения  может быть отличным  от их признания в бухгалтерском  учете, что приводит  к формированию постоянных, временных  разниц;

• использование прибыли  в течение  финансового года без реше- ния собственника не на предусмотренные цели.

Существенные недостатки,  выявленные по результатам проверки финансовых результатов,  должны  быть отражены  в рабочих докумен- тах аудитора  и представлены руководителю  аудируемого  лица.  Ауди- тору необходимо оценить их влияние  на достоверность  финансовой отчетности.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 |